Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу

35

Вопрос

Хотим открыть ИП по розничной торговле запчастями. ИП открывается на человека впервые, до этого на него не регистрировалось ничего. Расскажите, какую систему учета лучше выбрать и как настроить учет. (расскажите про разницу, если будет только 1 ИП, и если у ИП будут наемные сотрудники) спасибо

Ответ

В бухучете при продаже товаров в розницу надо отражать выручку, списывать себестоимость проданных товаров и расходы на их продажу. Общие рекомендации по учету этих операций Вы найдете в обосновании.

Теперь о налогах. С розничной торговли можно платить ЕНВД. Вмененка – выгодный режим налогообложения. Однако применять его можно только, если ЕНВД по соответствующей деятельности введен на территории городского округа или района, в котором ИП ведет деятельность. Кроме того, средняя численность работников ИП не должна превышать 100 человек.

Если эти условия не выполняются, ИП может применять упрощенку. Но и тут есть ограничения: численность работников – не более 100 человек, выручка за 2016 год – не более 79 740 000 руб. Кроме того, обратите внимание: перейти на упрощенку с общей системы можно только с начала календарного года (для ЕНВД такого правила нет).

Сравнение общего, упрощенного и вмененного режима (их плюсы и минусы) приведено в обосновании.

Имейте в виду: ИП, занимающийся розницей, может применять так же патентную систему, если она введена в регионе. Это самая простая система налогообложения. Однако в этом случае ограничение по численности работников составляет 15 человек, а по доходам – 60 млн руб. О переходе на ПСН так же читайте в обосновании.

Что касается наемных работников, то тут важно понимать следующее. Заключая трудовые договоры, предприниматель будет обязан выполнять все обязанности работодателя – начиная от выплаты зарплаты, отпускных, пособий и заканчивая кадровым учетом. С заработной платы надо будет начислять взносы во внебюджетные фонды.

Если работников не оформлять в штат, а заключать с ними гражданско-правовые договоры (например, подряда), то с выплат по этим договорам надо будет платить все взносы за исключение взносов в ФСС РФ.

Порядок учета выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам зависит от выбранной системы налогообложения.

Обоснование
 

Из рекомендации
 

Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу

При продаже товаров в розницу в бухучете:
– отразите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);
– спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
– спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).

Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: отражение выручки

Выручка от продажи товаров в розницу признается в бухучете на дату перехода права собственности на товар к покупателю при соблюдении прочих условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99.

Продажа товара в розницу может осуществляться за наличный или безналичный расчет, а также с использованием банковских карт.

Если организация продала товар за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за наличный расчет товар.

Если организация продала товар за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за безналичный расчет товар.

Если покупатель оплатил товар банковской картой, а момент совершения операции и поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные дни, в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;

Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки или слипа).

Если момент совершения операции с использованием банковской карты и момент поступления средств на расчетный счет организации происходят в один день, в бухучете сделайте следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 90 и 57).

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущей поставки, в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящей поставки товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженному товару» Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– принята к вычету сумма НДС, ранее начисленная и уплаченная с суммы предоплаты;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженной продукции»
– зачтена предоплата.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90).

Периодичность отражения выручки

Ситуация: с какой периодичностью отражать в бухучете выручку от розничной торговли. Организация занимается продажей товаров за наличный расчет

Однозначного ответа на данный вопрос законодательство не содержит.

При соблюдении прочих условий выручка признается в бухучете в момент перехода права собственности (п. 12 ПБУ 9/99). Момент перехода права собственности в розничной торговле, как правило, определяется по моменту передачи товара. В торговых организациях операции по продаже товара в розницу происходят в большом количестве ежедневно, при этом договоры и первичные документы в письменном виде обычно не составляются. Поэтому отражать выручку по каждой операции в отдельности невозможно.

По продажам за наличный расчет сумма выручки организации за рабочий день определяется на основании формы № КМ-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Эта форма является приложением к справке-отчету кассира-операциониста, которая составляется по форме № КМ-6.

Указанная форма № КМ-7 составляется старшим кассиром ежедневно и передается в бухгалтерию до начала работы следующей смены (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). Из этого можно сделать вывод, что выручка должна отражаться в бухучете ежедневно.

Списание себестоимости товаров

Списывать себестоимость товаров нужно одновременно с начислением выручки (Инструкция к плану счетов).

Порядок списания себестоимости зависит от того, как организация учитывает товар – по покупным или продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Для списания стоимости товаров (в продажных или покупных ценах) в бухучете используются следующие методы:
– ФИФО;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости единицы.

Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.

Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Это решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.

Чтобы списать себестоимость товара, в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданных товаров.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены расходы (издержки обращения):
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товара;
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение и обработку товара;
– на рекламу;
– иные подобные расходы.

Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44
– отражена сумма издержек обращения.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).

Учет товаров по продажным ценам

Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при списании себестоимости используется счет 42 «Торговая наценка». На этом счете при приобретении товара была отражена величина торговой наценки (Инструкция к плану счетов). Об этом см. подробнее Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров.

Чтобы отразить продажу товара в бухучете с использованием счета 42:
– спишите стоимость проданного товара в продажных ценах;
– отразите сторно торговой наценки.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Чтобы определить сумму наценки, относящуюся к реализованным (или выбывшим по другим причинам) товарам, определите средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца. Его размер определяется по формуле:

Средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца = Сальдо на начало месяца по счету 42 + Кредитовый оборот по счету 42 × 100%
Стоимость проданных товаров по продажным ценам (оборот по кредиту счета 90-1) + Сальдо на конец месяца по счету 41


Далее рассчитайте сумму наценки, приходящейся на остаток товаров на конец месяца:

Торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца = Сальдо на конец месяца по дебету счета 41 × Средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца


Затем рассчитайте сумму торговой наценки, приходящейся на проданные товары:

Торговая наценка, приходящаяся на проданные товары = Сальдо на начало месяца по счету 42 + Кредитовый оборот по счету 42 Торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца


Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

В бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость проданного товара в продажных ценах;

Дебет 90-2 Кредит 42
– отражено сторно торговой наценки.

Учет товаров по покупным ценам

Если организация приняла решение об учете товара по покупным ценам, для отражения списания себестоимости товаров счет 42 «Торговая наценка» не используется (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость проданного товара в покупных ценах.

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Кто может применять ЕНВД

С 2013 года организации (предприниматели) могут применять ЕНВД в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Условия применения

Организация (предприниматель) вправе применять ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия:

1. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). При этом с 2013 года организация, осуществляющая одну и ту же деятельность в разных муниципальных образованиях, может применять в отношении этой деятельности разные налоговые режимы (письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-11-06/3/89).

Следует отметить, что в Москве, где на присоединенных территориях с 1 июля 2012 года до 1 января 2014 года можно было применять ЕНВД, в настоящее время этот налоговый режим не действует (ч. 2 ст. 21 Закона г. Москвы от 26 сентября 2012 г. № 45).

2. Организация (предприниматель) занимается одним или несколькими видами деятельности, в отношении которых предусмотрено применение ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе РФ видов деятельности либо только для некоторых из них (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения (ст. 278, п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Если часть имущества, которое признается физическим показателем для расчета ЕНВД (например, рекламных конструкций), организация передает в простое товарищество или доверительное управление, деятельность, связанная с использованием остальной части этого имущества, может быть переведена на ЕНВД при условии организации раздельного учета (письмо Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/286).

4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует критериям, установленным в приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308 (письмо ФНС России от 22 октября 2007 г. № 02-7-11/405). Однако с получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления (письмо Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 03-11-02/19).

5. Средняя численность сотрудников организации (предпринимателя) за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Указания, регулирующие порядок расчета средней численности сотрудников, утверждены приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428. Определяя среднюю численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т. п.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения (письма Минфина России от 7 июня 2011 г. № 03-11-06/3/63, от 10 ноября 2008 г. № 03-11-02/126, от 29 октября 2008 г. № 03-11-04/3/485, от 28 октября 2008 г. № 03-11-04/3/488). При этом в расчет включаются внешние совместители и сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (п. 77 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428, информационное сообщение Минфина России от 5 июля 2012 г.).

Ограничение по средней численности сотрудников не распространяется:

Это следует из положений статьи 346.27, подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Условия применения ЕНВД

Применять ЕНВД можно при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. бытовые услуги;
  2. ветеринарные услуги;
  3. услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств (включая услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств);
  4. перевозка пассажиров и грузов;
  5. розничная торговля через объекты торговой сети;
  6. развозная (разносная) торговля;
  7. услуги по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;
  8. услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности);
  9. распространение и размещение рекламы;
  10. гостиничные услуги;
  11. сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
  12. сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения автозаправочных (автогазозаправочных) станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ)).

    6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25 процентов. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу статьи 11 Налогового кодекса РФ они также признаются организациями (письмо Минфина России от 3 марта 2009 г. № 03-11-06/3/50).
Ограничение по структуре уставного капитала не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов общей среднесписочной численности сотрудников, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). При расчете среднесписочной численности инвалидов не учитываются внешние совместители и сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам (п. 78, 80 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428).
С момента, когда доля других организаций в уставном капитале организации станет меньше 25 процентов, она сможет применять ЕНВД (если соблюдаются другие условия). При этом в течение следующих пяти рабочих дней в налоговую инспекцию нужно подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Например, если организация с долей уставного капитала, превышающей 25 процентов, вышла из состава учредителей 17 февраля текущего года, заявление о постановке на учет нужно подать в инспекцию не позднее 22 февраля этого же года. Это следует из положений пункта 3 статьи 346.28, пункта 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 5 ноября 2013 г. № 03-11-09/46985 и ФНС России от 3 декабря 2013 г. № ГД-4-3/21537.

    7. Организация (предприниматель) – плательщик ЕСХН не реализует через торговые объекты (объекты общепита) сельхозпродукцию собственного производства (абз. 2 п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ). В противном случае такая организация не вправе применять ЕНВД по этим видам деятельности (розничной торговле и услугам общественного питания).

    Из рекомендации
     

    Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД

    Применение ЕНВД допускается в отношении розничной торговли товарами:

    1. на организации потребкооперации, действующие на основании Закона от 19 июня 1992 г. № 3085-1;
    2. на организации, единственными учредителями которых являются организации потребкооперации.
    3. через объекты торговой сети с торговыми залами;
    4. через объекты торговой сети без торговых залов;
    5. с использованием средств развозной (разносной) торговли.
  13. розничная торговля является предпринимательской деятельностью организации. То есть деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли (ст. 346.27 НК РФ, п. 1 ст. 2 ГК РФ);
  14. в муниципальном образовании, где работает продавец, соответствующая форма торговли переведена на ЕНВД;
  15. между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ, ст. 492 ГК РФ).

Применение ЕНВД не зависит от формы расчетов с покупателями (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. Он подтверждается контролирующими ведомствами (письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/162, ФНС России от 20 ноября 2007 г. № 02-7-12/440), а также судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11).

К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация:

  1. подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ (например, автомобильного бензина, дизельного топлива, моторного масла и т. д.);
  2. продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке, так и без в объектах общепита;
  3. продукции собственного производства (изготовления), в том числе продукции, произведенной (изготовленной) из материалов продавца по договору подряда (письмо Минфина России от 5 августа 2009 г. № 03-11-06/3/205). Исключение составляют случаи, когда организация-продавец не принимает никакого участия в обработке переданных ею давальческих материалов;
  4. невостребованных вещей в ломбардах;
  5. газа;
  6. грузовых и специальных автомобилей и прицепов (полуприцепов, прицепов-роспусков) к ним;
  7. автобусов всех типов;
  8. товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (например, в виде почтовых отправлений, через теле- и интернет-магазины, электронные терминалы, телефонную связь);
  9. лекарств по льготным (бесплатным) рецептам.

Это следует из абзаца 12 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Также ЕНВД не вправе применять плательщики единого сельхозналога, которые торгуют сельскохозяйственной продукцией собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: зависит ли применение ЕНВД от цели приобретения товаров, категории покупателей и состава товаросопроводительных документов, оформляемых продавцом. Организация занимается розничной торговлей и соответствует критериям главы 26.3 Налогового кодекса РФ

Применение ЕНВД зависит от цели приобретения товаров и не зависит от категории покупателей и состава товаросопроводительных документов.

Одним из условий применения ЕНВД в отношении розничной торговли является заключение между продавцом и покупателем договора розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Основной характеристикой такого договора является продажа товаров для личного, семейного, домашнего и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. 492 ГК РФ). Договор розничной купли-продажи является публичным (п. 2 ст. 492 ГК РФ), поэтому в письменной форме он не заключается. В соответствии со статьей 493 Гражданского кодекса РФ такой договор считается заключенным с момента, когда продавец выдаст покупателю кассовый (товарный) чек либо другой документ об оплате приобретенного товара.

Налоговый кодекс РФ не обязывает продавцов контролировать последующее использование покупателем приобретенных товаров (письма ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1540, от 18 января 2006 г. № ГИ-6-22/31). Поэтому из перечисленных ранее норм законодательства следует, что покупателем по договору розничной купли-продажи может быть любое физическое лицо (в т. ч. предприниматель или представитель организации), приобретающий товары в розничной торговой точке. На возможность применения ЕНВД продавцом категория покупателя не влияет. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144, от 9 февраля 2009 г. № 03-11-09/38, ФНС России от 18 января 2006 г. № ГИ-6-22/31 и арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 5 февраля 2009 г. № ВАС-16354/08, постановления ФАС Уральского округа от 12 мая 2009 г. № Ф09-2292/09-С2, Северо-Западного округа от 17 октября 2008 г. № А56-37983/2007).

Однако в некоторых разъяснениях Минфин России предупреждает, что продавец должен учитывать специфику реализуемых товаров и оценивать возможность их использования в личных целях (письма от 20 января 2012 г. № 03-11-11/6, от 12 мая 2011 г. № 03-11-11/119, от 6 октября 2008 г. № 03-11-05/234). И если товар заведомо не предназначен для личного использования (например, профессиональное торговое, ювелирное, стоматологическое, кассовое оборудование), то при его реализации организация должна платить налоги по общей или упрощенной системе налогообложения.

Если розничная торговая организация реализует товары на основании договоров поставки, то такая деятельность на ЕНВД не переводится (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 9 февраля 2009 г. № 03-11-09/38). В отличие от договоров розничной купли-продажи, договор поставки не является публичным, поэтому такой договор заключается в письменной форме. В нем подробно прописываются обязательства сторон, сроки их исполнения, требования к ассортименту и качеству товаров, взаимные гарантии, форс-мажорные обстоятельства и другие условия, предусмотренные главой 30 Гражданского кодекса РФ. Если розничной торговой организацией заключен договор поставки, сделка купли-продажи розничной не считается и под ЕНВД не подпадает. В этом случае с доходов, полученных от реализации, организация должна начислить налоги по общей системе налогообложения или по упрощенке. Об этом сказано в письмах Минфина России от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/44 и ФНС России от 1 марта 2010 г. № ШС-22-3/144. Такая же позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 4 октября 2011 г. № 5566/11.

Одним из критериев, позволяющих отличить розничную торговую сделку от оптовой, является заключенный между покупателем и продавцом договор. Наличие письменного договора поставки исключает возможность применения ЕНВД в отношении сделки, совершенной на основании этого договора. Состав документов, которыми сопровождается сделка (кассовый чек, товарный чек, счет-фактура, товарная накладная), не является основанием для признания ее розничной или оптовой. Об этом говорится в письме Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-11-11/144. К такому выводу финансовое ведомство приходит, опираясь на ряд судебных решений (см., например, определения ВАС РФ от 2 ноября 2009 г. № ВАС-13465/09, от 5 февраля 2009 г. № ВАС-16354/08, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2009 г. № А33-2713/2009, от 25 июня 2009 г. № А19-12740/08, Поволжского округа от 9 июля 2009 г. № А72-7445/2008, Северо-Западного округа от 17 октября 2008 г. № А56-37983/2007, Уральского округа от 28 мая 2009 г. № Ф09-3314/09-С2, от 10 сентября 2008 г. № Ф09-6446/08-С3). Однако ранее позиция контролирующих ведомств по этому вопросу была другой. В некоторых письмах говорилось, что об исполнении продавцом договора поставки (т. е. об оптовом характере сделки, в отношении которой ЕНВД не применяется) свидетельствует оформление товарных накладных и счетов-фактур (письма Минфина России от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/3/375, от 23 июня 2006 г. № 03-11-04/3/314, от 16 января 2006 г. № 03-11-05/9, от 16 января 2006 г. № 03-11-04/3/14 и ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1540). При этом в арбитражной практике были примеры судебных решений, которые поддерживали такую точку зрения (см., например, определение ВАС РФ от 18 октября 2010 г. № ВАС-13442/10, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 августа 2010 г. № А33-19037/2009, Уральского округа от 2 июня 2010 г. № Ф09-4000/10-С2).

Вывод о возможности применения ЕНВД при продаже товаров юридическим лицам содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11. Причем, по мнению Президиума ВАС РФ, в отсутствие договора поставки ни категория покупателей, ни состав товаросопроводительных документов, ни даже цель приобретения товаров не ограничивают право розничной организации на уплату ЕНВД. С выходом этого постановления следует ожидать, что арбитражная практика по рассматриваемой проблеме станет единообразной.

Способы реализации товаров

Право применять ЕНВД зависит от места, в котором происходит торговля. ЕНВД облагается продажа товаров в розницу:

  1. через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (магазины и павильоны), площадью не более 150 кв. м по каждому объекту;
  2. через объекты, не имеющие торговых залов (киоски, палатки, лотки, торговые автоматы и т. д.);
  3. при развозной, разносной торговле.

Это следует из подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Из статьи журнала «Главбух», № 22, 2015
Что выгоднее для вашей компании в 2016 году — упрощенка, вмененка или общий режим

Сравнение разных систем налогообложения

Общая система Упрощенка «доходы» Упрощенка «доходы минус расходы» ЕНВД
Какие есть ограничения для применения
Нет ограничений. Нужно следить, чтобы компания не превысила лимиты:
— по доходам, на 2016 год запланировано, что это 79 740 000 руб.;
— по остаточной стоимости основных средств — 100 млн руб.;
— по средней численности работников — не более 100;
— и др.
Нужно следить, чтобы компания не превысила лимиты:
— по доле других организаций в уставном капитале — 25 процентов;
— по средней численности работников — не более 100,
— и др.
Основные налоги, которые платит компания
НДС (18% или 10%). Налог на прибыль (20%). Налог на имущество (максимум 2,2%, с кадастровой стоимости максимум 2%). Налог с доходов (от 1% до 6% в зависимости от региона). Налог на имущество с объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). В основном это торговые центры и офисы. Налог с разницы между доходами и расходами (от 5 до 15% в зависимости от региона). Налог на имущество с объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). Это торговые центры и офисы. ЕНВД с базовой доходности (от 7,5% до 15% в зависимости от региона). Налог на имущество с основных средств, облагаемых налогом по кадастровой стоимости (максимум 2%). В основном это торговые центры и офисы.
Какие налоги платить не нужно
НДС. Налог на прибыль. Налог на имущество по объектам, которые облагаются налогом по балансовой стоимости. НДС. Налог на прибыль. Налог на имущество по объектам, которые облагаются налогом по балансовой стоимости. НДС. Налог на прибыль. Налог на имущество по объектам, которые облагаются налогом по балансовой стоимости.
Можно ли списывать расходы в налоговом учете
Да. Нет. Можно учесть только расходы, перечисленные в закрытом перечне. Нет.
Какие регистры налогового учета нужно заполнять
По НДС — книгу продаж и книгу покупок. По налогу на прибыль — регистры, утвержденные в учетной политике компании. Книга учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов. Обязательные регистры учета не установлены.
Как часто сдавать декларации
Как правило, ежеквартально. По налогу на прибыль некоторые компании отчитываются ежемесячно. По упрощенке — ежегодно. По налогу на имущество — ежеквартально. По упрощенке — ежегодно. По налогу на имущество — ежеквартально. Ежеквартально.
В каком формате сдавать налоговую отчетность
По НДС — в электронном формате через спецоператора. По другим налогам электронные декларации нужно сдавать, если численность работников превышает 100 человек. В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек. В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек. В электронной форме или на бумаге, так как численность работников у компании на спецрежиме не превышает 100 человек.
Как платить страховые взносы
По общим тарифам — 30 процентов. Компании на упрощенке с определенными видами деятельности могут платить страховые взносы по ставке 20 процентов (п. 8 ч. 1, ч. 3.4 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Остальные компании платят страховые взносы по основному тарифу — 30 процентов. Компании на упрощенке с определенными видами деятельности могут платить страховые взносы по ставке 20 процентов. Остальные компании платят страховые взносы по основному тарифу — 30 процентов. По общим тарифам — 30 процентов.
Нужно ли применять ККТ
Да. Да. Да. Можно не применять контрольно-кассовую технику при розничной торговле, если компания по просьбе покупателя выдает товарный чек или другой документ, подтверждающий оплату товаров (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). Однако эту льготу могут отменить.
Обязательно ли вести бухучет
Да. Да. Да. Да.
С каким режимом налогообложения можно совмещать
С вмененкой. С вмененкой. С вмененкой. С общей системой налогообложения или упрощенкой.
Можно ли добровольно перейти на другой налоговый режим среди года
Можно перейти на ЕНВД. Как правило, сменить упрощенку на другой режим можно только с начала года. Исключение — компания переводит на вмененку отдельный вид деятельности, а по остальным применяет упрощенку (письмо ФНС России от 19 сентября 2014 г. № ГД-4-3/19079). Нет.

В чем упрощенка и вмененка лучше общей системы

1. Меньше налогов и низкие ставки налога. На упрощенке и вмененке компании освобождены от основных налогов — НДС и налога на прибыль. Из-за этого возможны сложности с покупателями. Но это компенсируется тем, что ставки с доходов гораздо ниже, чем с доходов на общей системе.

Так, общая ставка налога на упрощенке с объектом «доходы» — 6 процентов. Но с 2016 года региональные власти могут снижать ставки налога до 1 процента. С объектом «доходы минус расходы» похожая история — основная ставка составляет 15 процентов. Но в регионах могут действовать пониженные ставки — от 5 до 15 процентов (п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ). Поэтому проверьте, введена ли льготная ставка в вашем субъекте РФ. Возможно, вам повезет платить с выручки лишь самый минимум.

Для ЕНВД ставки налога составляют от 7,5 до 15 процентов от вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). Конкретный размер ставки устанавливают местные власти. Кроме того, сумма налога зависит от корректирующего коэффициента базовой доходности К2. Его тоже определяют в местных законах. Значение этого коэффициента может зависеть от ассортимента товаров компании, сезонности и т. д. Налог снизится, если корректирующий коэффициент меньше 1.

Кроме того, компании на спецрежимах не платят налог на имущество. Исключение — недвижимость, которая облагается налогом по кадастровой стоимости. Поэтому если у вас есть основные средства, которые облагаются налогом на имущество по остаточной стоимости, на этих суммах получится сэкономить, если перейти на спецрежим.

2. Льготные тарифы по взносам. Некоторые компании на упрощенке вправе платить взносы по ставке 20 процентов. Пониженный тариф действует для определенных видов деятельности. Вы можете найти их в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Но даже если ваша компания занимается льготной деятельностью, это еще не значит, что можно применять льготный тариф. Нужно, чтобы доход от этой деятельности составлял не менее 70 процентов общей суммы доходов. На общей системе, как и на вмененке, тариф — 30 процентов. Но для некоторых категорий действуют пониженные тарифы, например для IT-компаний.

3. Меньше отчетности. По налогу на упрощенке компании отчитываются только один раз по итогам года. На вмененке, правда, периодичность такая же, как на общей системе — ежеквартально. Но по своей простоте отчетность по ЕНВД не сравнить с отчетностью по налогу на прибыль и гигантской декларацией по НДС.

В то же время иногда даже на спецрежиме приходится сдавать отчетность по НДС или налогу на прибыль. Такое обязательно, если компания выступает налоговым агентом по этим платежам.

4. Редкие проверки по налогам. Число выездных проверок в последние годы постепенно снижается. Налоговая служба предпочитает приходить с ревизиями только после тщательного предпроверочного анализа, который показал — у компании есть что проверить и есть что доначислить. Именно поэтому в большинстве случаев инспекторы приходят в компании на общей системе. А на упрощенке и вмененке — редко. В общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков сказано, что подозрительной является та компания на упрощенке, у которой доходы постоянно балансируют на грани лимита. А на вмененке — на грани лимита торговой площади. Так что спецрежимники всегда в конце списка претендентов на выездную проверку.

По взносам компании на общей системе, упрощенке и вмененке отчитываются одинаково — ежеквартально. Соответственно, специалисты фондов проверяют отчетность спецрежимников с такой же периодичностью, как и компании на общем режиме.

5. Фиксированная доходность. Компаниям с высокой доходностью часто выгодно применять ЕНВД. Ведь сумма этого налога зависит не от выручки, а от базовой доходности и физических показателей. Например, площади торгового зала. Получит, к примеру, розничная компания прибыль в 10 млн руб., а ЕНВД все равно заплатит с базовой доходности, а не с фактической выручки.

Шпаргалка

При каких условиях можно выбрать упрощенку

1. Доходы компании за девять месяцев 2015 года не превышают 51 615 000 руб. по данным налогового учета.

2. Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составляет не более 100 млн руб.

3. Средняя численность работников не превышает 100 человек. В нее входят работники, с которыми компания заключила трудовые или гражданско-правовые договоры, в том числе совместители.

4. Доля других организаций в уставном капитале составляет не более 25 процентов.

5. У компании нет филиалов. Наличие обычных обособленных подразделений не мешает перейти на упрощенку.

6. Компания не относится к бюджетникам, банкам и другим организациям, которые не вправе применять упрощенку (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При каких условиях можно выбрать вмененку

1. Вмененка введена на территории городского округа или района, в котором компания ведет деятельность.

2. Компания занимается вмененными видами деятельности, например розничной торговлей, ремонтом автотранспорта или др. (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

3. Средняя численность работников не превышает 100 человек. В нее входят работники, с которыми компания заключила трудовые или гражданско-правовые договоры, в том числе совместители.

4. Доля других организаций в уставном капитале составляет не более 25 процентов.

5. В рамках договора простого товарищества нельзя вести вмененную деятельность (п. 1 ст. 1041 ГК РФ).

В чем упрощенка и вмененка уступают общей системе

1. Покупатели могут отказаться от сотрудничества, так как им нужны вычеты по НДС. Сложностей не будет, если покупатели не платят НДС. Например, если компания реализует товары покупателям на спецрежимах или в розницу. Но покупатели на общей системе могут отказаться сотрудничать с поставщиком, который не выписывает счета-фактуры. Ведь для организаций, которые начисляют НДС, выгодно уменьшить его сумму на вычеты.

Чтобы не потерять покупателя, можно выдать ему счет-фактуру с НДС. Он вправе поставить налог к вычету (постановление Конституционного суда РФ от 3 июня 2014 г. № 17-П). А вот поставщик сам для себя создаст дополнительные проблемы. Во-первых, предъявленный НДС нужно заплатить в бюджет, а уменьшать его сумму на входной налог нельзя. Во-вторых, даже если выставить один счет-фактуру с НДС, придется отчитаться по налогу электронно, что не так просто (п. 5 ст. 174 НК РФ). В то же время включать в доходы сумму НДС, полученную от покупателя, с 2016 года не нужно (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Другой вариант — вместо счета-фактуры можно снизить цены на сумму НДС. Но и прибыль при этом уменьшится. Ведь сумма поступлений снизится, а если компания приобретает товары, работы и услуги с учетом НДС, то эти суммы увеличат расходы.

Сравнение прибыли на общей системе и на упрощенке со сниженными ценами на сумму НДС

Доходы компании от реализации товаров составляют 5 900 000 руб., в том числе НДС — 900 000 руб. Расходы без учета НДС равны 4 300 000 руб. Входной НДС — 625 000 руб. Если компания применяет общую систему, то прибыль равна 700 000 руб. (5 900 000 – 900 000 – 4 300 000). Допустим, компания перешла на упрощенку и снизила цены на сумму НДС. Выручка от реализации составляет 5 000 000 руб. Входной НДС является расходом, так как компании на упрощенке не заявляют эту сумму к вычету. Тогда прибыль составит почти в 10 раз меньше — 75 000 руб. (5 000 000 – 4 300 000 – 625 000).

2. Нужно восстановить НДС. Если компания, которая в 2015 году работала на общей системе, с 2016 года переходит на упрощенку или вмененку, то в IV квартале надо восстановить принятый к вычету НДС по еще не учтенным в расходах товарам и материалам. А также с остаточной стоимости основных средств (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эти суммы можно включить в прочие расходы при расчете налога на прибыль. Но не исключено, что сумма восстановленного НДС, которую потребуется вернуть в бюджет, будет значительна.

Важная деталь

На вмененке или на упрощенке нужно платить налог, даже если получен убыток.

3. Надо платить налог, даже если получен убыток. На общем режиме налог на прибыль платить не нужно, если у компании убыток. А вот на убыточной упрощенке с объектом «доходы» понадобится уплатить налог с выручки.

Если же убыточная компания применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», то по итогам года надо заплатить минимальный налог — 1 процент от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). И кстати, его платят не только при убытках, но и тогда, когда есть небольшая прибыль, а рассчитанный из нее налог меньше минимального.

ЕНВД рассчитывают исходя из базовой доходности, а не финансового результата. Убыток никак не влияет и не снижает сумму налога.

4. Закрытый перечень расходов. При расчете налога расходы списывают только организации на упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Причем компания вправе списать только те расходы, которые приведены в перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, не получится учесть представительские затраты.

Как выбрать объект на упрощенке

Все компании на упрощенке вправе выбрать выгодный для себя объект налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы». Есть только одно исключение — если вы ведете упрощенную деятельность по договору простого товарищества, то обязательно применять объект «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Не выбирайте объект «доходы минус расходы», если заведомо знаете, что будут сложности с подтверждением затрат. Например, если компания закупает товары у предпринимателей, которые зачастую неправильно оформляют первичные документы или затягивают с их выдачей. В этом случае безопаснее платить налог с доходов.

Выбирайте объект «доходы минус расходы», если у вас высокая доля затрат. Рассмотрим, как определить долю затрат, при которой выгодно платить налог на упрощенке с разницы между доходами и расходами. В данном случае нужно учитывать, что налог с доходов компании уменьшают на сумму взносов во внебюджетные фонды, а также пособий. При этом снизить налог можно не более чем в два раза (на 50%). Значит, необходимо сравнить налог с разницы между доходами и расходами и налог с доходов, уменьшенный на сумму взносов.

При какой доле расходов выгоден объект «доходы минус расходы»

Допустим, что ставка налога по упрощенке для объекта «доходы минус расходы» согласно региональному законодательству составляет 15 процентов. Взносы компания платит по ставке 30 процентов. Пособий нет.

Сначала определим, при каких условиях компания может максимум в два раза снизить налог с доходов. То есть когда сумма взносов составит 50 процентов от суммы налога. Для этого посчитаем оптимальное соотношение между доходами и расходами на оплату труда:

(Доходы × 6%): 2 = Расходы на оплату труда 30%.

Исходя из этого, получаем, что снизить налог в два раза можно, если доля расходов на оплату труда составляет от доходов как минимум 10 процентов (6%: 2: 30%).

Определим, какой процент должны составлять расходы в общей сумме доходов, чтобы было выгодно платить налог с объекта «доходы минус расходы». Итак, компания снижает налог с доходов на 50 процентов. Следовательно, фактическая ставка налога составит 3 процента (6%: 2). Долю расходов, при которой выгодна упрощенка с объектом «доходы минус расходы», можно посчитать так.

Оптимальное соотношение:

(Доходы × 3%) > (Доходы – расходы) × 15%.

Следовательно, доля расходов равна 80 процентам ((15% – 3%): 15%). Если расходы компании составляют более 80 процентов от доходов, то выгоднее применять объект «доходы минус расходы». Если расходы меньше этого показателя, то стоит выбрать объект «доходы».

Аналогично можно посчитать оптимальную долю расходов для других ставок налога с объектом «доходы минус расходы». Например, для ставки 10 процентов доля расходов составит 70 процентов ((10% — 3%): 10%). Если расходы компании меньше 70 процентов от доходов, то выгоднее платить налог с доходов. Допустим, в региональном законе для объекта «доходы минус расходы» установлена ставка 5 процентов. Тогда он выгоден, если расходы компании превышают 40 процентов.

Однако с 2016 года могут действовать другие ставки налога и для упрощенки с объектом «доходы». Кроме того, в примере мы посчитали долю расходов для ситуации, когда взносы компании равны примерно 50 процентам налога с доходов. Но сумма взносов может составлять и менее 50 процентов налога. Тогда расчет также изменится.

Как сравнить выручку на всех налоговых режимах

Чтобы точно определиться с системой налогообложения, нужно рассчитать примерные суммы доходов и расходов компании и налогов на разных режимах налогообложения исходя из тех ставок, которые установлены в региональном законодательстве.

 Как рассчитать налоговую нагрузку на общем режиме, упрощенке и вмененке

Показатели деятельности компании приведены в таблице. Налог на имущество компания не платит, так как на балансе числятся только движимые активы, приобретенные после 1 января 2013 года. Товары компания реализует в розницу через два магазина, расположенных в разных муниципальных образованиях. Площадь магазинов составляет 130 и 120 квадратных метров соответственно.

Допустим, что согласно региональному закону ставка налога для упрощенки с объектом «доходы» составляет 6 процентов, а для объекта «доходы минус расходы» — 15 процентов. Для розничной торговли местные власти ввели ЕНВД по ставке 15 процентов. Коэффициент К2 по магазинам равен 0,8 и 0,9 процента соответственно. Предположим, что чиновники утвердили коэффициент К1 на 2016 год — 2,083. При переходе на спецрежим компания не снижает цены на сумму НДС.

Показатели компании за год

Показатели Значение
Выручка 35 400 000
Расходы на оплату труда 3 500 000
Взносы во внебюджетные фонды 1 057 000
Амортизация 100 000
Сумма расходов на основные средства, которые компания вправе списать, если будет применять упрощенку с объектом «доходы минус расходы» 200 000
Другие расходы 16 500 000
в том числе расходы, которые входят в перечень затрат, учитываемых на упрощенке 16 000 000
Входной НДС 4 700 000
Общая сумма расходов, которые можно учесть на общем режиме 21 157 000 (3 500 000 + 1 057 000 + 100 000 + 16 500 000)
Общая сумма расходов, которые можно учесть на упрощенке 25 457 000 (3 500 000 + 1 057 000 + 200 000 + 16 000 000 + 4 700 000)

Налоговая нагрузка компании на общем режиме, упрощенке и ЕНВД за год

Показатели Общая система Упрощенка «доходы» Упрощенка «доходы минус расходы» ЕНВД
НДС 700 000 (35 400 000 × 18/118 – 4 700 000) 0 0 0
Налог с доходов (прибыли) 1 768 600 ((35 400 000 ₽ – 5 400 000 ₽ – 21 157 000 ₽) x 20% 1 067 000 × (35 400 000 ₽ × 6% – 1 057 000 ₽) 1 491 450 ((35 400 000 ₽ – 25 457 000 ₽) × 15%) 715 386 ((1800 ₽ × 130 кв. м × 12 мес. × 2,083 × 0,8 × 15%) + (1800 ₽ × 120 кв. м × 12 мес. × 2,083 × 0,9 ×15%)) × 50%
Общая сумма налогов и взносов 3 525 600 (700 000 + 1 057 000 + 1 768 600) 2 124 000 (1 067 000 + 1 057 000) 2 548 450 (1 491 450 + 1 057 000) 1 772 386 (715 386 + 1 057 000)

Таким образом, для компании наиболее выгоден ЕНВД. Если же в местном законодательстве этот спецрежим не установлен, то выгодно применять упрощенку с объектом «доходы».

Из рекомендации

Кто может применять патентную систему налогообложения

Патентная система налогообложения является самостоятельным специальным налоговым режимом, который применяется в добровольном порядке (гл. 26.5, п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Перейти на патентную систему налогообложения можно только в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Перечень регионов, на территории которых введена патентная система налогообложения, представлен в таблице.

Условия для применения спецрежима

Применять патентную систему налогообложения могут лишь предприниматели и только при одновременном соблюдении следующих условий:

  • вид деятельности, которым предприниматель занимается (планирует заниматься после приобретения патента), указан в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. В этом случае предприниматель вправе применять данный спецрежим при оказании услуг (выполнении работ) как для населения, так и для организаций (письмо ФНС России от 10 июня 2014 г. № ГД-4-3/11215). Кроме того, субъекты РФ вправе расширить данный перечень, дополнив его иными бытовыми услугами, указанными в ОКУН (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако применять патентную систему налогообложения при оказании таких услуг (расширенных) можно лишь в отношении тех, которые предоставляются только населению (письма Минфина России от 2 сентября 2014 г. № 03-11-12/43824 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-11/398);
  • предприниматель ведет деятельность самостоятельно или с привлечением наемного персонала (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), средняя численность которого не превышает 15 человек по всем видам деятельности. Среднюю численность определяйте за тот период, на который выдан патент. Причем в расчет берите сотрудников, занятых в деятельности не только на ПСН, но и на ЕНВД и УСН, если применяете еще и эти спецрежимы (письмо Минфина России от 21 июля 2015 г. № 03-11-09/41869, доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 3 августа 2015 г. № ЕД-4-3/13578);
  • деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Перечисленные условия должны выполняться в течение всего срока действия патента.

Такой вывод следует из положений пунктов 2, 5 и 6 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

Если в течение срока действия патента хотя бы одно из перечисленных условий нарушится, предприниматель должен перейти на общий режим налогообложения. Подробнее об этом см. В каких случаях предприниматель лишается права применять патентную систему налогообложения.

Применять патентную систему предприниматель может независимо от своего налогового статуса, то есть будучи как резидентом, так и нерезидентом (письмо Минфина России от 25 ноября 2013 г. № 03-11-12/50675).

Внимание: в 2016 году состав услуг для целей применения патентной системы налогообложения по-прежнему можно будет определять на основании ОКУН.

Несмотря на то что Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН) изначально действовал до 1 января 2015 года, в целях применения патентной системы налогообложения его можно применять и после этой даты. Связано это с тем, что виды деятельности, которые включены в ОКУН, отражены в ОК 029-2014 и ОК 034-2014 лишь частично.

Сначала до 1 января 2016 года продлили переходный период применения классификатора. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 12 сентября 2014 г. № 03-11-11/45760. Несмотря на то что в данном письме даны разъяснения в отношении ЕНВД, их можно применять и для патентной системы налогообложения.

Затем срок действия ОКУН продлили официально до 1 января 2017 года (приказ Росстандарта от 10 ноября 2015 г. № 1745-ст).

Форма расчетов с покупателями (заказчиками), а также источник оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых предпринимателем, также не влияет на возможность применения патентной системы налогообложения. То есть предприниматель может получать оплату от организаций и населения как в наличной, так и в безналичной формах, причем даже из бюджетных средств. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-12/40, от 21 января 2013 г. № 03-11-12/07.

Освобождение от подачи налоговой декларации

Предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, освобождается от представления налоговой декларации по данному спецрежиму (ст. 346.52 НК РФ).

На какие виды деятельности выдается патент

Перечень видов деятельности, на которые можно получить патент, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. При этом субъекты РФ вправе расширить данный перечень в отношении иных бытовых услуг, указанных в ОКУН (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Если предприниматель планирует одновременно заниматься несколькими из перечисленных видов деятельности, он должен получить патенты на каждый из них.

Бывает, что несколько предпринимателей хотят в рамках патентной системы сдавать в аренду недвижимость, которая им принадлежит на праве долевой собственности. В таком случае получить патент на аренду должен каждый из них в части своей доли. Об этом сказано в письме Минфина России от 27 февраля 2015 г. № 03-11-12/10144.

Ситуация: может ли предприниматель применять патентную систему налогообложения в отношении деятельности по продаже земельных участков. Земельные участки реализуются гражданам для их личного пользования

Нет, не может.

Перечень видов деятельности, в отношении которых можно применять патентую систему налогообложения, перечислен в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ. Деятельность по продаже недвижимости (в т. ч. земельных участков) в этот перечень не входит. Вместе с тем в данный перечень включена розничная торговля (подп. 45, 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

В целях применения патентной системы под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (подп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). В свою очередь, договор розничной купли-продажи подразумевает, что продавец обязуется передать покупателю товар для использования не в предпринимательских, а в личных целях (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Однако для отношений по продаже недвижимости (в т. ч. земельных участков) предусмотрен отдельный вид договора купли-продажи – договор продажи недвижимости (п. 5 ст. 454, ст. 549 ГК РФ). Более того, продажа недвижимости в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению классифицируется по коду 803100, а розничная торговля – по коду 121100. Следовательно, продажа недвижимости (в т. ч. земельных участков) розничной торговлей не является.

Таким образом, несмотря на то что предприниматель продает земельные участки гражданам для их личного использования, применять по отношению к такой деятельности патентную систему налогообложения он не вправе. Доходы, полученные от этого вида деятельности, нужно облагать в рамках общей системы налогообложения либо упрощенки.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-11-12/29.

Территория действия патента

Каждый патент выдается только на один вид деятельности и действует на той территории, которая в нем указана. Это может быть как субъект РФ в целом, так и отдельное муниципальное образование внутри него (город, например).

При этом в отношении розничной торговли и для ситуации, когда патент действует на территории всего субъекта РФ в целом, Минфин России в письме от 15 июля 2015 г. № 03-11-12/40617 разъяснил следующее. Если предприниматель имеет в одном субъекте РФ несколько торговых точек в разных городах, площадь торгового зала каждой из которых не более 50 кв. м, то на каждую торговую точку получать патент не нужно. В этом случае один патент будет действовать в отношении всех торговых точек, расположенных на территории одного субъекта РФ. Главное, чтобы все эти объекты торговли были указаны в патенте и учтены при расчете его стоимости. Аналогичная ситуация и при оказании услуг общественного питания. Если площадь зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м в каждом объекте общепита и все эти объекты расположены в разных городах на территории одного субъекта РФ, предпринимателю достаточно приобрести один патент. Об этом сказано в письме Минфина России от 8 февраля 2013 г. № 03-11-11/59.

Покупатели и заказчики

Предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, может выполнять работы или оказывать услуги как населению, так и организациям и другим предпринимателям. В частности, юридическим лицам и предпринимателям можно оказывать следующие виды услуг (работ):

Начало применения и срок действия патента

Начать применение патентной системы можно в любое время. Для этого достаточно приобрести патент на определенный срок.

Срок действия патента может быть от 1 до 12 месяцев включительно, но в пределах одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). То есть налоговый период не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом.

По общему правилу началом ведения деятельности на основе патента признается указанная в патенте дата начала его действия (п. 1 ст. 346.46 НК РФ). Это не обязательно 1-е число месяца, патент может начинаться и с середины месяца. Но тогда и дата окончания будет такая же, но в соответствующем месяце. Например, если указать в патенте дату начала 15 марта и срок действия три месяца, на патенте можно работать до 15 июня. Так, чтобы патент начинался в середине месяца, а заканчивался ровно в конце какого-то месяца, сделать не удастся. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 декабря 2015 г. № 03-11-12/73621.

Вместе с тем, патент может быть выдан предпринимателю и позже даты, обозначенной в этом документе. То есть дата постановки на учет и дата начала действия патента могут не совпадать. В такой ситуации считается, что предприниматель начал применять спецрежим со дня постановки на учет. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 июля 2013 г. № 03-11-09/26233. Документ доведен до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13693, которое размещено на официальном сайте налогового ведомства.

Вновь зарегистрированные предприниматели могут применять спецрежим сразу, с первого дня ведения деятельности. Однако это возможно, если деятельность на основе патента будет в регионе проживания предпринимателя. Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.45 и пункта 1 статьи 346.46 Налогового кодекса РФ.

Заявление на получение патента

Чтобы применять патентную систему, подайте в налоговую инспекцию заявление. Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 18 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/589.

Гражданам, которые уже ведут предпринимательскую деятельность, подать заявление нужно не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как планируете применять патентную систему.

Разобраться в том, в какую налоговую инспекцию подавать заявление, поможет таблица:

Территория действия патента Состоит ли предприниматель на учете по местожительству на этой территории Состоит ли предприниматель на учете в качестве плательщика ПСН на этой территории Куда подавать заявление
Весь субъект РФ Да Нет В налоговую инспекцию по местожительству
Нет Да В налоговую инспекцию по месту учета в качестве плательщика ПСН
Да Да В налоговую инспекцию по местожительству
Нет Нет В любую налоговую инспекцию, расположенную на территории субъекта
Одно или несколько муниципальных образований Да Нет В инспекцию по местожительству (даже если предприниматель состоит на учете не в том муниципальном образовании, где планирует вести деятельность)
Нет Да В налоговую инспекцию по месту учета в качестве плательщика ПСН (даже если эта инспекция не в том муниципальном образовании, где предприниматель планирует вести деятельность)
Да Да В налоговую инспекцию по местожительству (даже если он состоит на учете не в том муниципальном образовании, где планирует вести деятельность)
Нет Нет В любую налоговую инспекцию, расположенную на территории субъекта

Аналогичный вывод сделан в письме ФНС России от 26 января 2015 г. № ГД-3-15/211.

Заявление можно подать следующими способами:

  • лично;
  • через уполномоченного представителя (п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ);
  • по почте;
  • по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).

Тем гражданам, которые только регистрируются в качестве предпринимателя и сразу же планируют применять патентную систему, заявление на патент нужно подать одновременно с регистрационными документами. Но важно отметить, что так могут поступить только граждане, которые планируют вести деятельность на этом спецрежиме в регионе, в котором регистрируются как предприниматели. Для остальных действуют общие правила подачи заявления.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.

Отказ от получения патента

Отказаться от патента предприниматель может в двух случаях.

1. Когда подал заявление на патент, но патент еще не получил. Отказ правомерен, поскольку коммерсанта еще не поставили на учет как плательщика патентной системы.

Об отказе письменно сообщите в налоговую инспекцию. Типовой формы сообщения нет, поэтому составьте его в произвольной форме. Сделать это нужно до даты постановки на учет как применяющего патентную систему налогообложения.

2. Когда патент уже получил, но после этого региональные власти изменили закон, а изменения коснулись территорий действия патента. Например, в конце 2015 года коммерсант получает патент на 2016 год, который действует на территории всего региона. А сразу после этого вступают в силу изменения с 2016 года в региональном законе о патентной системе, по которым патент на этот вид деятельности действует не в целом по региону, а только в конкретном муниципальном образовании.

Для отказа старый патент нужно сдать в налоговую инспекцию и взамен получить новый.

В других случаях добровольно отказаться от патентной системы предприниматель не может.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 14 января 2016 г. № 03-11-12/577, от 8 июля 2013 г. № 03-11-09/26233. Документ доведен до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13693, которое размещено на официальном сайте налогового ведомства.

Выдача патента и постановка на учет

Если предприниматель не отказался получать патент, то налоговая инспекция выдаст его в следующие сроки:

  • со дня регистрации в качестве предпринимателя – для подавших заявление по форме № 26.5-1 одновременно с регистрационными документами;
  • в течение пяти рабочих дней после поступления заявления – для всех остальных.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.

Форма патента утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/599.

В случае выдачи патента одновременно с ним предпринимателю выдается (направляется заказным письмом) уведомление о постановке его на учет в налоговом органе как применяющего патентную систему налогообложения (форма № 2-3-Учет). Если в выдаче патента отказано, постановка на учет в налоговой инспекции не осуществляется.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 29 декабря 2012 г. № ПА-4-6/22635.

Если инспекция выдала патент, который действует с начала следующего года, возможна такая ситуация. После выдачи патента был издан региональный закон, который изменил размер потенциального дохода на следующий год. Тогда инспекция выдаст предпринимателю новый патент с уточненной суммой налога. Об этом сказано в письмах Минфина России от 27 января 2014 г. № 03-11-09/2884, ФНС России от 7 апреля 2014 г. № ГД-4-3/6312 (письмо размещено на официальном сайте ведомства).

Отказ в выдаче патента

Налоговая инспекция может отказать в выдаче патента, если:

  • вид деятельности, указанный в заявлении, не соответствует установленному перечню видов предпринимательской деятельности;
  • срок действия патента, указанный в заявлении, не соответствует установленному лимиту;
  • дата перехода на патентную систему, указанная в заявлении, относится к году, в котором было утрачено право на применение данного спецрежима или была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;
  • есть недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения;
  • если не заполнены обязательные поля в заявлении на получение патента.

Такой перечень установлен пунктом 4 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.

Уведомление об отказе в выдаче патента инспекция выдаст (направит) предпринимателю в следующие сроки:

  • со дня регистрации в качестве предпринимателя – для подавших заявление по форме № 26.5-1 одновременно с регистрационными документами;
  • в течение пяти рабочих дней после поступления заявления – для всех остальных.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ.

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 14 декабря 2012 г. № ММВ-7-3/957.

Нарушение срока подачи заявления не является основанием для отказа в выдаче патента. Если предприниматель подал заявление менее чем за 10 рабочих дней до начала действия патента, инспекция вправе:

  • либо удовлетворить такое заявление, выдав патент со сроком действия, который указан предпринимателем. Это возможно, если инспекция успевает оформить патент в течение отведенных ей пяти рабочих дней;
  • либо предложить предпринимателю переписать (исправить) заявление и указать в нем новый срок действия патента. Это возможно, если в течение пяти рабочих дней инспекция не успевает оформить и выдать патент со сроком действия, указанным в первоначальном заявлении.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 30 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/7971.

<…>

Производственный календарь на 2017 год – нормы рабочего времени, праздничные даты, переносы и сокращенные дни в 2017 году.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль