Порядок добровольного отказа от УСН, выставление НДС на УСН

48

Вопрос

Организация работала на общем режиме налогообложения (строительные работы). В декабре подали в ИФНС уведомление о переходе на УСНО. В этом году появился объект, но для выполнения работ нужна организация с НДС. Можем ли мы работать применяя НДС? Можно ли перейти в начале года на общий режим налогообложения обратно?

Ответ

В Вашей ситуации Вы вправе отказаться от УСН в пользу ОСНО на 2016 год, если до 15.01.2016 г. Вы успели подать уведомление об отказе от УСН. Если этого сделано не было, то по общему правилу перейти на ОСНО Вы теперь сможете только с 2017 года, а в 2016 году Вы обязаны применять УСН. Без поданного своевременно уведомления об отказе от УСН свое право на применение ОСНО в 2016 году Вам придется доказывать в судебном порядке. Что касаемо начисления НДС при УСН, то здесь имеются следующие особенности.

Во-первых, Вы вправе вставлять счета-фактуры с выделением НДС,однако, право на вычет такого НДС у Ваших контрагентов спорно.

Во-вторых, с 2016 года сумму выставленного НДС контрагентам включать в доходы Вам не нужно.

В-третьих, выставленные суммы НДС необходимо оплатить в бюджет и отчитаться по ним в общем порядке. Принять же в расходах уплаченный НДС Вы не вправе.

Обоснование
 

 Из рекомендации 

Как добровольно отказаться от упрощенки

Отказ от упрощенки по инициативе организации возможен:
– в добровольном порядке;
– в связи с прекращением деятельности, в отношении которой применялась упрощенка.

Добровольный отказ от УСН

В первом случае перейти на другой режим налогообложения организация вправе только с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Применять другой режим можно уже с 1 января следующего года, а не позднее 15 января в налоговую инспекцию нужно направить уведомление об отказе от упрощенки (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Внимание: если в установленный срок организация не уведомит налоговую инспекцию об отказе от применения упрощенки, ей придется применять этот спецрежим как минимум еще один год. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 3 июля 2015 г. № 03-11-11/38553 и ФНС России от 10 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17109 и от 19 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11587.

Если организация несвоевременно уведомит налоговую инспекцию об отказе от применения упрощенки, инспекция проинформирует ее о нарушении правил изменения налоговых режимов, предусмотренных законодательством (письмо ФНС России от 10 октября 2012 г. № ЕД-4-3/17109). Кроме того, не признав правомерность отказа организации от упрощенки, инспекция может оспорить обоснованность применения общей системы налогообложения в суде. Например, если в каком-либо периоде организация потребует возмещения НДС из бюджета. Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна. Некоторые суды встают на сторону налоговых инспекций (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 октября 2009 г. № А03-3115/2009 и Уральского округа от 6 марта 2009 г. № Ф09-986/09-С2). Но есть примеры судебных решений, из которых следует, что само по себе уведомление об отказе от упрощенки не имеет решающего значения. Если с начала года организация фактически прекратила применять упрощенку и стала подавать декларации по налогам, предусмотренным общей системой налогообложения, то у инспекции нет оснований для пресечения таких действий. Отказавшись от упрощенки в пользу общей системы налогообложения, организация получает не только дополнительные обязанности, но и дополнительные права. В частности, право на возмещение НДС (см., например, определение ВАС РФ от 30 апреля 2014 г. № ВАС-1687/14, постановления ФАС Центрального округа от 16 января 2014 г. № А68-276/2013 и от 22 сентября 2010 г. № А48-673/2010, Уральского округа от 6 ноября 2013 г. № Ф09-10591/13от 4 сентября 2013 г. № Ф09-8269/13 и от 9 октября 2012 г. № Ф09-9293/12Восточно-Сибирского округа от 3 ноября 2010 г. № А33-2847/2010).

Из рекомендации 

Можно ли принять к вычету НДС по счету-фактуре с выделенной суммой налога. Счет-фактура выставлен организацией, применяющей специальный налоговый режим

Нет, нельзя.

Если организация применяет упрощенку или ЕНВД, она не признается плательщиком НДС. Поэтому выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога такая организация не вправе.

Исключение составляют:

организации, применяющие упрощенку, которые реализуют товары (работы, услуги, имущественные права) по договорам простого товарищества (доверительного управления имуществом) и концессионным соглашениям. Это следует из положений пункта 4 статьи 346.26, пункта 2 статьи 346.11, пункта 2 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ;

посредники, реализующие или приобретающие товары (работы, услуги) от своего имени, но в интересах других лиц (п. 1 ст. 169 НК РФписьмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-11/82).

В таких ситуациях сумму предъявленного НДС покупатели (заказчики) вправе принять к вычету в общеустановленном порядке.

В остальных случаях счета-фактуры с выделенной суммой НДС, выставленные плательщиками, которые применяют упрощенку или платят ЕНВД, считаются оформленными с нарушением установленного порядка. В частности, в счете-фактуре должны быть указаны реквизиты плательщика НДС (подп. 2 п. 5подп. 2 п. 5.1подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Если счет-фактура выставлен организацией, не являющейся плательщиком НДС, данное требование не выполняется, а значит, счет-фактура заполнен неверно. Поэтому на основании такого счета-фактуры НДС к вычету не принимайте (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 октября 2015 г. № 03-07-11/56700от 16 мая 2011 г. № 03-07-11/126 и ФНС России от 6 мая 2008 г. № 03-1-03/1925.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают такую позицию (см., например,определение ВАС РФ от 12 февраля 2009 г. № ВАС-1084/09, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 ноября 2012 г. № А56-13884/2012от 15 ноября 2011 г. № А56-57223/2010Поволжского округа от 7 октября 2008 г. № А55-17484/2007).

Главбух советует: однако в суде можно отстоять и право на вычет. Большинство арбитражных судов признают, что право покупателя на вычет НДС не зависит от обязанности поставщика начислять налог. Если НДС предъявлен и уплачен поставщику (который, кстати, обязан перечислить его в бюджет), то у покупателя есть все основания для того, чтобы возместить налог из бюджета.

Налоговым кодексом РФ не предусмотрено оснований для отказа в вычете НДС, предъявленного поставщиками, которые не являются плательщиками этого налога. Поэтому при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) организация-покупатель не должна проверять, платит ли поставщик НДС. Тем более что реквизиты счета-фактуры, предусмотренные пунктами 55.1 и 5.2статьи 169 Налогового кодекса РФ, сделать это не позволяют.

Сумму НДС, неправомерно выделенную в счете-фактуре, поставщик обязан перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Следовательно, принимая к вычету НДС по счетам-фактурам поставщиков, которые не являются плательщиками этого налога, покупатели не наносят бюджету никакого ущерба. И даже если поставщик, нарушив требования закона, не перечислит в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, покупателю все равно не могут отказать в вычете. Связано это с тем, что право на возмещение НДС не зависит от уплаты налога поставщиками (п. 2 определения Конституционного суда РФ от 16 октября 2003 г. № 329-О, постановления ФАС Северо-Западного округа от 21 мая 2009 г. № А42-4215/2008от 2 октября 2008 г. № А42-3155/2007).

Таким образом, организация может принять к вычету входной налог по счету-фактуре, выставленному поставщиком, который не должен платить НДС.

Многочисленная арбитражная практика подтверждает правомерность этого вывода (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. № 10627/06, определения ВАС РФ от 6 июля 2012 г. № ВАС-7996/12от 8 апреля 2009 г. № ВАС-3855/09от 27 марта 2009 г. № ВАС-3617/09от 20 февраля 2009 г. № ВАС-1490/09от 13 февраля 2009 г. № ВАС-535/09, постановления ФАС Поволжского округа от 3 апреля 2014 г. № А12-16538/2013от 20 марта 2013 г. № А12-9812/2012от 5 октября 2012 г. № А65-27098/2011, Московского округа от 25 сентября 2012 г. № А40-79771/11-90-347от 30 декабря 2011 г. № А40-34300/11-91-149от 15 апреля 2011 г. № КА-А40/2877-11Северо-Западного округа от 30 мая 2011 г. № А56-32645/2010Центрального округа от 17 июня 2010 г. № А64-7813/09, Волго-Вятского округа от 16 апреля 2010 г. № А29-6157/2009от 30 декабря 2008 г. № А79-1993/2007, Северо-Кавказского округа от 2 апреля 2009 г. № А22-945/2008/5-99от 17 декабря 2008 г. № Ф08-7495/2008Уральского округа от 13 августа 2013 г. № Ф09-7114/13).

Следует отметить, что раньше аналогичные разъяснения давали и специалисты финансового ведомства (письмо от 11 июля 2005 г. № 03-04-11/149).

Из статьи НДС, выставленный покупателю, в доходы «упрощенки» теперь не включается

Журнала «Упрощёнка» № 1, январь 2016

По общему правилу, применяя «упрощенку», вы не являетесь плательщиком НДС(п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно вам не нужно выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным налогом (ст. 169 НК РФ). Вместе с тем и запрета оформлять подобный документ законодательство не устанавливает. То есть вы можете по собственной воле и инициативе начать выставлять покупателям счета-фактуры с НДС и увеличивать на сумму налога стоимость своей продукции, если видите в этом какой-то экономический смысл для себя. Однако в подобной ситуации уже нужно быть готовыми выполнять все обязанности налогоплательщиков НДС. Платить налог в бюджет и ежеквартально подавать декларацию по НДС, причем, обратите внимание, обязательно в электронном виде через Интернет (подп. 1 п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ).

Кроме того, до недавнего времени выставление счета-фактуры с НДС было чревато и тем, что налоговики требовали начисленный НДС включать в доходы при «упрощенке». Поскольку считали налог частью выручки от реализации. В результате возникало двойное налогообложение — вы платили НДС в бюджет и одновременно включали его сумму в доходы при УСН. С 2016 года правила учета выручки по выставленным счетам-фактурам изменились (Федеральный закон от 06.04.2015 № 84-ФЗ). Теперь уплаченный в бюджет НДС на доходы по УСН относить не нужно. Подробно о том, как применять новые правила, читайте в нашем комментарии.

Какую сумму отразить в доходах, если выставили счет-фактуру с НДС

Как уже было отмечено выше, по правилам, действующим до 2016 года, выставляя счет-фактуру с НДС, вы должны были включать в доходы всю сумму полученной выручки от реализации вместе с налогом. Дело в том, что тогда вы определяли доходы в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). И в этих нормах ничего об уменьшении выручки на НДС не говорилось. Поэтому чиновники рекомендовали отражать в доходах при УСН всю поступившую на счет или в кассу сумму, не вычитая НДС (письма Минфина России от 21.09.2012 № 03-11-11/280 и УФНС России по г. Москве от 02.11.2010 № 16-15/115179@).

С 1 января 2016 года вступила в силу новая редакция статьи 346.15 НК РФ, согласно которой доходы вы должны учитывать по правилам статьи 248 НК РФ. Так вот, в пункте 1 отмеченной статьи сказано, что в доходы не включаются налоги, предъявленные покупателю, в том числе и НДС. Соответственно теперь вам не нужно фиксировать в доходах при упрощенной системе НДС, выделенный самостоятельно в счетах-фактурах. Признайте лишь сам доход от реализации, без НДС.

Можно ли списать на расходы НДС, уплаченный в бюджет

Учесть в расходах при УСН сумму НДС, уплаченную в бюджет по выставленному счету-фактуре, вы не вправе. С 1 января 2016 года это прямо прописано в подпункте 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Ранее же соответствующего уточнения в НК РФ не было. Однако специалисты Минфина России и УФНС России по г. Москве неоднократно разъясняли, что списывать на расходы уплаченный НДС нельзя (письма от 21.09.2012 № 03-11-11/280 и от 03.02.2009 № 16-15/008584). Поскольку учесть при УСН можно только те налоги, которые «упрощенцы» обязаны платить в силу закона. А от НДС по общему правилу они освобождены (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому на расходы относить НДС недопустимо. Для сравнения: «входной»НДС, который вы уплатили контрагенту при покупке товаров, работ или услуг, отнести на расходы при УСН вы можете (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но только, если стоимость самих товаров, работ или услуг учитывается при УСН. Если списать затраты нельзя, то и НДС по ним также не нужно отражать в расходах.

Если вы выставили счет-фактуру с выделенным НДС, вам придется подать за этот квартал декларацию по налогу в электронном виде по Интернету (абз. 1 п. 5 ст. 174 и подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).


Отчетность бухгалтера на УСН за 2016 год. Полезные документы:

Производственный календарь на 2017 год – праздничные даты, перенос выходных и длинные выходные в 2017 году.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 11.11%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 0%
  • в программе Инфо-Предприятие 0%
  • в программе БухСофт 22.22%
  • в других бухгалтерских программах 22.22%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 33.33%
  • от руки заполню бумажную декларацию 11.11%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль