Как отразить безвозмездное поступление финансовой помощи от иностранного учредителя

65

Вопрос

Как в бухгалтерии в банковской выписки и далее в программе, отразить поступления от иностранного учредителя безвозмездной фин. помощи в евро?

Ответ

С нерезидентами российская организация вправе проводить валютные операции без ограничений (ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). То есть можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и рубли (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Вместе с тем, к любым разрешенным валютным операциям законодательство предъявляет определенные требования:

Деньги, полученные от участника в течение года, включите в состав прочих доходов.

Д 52 К 91-1 (отражено безвозмездное поступление валюты от участника).

Д 76 К 91 субсчет «Прочие доходы» (отражен доход от реализации валюты);

При продаже валюты по курсу выше, чем был установлен ЦБ РФ в этот день, у организации на упрощенке возникают внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 250НК РФ).

В бухучете— валюту нужно переоценивать в день, когда с ней проводятся какие-то операции, а также на отчетную дату, например конец квартала. Поскольку в бухучете стоимость валюты должна всегда определяться по курсу ЦБ РФ на день операции (п. 4 и 5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). Курсовые разницы относите на прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).

Д 52 К 91 субсчет «Прочие доходы» (учтена положительная курсовая разница);

Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 52 (списана валюта);

Д 51 К 76 (зачислена на расчетный счет сумма от продажи валюты).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» упрощенная версия.

1.Рекомендация: Какие валютные операции могут проводить российские организации

Разрешенные валютные операции

К разрешенным валютным операциям относятся:*

Это следует из статей 6 и 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Список валютных операций, которые разрешено проводить с резидентами, см. в таблице.

С нерезидентами российская организация вправе проводить валютные операции без ограничений (ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). То есть можно свободно использовать в расчетах с нерезидентами иностранную валюту и рубли (п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).*

Вместе с тем, к любым разрешенным валютным операциям законодательство предъявляет определенные требования:*

По общему правилу все расчеты по разрешенным валютным операциям организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке (ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера)


Помощь деньгами

Если финансовая помощь от участника поступает в денежной форме, то порядок ведения бухучета зависит от периода, в котором она получена:*

  • в течение отчетного года – на любые цели;
  • по окончании отчетного года – на покрытие убытка, сформированного на счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Деньги, полученные от участника в течение года, включите в состав прочих доходов. В учете сделайте запись:*

Дебет 50 (51) Кредит 91-1
– отражено безвозмездное поступление денег от участника.

Счет 98-2 «Безвозмездные поступления» при получении денег не используйте. Он предназначен для учета доходов от безвозмездного поступления только неденежных активов. Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов.

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


2.Статья: Проблема учета валютной выручки решается в пользу «упрощенцев»

—Теперь давайте обсудим такой вопрос. Как правило, полученную от иностранного партнера валюту фирмы продают банку. Предположим, что организация на УСН реализовала валюту по курсу выше, чем установлен ЦБ РФ на день продажи. Какие доходы она должна учесть в налоговой базе?

—При продаже валюты по курсу выше, чем был установлен ЦБ РФ в этот день, у компании на УСН возникают внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 250НК РФ). Так, если организация продала 10 000 евро по курсу 79 руб. за евро, а курс ЦБ РФ на этот день составлял 76 руб. за евро, она должна учесть внереализационные доходы в сумме 3000 руб. [(79 руб./евро – – 76 руб./евро) × 10 000 евро].

Подчеркну, что всю сумму, полученную от продажи валюты, в доходах учитывать не нужно. Так как доходов от реализации в данном случае не будет. Ведь продажа валюты к реализации не относится (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). То есть в Книгу учета следует записывать лишь положительную разницу, возникающую от продажи валюты по курсу выше, чем курс ЦБ РФ на этот день.*

—Понятно. А если реализовать валюту по курсу ниже, чем установил на этот день ЦБ РФ? Можно снизить налоговую базу фирме на УСН с объектом доходы минус расходы?

—Нет, такие расходы учесть нельзя. Перечень расходов, которые разрешается отразить в налоговой базе при УСН, определен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. И внереализационных расходов, возникающих при продаже валюты по курсу ниже установленного ЦБ РФ, пункт 1 статьи 346.16 НК РФ не предусматривает.*

—Получается, что «упрощенцы» учитывают только внереализационные доходы при продаже валюты, а внереализационные расходы не отражают. Тогда еще вопрос. А нужно ли переоценивать валюту, например, если на дату получения валютной выручки курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, был равен 75 руб., а в день продажи вырос до 76 руб.?

—Нет, переоценку валюты и валютных обязательств «упрощенцы» проводить не должны. Это предусмотрено пунктом 5 статьи 346.17 НК РФ. Соответственно доходы и расходы, возникающие из-за колебаний курса валюты, установленного ЦБ РФ, в налоговой базе они не учитывают. Это подтверждает также Минфин России в письме от 23.06.2015 № 03-11-03/2/36140. Так что если за время, прошедшее с того времени, как вы получили валюту, до того дня, когда ее продали, курс, установленный ЦБ РФ, вырос, на налоговой базе это не отразится.*

Суть вопроса

Если вы продали валюту по курсу выше, чем установлен ЦБ РФ, необходимо учесть возникшие из-за разницы в курсах внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 250 НК РФ).*

—Дайте, пожалуйста, нашим читателям совет вот по какому поводу. В письме Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645, которое вызвало много споров, сказано, что «реализуемые деньги (валюта) относятся к товарам». И рекомендуется учитывать всю сумму, полученную от банка за проданную валюту, в доходах от реализации. Отметим, что такой вариант учета особенно невыгоден «упрощенцам» с объектом доходы. Ведь согласно ему придется отражать валютную выручку два раза. Первый — при поступлении, а второй — при продаже. А могут ли бухгалтеры фирмы на УСН не принимать во внимание эти разъяснения Минфина, а отражать в налоговой базе только внереализационные доходы в том порядке, что вы изложили?

—Да, безусловно, могут. Ведь согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ продажа валюты не является реализацией. Поэтому согласно нормам НК РФ доходов от реализации при продаже валюты не возникает. К тому же в конце самого письма № 03-11-06/2/1645 добавлено, что разъяснения «не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме». Так что бухгалтерам нужно придерживаться именно норм НК РФ и при продаже валюты по курсу выше, чем установлен ЦБ РФ, учитывать только внереализационные доходы.

Если же вы хотите еще подстраховаться, можете направить письменный запрос в свою ИФНС. И выяснить, что думают ваши инспекторы по поводу учета доходов при продаже валюты. Тогда в течение 30 календарных дней после получения запроса у вас будет ответ, адресованный именно вашей организации (п. 93 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н). В крайних случаях срок рассмотрения запроса может быть продлен.

—Олег Юрьевич, большое спасибо за исчерпывающие ответы.

На цифрах

В бухгалтерском и налоговом учете при УСН продажа валюты отражается по-разному

В налоговом учете при УСН переоценивать валюту не нужно (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). То есть вы один раз принимаете ее к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения дохода. А потом у вас уже могут возникнуть внереализационные доходы, если вы продали ее по курсу выше, чем установил ЦБ РФ на этот день. В бухучете совсем другое правило — валюту нужно переоценивать в день, когда с ней проводятся какие-то операции, а также на отчетную дату, например конец квартала. Поскольку в бухучете стоимость валюты должна всегда определяться по курсу ЦБ РФ на день операции (п. 4 и 5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). Курсовые разницы относите на прочие доходы или расходы (п. 13 ПБУ 3/2006).*

Пример. Учет доходов при получении валютной выручки и продаже валюты*

ООО «Восход», применяющее УСН с объектом доходы, 5 сентября 2015 года получило за реализованные товары на валютный счет 10 000 евро. 10 сентября 2015 года организация продала 10 000 евро банку по курсу 77 руб. за евро. И на ее расчетный счет в этот день банк зачислил 770 000 руб. На 5 сентября курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 75,4011 руб./евро, на 10 сентября — 75,5742 руб./евро. Бухгалтер отразил это следующими проводками:

5 сентября

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

—754 011 руб. (75,4011 руб. /евро × 10 000 евро) — поступила валюта;

10 сентября

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

—770 000 руб. (77 руб. /евро × 10 000 евро) — отражен доход от реализации валюты;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

—1731 руб. [10 000 евро × (75,5742 руб./евро – 75,4011 руб. /евро)] — учтена положительная курсовая разница;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 52

—755 742 руб. (75,5742 руб./евро × 10 000 евро) — списана валюта;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

—770 000 руб. — зачислена на расчетный счет сумма от продажи валюты.

В Книге учета доходов и расходов 5 сентября 2015 года на дату поступления валюты бухгалтер записал доходы от реализации товаров в сумме 754 011 руб. А 10 сентября — внереализационные доходы, возникшие при продаже валюты по курсу выше, чем установлен ЦБ РФ, в сумме 14 258 руб. [(77 руб./евро – 75,5742 руб./евро) × 10 000 евро]. Курсовые разницы, появившиеся из-за роста курса валюты, в налоговом учете при УСН отражать не нужно.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль