Можно ли учитывать при расчете единого налога работы субподрядной организации

26

Вопрос

Какие расходы принимаются для УСН (доходы-расходы), а именно оказание услуг по основному виду деятельности субподрядной организацией и транспортные услуги.

Ответ

В рамках УСН расходы учитываются по строго ограниченному перечню (подробнее – см. ниже Рекомендация). Работы субподрядной организации и транспортные услуги могут учитываться при расчете единого налога в составе материальных расходов.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

Налогоплательщики, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу на сумму понесенных расходов. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Признание расходов

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;
  • затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
  • материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;
  • расходы на оплату труда;
  • стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;
  • суммы входного НДС, уплаченные поставщикам;
  • другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством. Исключение составляет сам единый налог, а также НДС, выделенный в счетах-фактурах и уплаченный в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Эти налоги включать в состав расходов нельзя (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;
  • расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности и т. д.

Кроме того, по итогам года налоговую базу можно уменьшить за счет убытков прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Помимо этого не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице.

Условия для признания расходов

Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:

Из статьи журнала «ОФОРМЛЕНИЕ ДОГОВОРОВ. СПРАВОЧНИК ДЛЯ БУХГАЛТЕРА НА УСН. ЧАСТЬ 2», №20, месяца 2015
Налоговый учет при УСН

Налоговый учет при УСН

Подрядчик учитывает все поступления от заказчика в доходах от реализации. Исключение — стоимость материалов, переданных заказчиком для выполнения работ, при условии, что неиспользованный остаток подрядчик возвращает обратно заказчику. Все доходы отражаются на дату получения денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Отметим, что в доходы включаются суммы, перечисленные заказчиком, даже в том случае, когда вы привлекаете субподрядчика. По этой причине организациям, которые выполняют функции генерального подрядчика, применять УСН с объектом доходы невыгодно. Приходится учитывать всю стоимость произведенных работ в доходах. А уменьшить налоговую базу не получится. Если же вы выбрали УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то вправе учитывать в расходах стоимость услуг субподрядчика. Это будут материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом услуги должны быть оплачены и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для документального подтверждения необходимо иметь в наличии договор с субподрядчиком, акт сдачиприемки выполненных работ и платежное поручение, свидетельствующее об оплате услуг. Кроме того, в расходах подрядчики могут учитывать стоимость использованных и оплаченных материалов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а также прочие затраты при выполнении всех необходимых условий (п. 1 и 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Заказчики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, по общему правилу включают стоимость работ в расходы. Порядок учета зависит от того, какие именно работы выполнял подрядчик. Разберем самые часто встречающиеся ситуации.

Так, если работы связаны с производством продукции (например, подрядчик выполнял предварительную обработку материалов) или обслуживанием основных средств, это будут материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их можно отразить в налоговой базе после оплаты, а также при наличии договора и подписанного сторонами акта сдачиприемки выполненных работ (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если подрядчик ремонтировал основное средство, собственное или арендованное, то расходы на ремонт также можно учесть после оплаты и при наличии подтверждающих документов (подп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17НК РФ).

Из рекомендации

Способ, позволяющий упрощенцу ускорить признание расходов на доставку товаров


Организация на упрощенке с базой «доходы минус расходы» может быстрее признать расходы на доставку товаров до своего склада, если договорится с продавцом о выделении стоимости доставки в отдельную услугу. В этом случае транспортные расходы можно будет учесть сразу после оплаты.

Официальная позиция

Минфин России полагает, что расходы на доставку и транспортировку товаров организация на упрощенке должна учитывать после оплаты.

Обоснование

Финансовое ведомство исходит из того, что транспортные услуги сторонних организаций или структурных подразделений самого упрощенца являются услугами производственного характера. Следовательно, затраты на них должны быть отнесены к материальным расходам (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Организации на упрощенке имеют право признавать материальные расходы на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Момент признания материальных расходов определяется датой их фактической оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Кроме того, затраты на транспортировку товаров как расходы, связанные с приобретением товаров, могут быть учтены в составе расходов на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. И в этом случае признавать затраты необходимо после их фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной позиции и указывало, что расходы, связанные с приобретением товаров, должны учитываться только после реализации товаров (письма от 20 января 2010 г. № 03-11-11/06,от 25 декабря 2008 г. № 03-11-05/312).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 11.69%
  • Да, с фондом 31.17%
  • Да, с инспекцией и фондом 9.09%
  • Нет, сверку еще не проводили 48.05%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

Вас заинтересует

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль