Порядок перехода доли наследникам

98

Вопрос

Если наследники письменно запрашивали согласие Общества на переход доли по наследству и получили согласие или в течение 30 дней не получили отказа, то считается, что они вступили в наследство и, при выходе их из Общества, расчет действительной стоимости доли производится по данным бухгалтерской отчетности за период, предшествующий заявлению о выходе.Если же наследники не обращались с заявлением о наследовании, то по общим правилам смерть участника Общества приравнивается к его выходу из Общества и расчет действительной стоимости доли производится по данным бухгалтерской отчетности за период, предшествующий смерти участника. Уточните, что является предшествующим периодом - 9 месяцев 2015 года или за 2014 год? Для оценки доли наследства!

Ответ

В соответствии с п. 5 ст. 23 Закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество обязано выплатить наследникам умершего участника общества действительную стоимость доли или части доли, определенную на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, либо с их согласия выдать им в натуре имущество такой же стоимости. Это следует из положений пункта 2 статьи 14, пунктов 2 и 6.1 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности (т. е. отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно (части 14 статьи 15, части 3–5 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Однако организация может составлять отчетность и чаще, например ежемесячно или поквартально, если это предусмотрено законом или ее учредительными документами (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Такие промежуточные отчеты формируют нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, если организация не обязана составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность, а учредитель умер, например, в сентябре 2015 г. для определения стоимости доли нужно использовать данные бухгалтерского баланса за 2014 г. Если в обществе бухгалтерский баланс составляется поквартально – нужно использовать данные за 2 квартал 2015 г. Если ежемесячно – то данные за август 2015 г.

При этом общество вправе не выплачивать наследнику умершего участника общества стоимость доли, если на основании данных бухгалтерского баланса за последний отчетный период стоимость чистых активов общества составляет отрицательную величину(пп. 6.1 и 8 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Согласно п. 2 ст. 14 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Приобретение доли оплачивается обществом за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала, поэтому если стоимость чистых активов общества составляет отрицательную величину, то оснований для выплаты наследнику действительной стоимости долей не имеется.

Также важно учесть, что если наследники в течении полугода со дня смерти учредителя не обратились с требованием о вступлении в права наследования, доля умершего учредителя признается выморочным имуществом (п. 1 ст. 1151 ГК РФ). И переходит в порядке наследования в собственность РФ (п. 2 ст. 1151 ГК РФ).

Органом, уполномоченным принять выморочное имущество, переходящее в собственность РФ, признается Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (далее - Росимущество). Это следует из п. 5.35 Положения о Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом. Для приобретения выморочного имущества принятие наследства не требуется (п. 1 ст. 1152 ГК РФ). Но государство обязано получить свидетельство о праве на наследство (ч. 1 ст. 1162 ГК РФ). Такое свидетельство может быть выдано только уполномоченному госоргану (ст. 71 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате) в порядке, предусмотренном законом.

Порядок наследования и учета выморочного имущества, переходящего в порядке наследования по закону в собственность Российской Федерации, должен быть определен федеральным законом (ч. 3 ст. 1151 ГК РФ). Но такой закон на сегодняшний день не принят. Поэтому до его принятия данный вопрос регулируется Постановлением Совмина СССР от 29.06.1984 № 683 «Об утверждении Положения о порядке учета, оценки и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов». В соответствии с п. 3 этого Положения учет наследуемого государством имущества возложен на налоговые органы. Таким образом, по вопросу оформления выморочного имущества вам нужно обратиться в налоговую инспекцию, в которой организация стоит на учете.

Вместе с тем в Положении о Федеральной налоговой службе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506, не упомянуты полномочия налоговых органов по учету и оформлению выморочного имущества.

Чтобы избежать передачи доли государству организации следует предпринять меры по поиску наследников умершего учредителя. Несмотря на то, что срок для вступления в права наследства истек, объявившийся наследник вправе обратится в суд с требованием признать его наследником, после чего обратится к нотариусу для открытия наследственного дела (в этом случае вступление в права наследования будет проходить в обычном порядке), или потребовать у суда сразу признать его право собственности на долю.

До тех пор, пока наследник не объявится, или доля буде передана государству, в отношении доли лучше учредить доверительное управление, что позволит и без умершего учредителя принимать какие-либо конструктивные решения, осуществлять голосование по вопросам управления организацией. Учредить доверительное управление может нотариус, который ведет наследственное дело (открытое по месту жительства умершего). Обратится с просьбой об учреждении может любое заинтересованное лицо, например, директор организации или один из учредителей.

Обоснование

Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как рассчитать стоимость чистых активов

Стоимость чистых активов позволяет организации определить ее текущее финансовое состояние, то есть понять, чего у нее больше: имущества и требований или долгов и обязательств.

Когда определяют стоимость чистых активов

Наиболее распространенными случаями, при наступлении которых организация должна определять стоимость чистых активов, являются:
– составление годовой бухгалтерской отчетности. Сумму чистых активов необходимо указать в Отчете об изменениях капитала;
– необходимость контроля соотношения чистых активов и величины уставного капитала. Стоимость чистых активов не должна быть меньше минимального размера уставного капитала общества (п. 3 ст. 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 46 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
– увеличение уставного капитала общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда организации (п. 2 ст. 18 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗп. 5 ст. 28 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
– определение действительной стоимости доли учредителя ООО (например, при его выходе из общества) (п. 2 ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);
– определение возможности выплаты дивидендов учредителям (акционерам). Если чистые активы меньше уставного капитала, организация не вправе выплачивать дивиденды (п. 1 ст. 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗп. 1 ст. 43 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
– определение для целей налогообложения расчетной стоимости акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг (письма Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/312МНС России от 4 марта 2004 г. № 02-4-12/792);
– приобретение предприятия как имущественного комплекса. Определение чистых активов необходимо дляоценки деловой репутации приобретенной организации.

Порядок расчета

Порядок оценки (расчет стоимости) чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н. Он распространяется на АО, ООО, государственные и муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства, организаторов азартных игр (п. 1 и 2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н).

Чистые активы определяйте по данным Бухгалтерского баланса. Например, по данным баланса за 9 месяцев рассчитайте чистые активы по состоянию на 30 сентября 2014 года.

Для расчета стоимости чистых активов используйте формулу:

Стоимость чистых активов = Активы, принимаемые к расчету Обязательства, принимаемые к расчету (за исключением доходов будущих периодов, признанных в связи с получением государственной помощи или безвозмездным получением имущества) Задолженность участников по взносам в уставный капитал (задолженность по оплате акций)


В состав активов, принимаемых к расчету, включите:
– внеоборотные активы, отражаемые в разделе I Бухгалтерского баланса;
– оборотные активы, отражаемые в разделе II Бухгалтерского баланса.

В состав обязательств, принимаемых к расчету, включите долгосрочные и краткосрочные обязательства, отраженные в разделах IV и V Бухгалтерского баланса, а именно:
– долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (включая величину отложенных налоговых обязательств);
– краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
– кредиторскую задолженность;
– задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
– резервы предстоящих расходов;
– прочие краткосрочные обязательства.

Это следует из пунктов 4–6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. № 84н.

Закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

«Статья 21. Переход доли или части доли участника общества в уставном капитале общества к другим участникам общества и третьим лицам

Доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью*. Уставом общества может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, передача доли, принадлежавшей ликвидированному юридическому лицу, его учредителям (участникам), имеющим вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, допускаются только с согласия остальных участников общества. Уставом общества может быть предусмотрен различный порядок получения согласия участников общества на переход доли или части доли в уставном капитале общества к третьим лицам в зависимости от оснований такого перехода.

До принятия наследником умершего участника общества наследства управление его долей в уставном капитале общества осуществляется в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации*».

Из ситуации Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Нужно ли выплатить действительную стоимость доли учредителю (участнику), выходящему из ООО, если величина чистых активов организации отрицательная

Нет, не нужно.

В случае выхода учредителя (участника) из общества организация обязана выплатить ему действительную стоимость его доли. Приобретение доли оплачивается обществом за счет разницы между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала.

Это следует из пунктов 6.1 и 8 статьи 23 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Действительная стоимость доли учредителя (участника) общества соответствует части стоимости чистых активов общества пропорционально размеру его доли (абз. 2 п. 2 ст. 14 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Следовательно, если стоимость чистых активов общества составляет отрицательную величину, то оснований для выплаты действительной стоимости долей не имеется.

Аналогичный вывод сделан в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 ноября 2006 г. № 10022/06определении ВАС РФ от 18 декабря 2012 г. № ВАС-16959/12, постановлениях ФАС Уральского округа от 24 января 2013 г. № Ф09-13828/12Московского округа от 29 октября 2012 г. № А41-30190/10Центрального округа от 9 февраля 2012 г. № А14-3376/2011.

Следует отметить, что общество, у которого величина чистых активов будет меньше его уставного капитала по окончании двух финансовых лет подряд (начиная со второго финансового года), обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимость чистых активов организации (п. 4 ст. 90 ГК РФп. 4 ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). В таком случае уменьшить уставный капитал можно путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников или погасив доли, принадлежащие обществу (п. 1 ст. 20 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Из Комментария к Гражданскому кодексу РФ. Часть третья. Под редакцией доктора юридических наук, профессора А.П. Сергеева

Статья 1151. Наследование выморочного имущества

1. В случае, если отсутствуют наследники как по закону, так и по завещанию, либо никто из наследников не имеет права наследовать или все наследники отстранены от наследования (статья 1117), либо никто из наследников не принял наследства, либо все наследники отказались от наследства и при этом никто из них не указал, что отказывается в пользу другого наследника (статья 1158), имущество умершего считается выморочным.

2. Выморочное имущество в виде расположенного на территории Российской Федерации жилого помещения переходит в порядке наследования по закону в собственность муниципального образования, в котором данное жилое помещение расположено, а если оно расположено в субъекте Российской Федерации – городе федерального значения Москве или Санкт-Петербурге, – в собственность такого субъекта Российской Федерации. Данное жилое помещение включается в соответствующий жилищный фонд социального использования. Иное выморочное имущество переходит в порядке наследования по закону в собственность Российской Федерации.

3. Порядок наследования и учета выморочного имущества, переходящего в порядке наследования по закону в собственность Российской Федерации, а также порядок передачи его в собственность субъектов Российской Федерации или в собственность муниципальных образований определяется законом.

_________________________

1. Согласно п. 1 коммент. ст. имущество считается выморочным, если оно не было унаследовано наследниками по завещанию и (или) по закону по каким-либо причинам, в частности из-за недействительности завещания в отношении всего имущества или его части (ст. 1130, 1131 ГК), физического отсутствия всех возможных наследников (ст. 1116 ГК), утраты ими права наследовать (ст. 1117 ГК), лишения их наследства (п. 1 ст. 1119 ГК), отказа наследников от права наследования (ст. 1158 ГК) или от его осуществления (ст. 1152 ГК).*

2. По общему правилу выморочное имущество переходит к государству (Российской Федерации) как наследнику по закону, не входящему в специальную наследственную очередь, в порядке универсального наследственного правопреемства.

Содержащееся в п. 2 ст. 1151 ГК указание о переходе имущества в собственность Российской Федерации (в состав казны – ст. 214 ГК) призвано подчеркнуть природу получения имущества государством (в порядке наследования), а также то, что иные виды публичных образований (субъекты Российской Федерации и муниципальные образования) не являются наследниками по закону*. Исключение сделано только в отношении расположенных на территории Российской Федерации жилых помещений, которые с момента вступления в силу Федерального закона от 29 ноября 2007 г. «О внесении изменений в часть третью Гражданского кодекса Российской Федерации» (СЗ РФ. 2007. № 49. Ст. 6042) переходят в порядке наследования по закону в собственность муниципального образования, на территории которого данное жилое помещение расположено (либо соответственно городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), и включаются в соответствующий жилищный фонд социального использования.

Однако формулировка п. 2 ст. 1151 является неточной, поскольку в наследственную массу входят имущественные права и долги, которые в принципе не могут принадлежать на праве собственности.

3. При наследовании выморочного имущества действует ряд общих правил наследственного законодательства, в частности о составе наследственной массы (ст. 1112 ГК), о возмещении необходимых расходов (ст. 1174 ГК) и несении ответственности по долгам наследодателя в пределах наследственной массы (ст. 1175 ГК), о необходимости выдачи свидетельства о праве на наследство на имя Российской Федерации (п. 1 ст. 1153 ГК), о порядке выдачи свидетельства о наследстве на выморочное имущество и т. п.

Однако наследование выморочного имущества имеет и много особенностей, которые обусловлены не только целями введения данного института (защита прав и интересов кредиторов и предотвращение появления бесхозяйного имущества), но и спецификой правового положения государства как публичного образования, являющегося в соответствии с Конституцией гарантом права наследования (ч. 4 ст. 35 Конституции) и выступающего в гражданском обороте постольку, поскольку это необходимо для реализации задач публичной власти. Однако проблема заключается в том, что многие вопросы, связанные с наследованием выморочного имущества, до сих пор не нашли разрешения в законодательстве.*

Например, для приобретения наследства не требуется специального акта его принятия (п. 1 ст. 1152), а отказ от него запрещен (п. 1 ст. 1157 ГК). В связи с этим в литературе высказано мнение, что в случае с выморочным имуществом речь идет не о наследовании, а о получении такого имущества, поскольку государство не имеет права не принять наследство или отказаться от него (см.: Телюкина М. В. Комментарий к разделу V Гражданского кодекса РФ // Законодательство и экономика. 2002. № 9. Коммент. к ст. 1151).

К сожалению, закон не только не регулирует процедуру выявления выморочного имущества для целей оформления наследственных прав, но даже не содержит четких предписаний относительно полномочий соответствующих органов, обязанных осуществлять от имени Российской Федерации принятие и учет выморочного имущества. Следует заметить, что была предпринята попытка признания коммент. ст. неконституционной ввиду отсутствия подробного регулирования, однако КС отказал в принятии жалобы к рассмотрению, указав, что устранение законодательных пробелов отнесено к компетенции законодателя – п. 2.2 определения КС от 21 апреля 2005 г. № 194-О // Документ опубликован не был).

Проблема отсутствия четкого регулирования наиболее актуальна, когда выморочным является только часть имущества, а другая принята соответствующими наследниками по завещанию или закону. При возникновении права общей собственности наследников (ст. 1164 ГК) в случае неоформления Российской Федерацией наследственных прав возникают объективные препятствия к осуществлению правомочий другими сособственниками. В литературе высказано мнение, что в подобных ситуациях принявшие наследство лица вправе оспаривать бездействие Российской Федерации в лице ее органов в соответствии с положениями гл. 25 ГПК (см.: Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части третьей (постатейный) / под ред. Н. И. Марышевой, К. Б. Ярошенко. С. 144 (автор коммент. – М. Л. Шелютто)).

Согласно п. 5.35 Положения о Федеральном агентстве по управлению федеральным имуществом, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 июня 2008 г. № 432 (СЗ РФ. 2008. № 23. Ст. 2721) (далее – Положение о Росимуществе), Росимущество принимает в установленном порядке имущество, обращенное в собственность Российской Федерации, а также выморочное имущество, которое в соответствии с законодательством Российской Федерации переходит в порядке наследования в собственность Российской Федерации (см. также: п. 23 Методических рекомендаций по оформлению наследственных прав, утв. решением Правления Федеральной нотариальной палаты от 27-28 февраля 2007 г. № 02/07 // Нотариальный вестник. 2007. № 8).

Вместе с тем на практике учет такого выморочного имущества, за исключением жилых помещений, осуществляется налоговыми органами, хотя действующим Положением о Федеральной налоговой службе, утв. постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 (СЗ РФ. 2004. № 40. Ст. 3961), подобные полномочия не закреплены. В настоящее время действия налоговых органов основаны на разъяснениях, приведенных в письмах Федеральной налоговой службы «О выморочном имуществе» от 19 февраля 2007 г. № 02-3-04/3 (документ опубликован не был) и от 4 декабря 2008 г. № ШС-6-3/892 (документ опубликован не был), в которых со ссылкой на отсутствие специального закона, предусмотренного п. 3 ст. 1151, указывается, что до его принятия следует руководствоваться утратившим силу подп. «к» п. 18 Положения о Государственной налоговой службе Российской Федерации, утв. Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340, а также Положением о порядке учета, оценки и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов, утв. постановлением Совета Министров СССР от 29 июня 1984 г. № 683, и Инструкцией «О порядке учета, оценки и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов», утв. постановлением Минфина СССР 19 декабря 1984 г. № 185 (документ опубликован не был), согласно п. 5 которой документом, подтверждающим право государства на наследство, является свидетельство о праве государства на наследство, выдаваемое нотариальным органом соответствующему налоговому органу не ранее истечения 6 месяцев со дня открытия наследства.

Кроме того, указано, что обязанность по выявлению выморочного имущества (в том числе проведения каких-либо проверок) законодательством Российской Федерации на налоговые органы не возложена. Поэтому последние осуществляют полномочия в отношении выморочного имущества после призвания Российской Федерации в лице налоговых органов к наследованию этого имущества, а по результатам получения свидетельства о праве государства на наследство передают соответствующее имущество и правоустанавливающие документы Росимуществу.*

Учитывая, однако, правовую природу подобных писем Федеральной налоговой службы, очевидно, что подобных разъяснений недостаточно для устранения законодательных пробелов.

Статья 1173. Доверительное управление наследственным имуществом

Если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления (предприятие, доля в уставном (складочном) капитале хозяйственного товарищества или общества, ценные бумаги, исключительные права и тому подобное), нотариус в соответствии со статьей 1026 настоящего Кодекса в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом.

В случае, когда наследование осуществляется по завещанию, в котором назначен исполнитель завещания, права учредителя доверительного управления принадлежат исполнителю завещания.

_________________________

1. Доверительное управление наследственным имуществом возникает не в силу закона, а в силу договора, заключаемого на основании указания об этом в законе.

Управление наследственным имуществом – это деятельность по осуществлению вещных и иных прав в составе наследства, а также реализация распорядительных правомочий в отношении наследственного имущества. У хранителя, как известно, правомочие распоряжения отсутствует. Поэтому, если в составе наследства имеется имущество, требующее осуществления правомочий собственника, нотариус или исполнитель завещания (если таковой назначен в завещании) учреждает доверительное управление этим имуществом. Доверительное управление включает совершение как фактических, так и юридических действий в отношении наследственного имущества.

Учреждение доверительного управления наследственным имуществом требуется, поскольку наследники не имеют юридической возможности управлять им до оформления прав на наследство. При этом совершение действий, направленных на учреждение доверительного управления наследственным имуществом, свидетельствует о принятии наследства (п. 2 ст. 1153 ГК). Целью доверительного управления наследственным имуществом является в первую очередь его сохранение, а не приумножение. Таким образом, доверительный управляющий должен следовать максимально консервативной, безрисковой модели управления (инвестирования).

К имуществу, в отношении которого учреждается доверительное управление, относятся объекты, которые по своей природе требуют постоянного внимания владельца, собственника, правообладателя. Это предприятия, акции, доли в уставном (складочном) капитале хозяйственного товарищества или общества*, многие ценные бумаги, исключительные права. По мнению комментаторов, при наследовании доли в уставном капитале либо предприятия как имущественного комплекса (ст. 132 ГК) учреждение управления требуется во всех случаях – даже тогда, когда срок между открытием наследства и его принятием незначителен (Михеева Л. Ю. Вопросы охраны наследства и управления им // Цивилист. 2004. № 1. С. 50-55). Целесообразно передавать в управление и иные объекты, способные приносить доход, например недвижимое имущество.

Таким образом, нотариус или душеприказчик должны сделать весьма непростой выбор между хранением и доверительным управлением. При этом следует учитывать мнение и действительные интересы наследников и иных заинтересованных лиц.

Доверительное управление учреждается в отношении доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью до принятия наследства наследником умершего участника общества (п. 8 ст. 21 Закона об обществах с ограниченной ответственностью). Уставом общества может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам допускается только с согласия остальных участников общества. В таком случае доверительное управление долей в уставном капитале общества осуществляется до получения такого согласия или отказа любого участника общества на переход доли наследнику. Если другие участники общества не согласны на переход доли в уставном капитале общества к наследнику, доля переходит к обществу (п. 8 ст. 21 Закона об обществах с ограниченной ответственностью), а в состав наследства включаются право требования к обществу или полученные от него средства, составляющие действительную стоимость доли наследодателя в уставном капитале общества*. О наследовании паев, долей участия в других организациях см. коммент. к ст. 1176 ГК.

Имущество, переданное в доверительное управление, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК).

2. Учредителем доверительного управления может выступать нотариус или душеприказчик (если он назначен при наследовании по завещанию). Как учредители доверительного управления, эти лица наделены полномочиями по контролю действий доверительного управляющего.

Нормы, регулирующие отношения с участием нотариуса – учредителя доверительного управления, являются исключением из общего правила о том, что учредитель должен быть собственником передаваемого в управление имущества (ст. 1014 ГК). Поэтому указанные нормы не могут толковаться расширительно, их содержание не может предполагаться, а к указанным отношениям не может применяться аналогия права или закона (Рассказова Н. Ю. Доверительное управление наследственным имуществом, учреждаемое нотариусом// Закон. 2007. № 2. С. 166).

Заключение договора доверительного управления душеприказчиком либо нотариусом от своего имени не противоречит ст. 47 Основ законодательства о нотариате, запрещающей нотариусу совершать нотариальные действия на свое имя и от своего имени, поскольку при заключении договора доверительного управления нотариус не имеет собственного гражданско-правового интереса, а действует лишь ex officio (Рассказова Н. Ю.Доверительное управление наследственным имуществом, учреждаемое нотариусом // Закон. 2007. № 2. С. 168).

К компетенции учредителя относятся, в частности: право требовать охраны имущества и осуществления доверительного управления в соответствии с целевым назначением имущества, право требовать присоединения дохода, полученного от реализации управления имуществом, к составу наследственного имущества, право требовать отчета о деятельности доверительного управляющего, право требовать возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением наследственного имущества, включая упущенную выгоду (п. 1 ст. 1022 ГК) и т. д.

3. Другие аспекты субъектного состава этих правоотношений не столь однозначны. В частности, ведутся дискуссии о том, как корректно указывать в договоре доверительного управления выгодоприобретателя. Согласно ст. 1016 ГК указание на выгодоприобретателя является существенным условием договора доверительного управления. Наиболее адекватным представляется подход, основанный на том, что существенные условия могут быть не только определенными, но и определимыми. Условие о выгодоприобретателе должно содержать не конкретные имена, а указание на круг лиц (наследники, отказополучатели). По истечении срока на принятие наследства данное условие позволит установить конкретных субъектов, приобретет единственно возможное содержание.

4. Нет единого мнения по поводу круга лиц, которые могут выступать доверительным управляющим. Преобладает мнение, что в изъятие из ст. 1015 ГК исходя из специфики доверительного управления по основаниям, предусмотренным законом, на стороне доверительного управляющего может выступать не только коммерческая организация (индивидуальный предприниматель), но и некоммерческая организация, а также гражданин, не являющийся предпринимателем* (Михеева Л. Ю. Вопросы охраны наследства и управления им // Цивилист. 2004. № 1. С. 50-55). Однако при необходимости совершения операций с имуществом, управление которым требует специального разрешения, например денежными средствами, ценными бумагами, доверительным управляющим может быть только лицо, имеющее лицензию. Части наследственного имущества могут быть переданы в управление нескольким доверительным управляющим. Доверительного управляющего, как правило, выбирает лицо, которое обращается к нотариусу с просьбой учредить доверительное управление.*

5. При решении вопроса о том, могут ли быть функции доверительного управляющего возложены на наследника, следует склониться к утвердительному ответу. Например, в ситуации когда дела коммерческой организации вел близкий родственник наследодателя, унаследовавший этот бизнес по завещанию, представляется неоправданным отстранение такого наследника от управления на период оформления наследства. Указанный пример говорит в пользу ограниченного применения п. 3 ст. 1015 ГК в ситуации наследственного правопреемства. Сторонники противоположной позиции полагают, что несоблюдение требования п. 3 ст. 1015 ГК может привести к конфликту интересов наследника-управляющего и других наследников (Рассказова Н. Ю. Доверительное управление наследственным имуществом, учреждаемое нотариусом // Закон. 2007. № 2. С. 170).

6. Договор доверительного управления требует письменной формы (п.1 ст. 1017 ГК), а в случае если его предметом является недвижимое имущество, он должен быть составлен в виде единого документа, подписанного сторонами (ч. 1 ст. 550 ГК). Передача в доверительное управление недвижимости подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 1017 ГК). Доверительное управление является обременением прав на недвижимость (ст. 1 Закона о государственной регистрации).

7. Срок является существенным условием договора доверительного управления наследственным имуществом. Договор доверительного управления заключается в пределах определенного нотариусом в соответствии с п. 4 ст. 1171 ГК срока, необходимого наследникам для вступления во владение наследством (не более чем на шесть месяцев со дня открытия наследства, а в предусмотренных законом случаях – не более чем на девять месяцев). При этом можно определить срок, на который заключается договор доверительного управления, указанием на событие – получение наследником документов на наследство.

Из статьи журнала «Учет. Налоги.Право», 10 января 2006

Переход доли наследникам

В редакцию «УНП» поступил вопрос: «Один из двух учредителей нашей организации (ООО “Магазин 37”) умер 3 ок-тября 2005 года. Его доля в уставном капитале – 50 процентов. Должны ли мы сразу исключить его из членов общества? Имеют ли право наследники претендовать на включение в члены общества без согласия второго учредителя? За какой период должна быть начислена действительная стоимость доли: за 2004 год или 9 месяцев 2005 года, так как чистые активы в бухучете определяются по итогам года?..» За ответом мы обратились к юристу.

В редакцию «УНП» поступил вопрос: «Один из двух учредителей нашей организации (ООО “Магазин 37”) умер 3 ок-тября 2005 года. Его доля в уставном капитале – 50 процентов. Должны ли мы сразу исключить его из членов общества? Имеют ли право наследники претендовать на включение в члены общества без согласия второго учредителя? За какой период должна быть начислена действительная стоимость доли: за 2004 год или 9 месяцев 2005 года, так как чистые активы в бухучете определяются по итогам года?..» За ответом мы обратились к юристу.

Исключить умершего участника из общества невозможно. Вопрос, который предстоит решить в рассматриваемой ситуации, заключается в том, станут ли наследники умершего учредителя участниками ООО «Магазин 37».

Порядок перехода доли участника к другим лицам, в том числе его наследникам, регулируется статьей 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также уставом общества. По общему правилу доли в уставном капитале должны переходить к наследникам граждан, являющихся участниками общества (п. 7 ст. 21 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Вместе с тем в уставе может быть предусмотрено, что такой переход возможен только при условии согласия остальных участников общества.

Таким образом, если в уставе ООО «Магазин 37» прямо указано, что принадлежащая участнику доля в уставном капитале переходит к наследникам только при условии согласия других членов общества с ограниченной ответственностью, то правопреемники умершего смогут стать участниками только с согласия второго учредителя. Если подобное положение в уставе отсутствует, наследники получают долю в уставном капитале автоматически.

Согласие второго участника на переход доли в уставном капитале испрашивается в следующем порядке. Наследник направляет ему соответствующее обращение. Согласие считается полученным, если в течение 30 дней (или в течение иного определенного уставом срока) с момента обращения получено письменное согласие второго участника или не получено письменного отказа в согласии (п. 8 ст. 21 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Если второй участник не согласен на переход доли в уставном капитале к наследникам, она переходит к обществу (п. 5 ст. 23 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Тогда общество должно будет выплатить наследникам ее действительную стоимость.

Действительная стоимость – это часть стоимости чистых активов общества, пропорциональная размеру доли участника. Размер действительной стоимости доли будет определяться на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника (п. 5 ст. 23 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При этом сразу возникает вопрос, какая отчетность имеется в виду – годовая или ежеквартальная. Ведь последняя, согласно Федеральному закону от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», носит промежуточный характер. Однако из системного толкования норм закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» можно сделать вывод о том, что в данном случае имеются в виду именно данные квартальной отчетности. Это подтверждает и судебная практика (например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12.02.02 по делу № КГ-А40/450-02).

Учредитель ООО «Магазин 37» умер 3 октября 2005 года. Поэтому действительная стоимость его доли определяется по данным отчетности за 9 месяцев 2005 года. Обязательства перед наследниками погашаются путем выплаты денежных средств или выдачи имущества в натуре. Причем последнее – только с согласия наследников.*\

Из статьи журнала «Российский налоговый курьер» № 5, март 2010

Переход доли участника общества с ограниченной ответственностью к правопреемникам (наследникам)

По общим правилам доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом этого общества. А в уставе может быть указано, что переход доли участника общества в данном случае возможен при согласии остальных участников. Какие документы при этом следует подавать в регистрирующий орган?

В предыдущих номерах журнала уже рассматривались вопросы, связанные с государственной регистрацией при переходе доли (части доли) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к третьим ли-цам на основании сделки, направленной на ее отчуждение, а также в случае перехода доли к самому обществу. В данной статье речь пойдет о переходе доли участника общества к его правопреемникам, а также о передаче доли, принадлежавшей ликвидированному юридическому лицу, его учредителям (участникам), имеющим вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица.

Рассматриваемые случаи приобретения доли (части доли) в уставном капитале общества не требуют нотариального удостоверения. При этом доля (часть доли) переходит к ее приобретателю с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) соответствующих изменений на основании правоустанавливающих документов. Основание — пункт 12 статьи 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 21 Закона № 14-ФЗ доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено его уставом.

Если же участники общества хотят ограничить вхождение в состав участников общества иных лиц, то уставом может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам граждан и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, допускается только с согласия остальных участников общества. Причем уставом общества могут быть установлены разные правила получения согласия участников на переход доли (части доли) в уставном капитале общества к третьим лицам в зависимости от оснований такого перехода.*

Допустим, уставом общества предусмотрена необходимость получить согласие участников общества на переход доли к наследникам, тогда согласие считается полученным при выполнении одного из следующих условий (п. 10 ст. 21 Закона № 14-ФЗ):

  • всеми участниками общества в течение 30 дней (или иного определенного уставом срока) со дня получения соответствующего обращения приобретателя доли (части доли) в общество представлены составленные в письменной форме заявления о согласии на переход доли (части доли) к наследнику (правопреемнику) участника общества либо участнику ликвидированного юридического лица — участника общества;
  • в течение указанного выше срока не представлены составленные в письменной форме заявления об отказе дать согласие на переход доли (части доли) к указанным лицам.

Переход доли к наследникам участника общества

Законом № 14-ФЗ предусмотрены два способа перехода доли к наследникам участника общества: без согласия и с согласия других участников. При этом в регистрирующий орган по месту нахождения общества с ограниченной ответственностью для внесения в ЕГРЮЛ сведений о переходе доли (части доли) к наследникам участника общества нужно представить необходимые документы.

Вариант 1. В уставе общества отсутствуют положения о том, что переход доли к наследникам участника общества осуществляется с согласия других его участников. В этом случае подаются:

  • заявление о внесении в ЕГРЮЛ соответствующих изменений, подписанное наследником. Подпись заявителя свидетельствуется в нотариальном порядке;
  • копия свидетельства о праве на наследство, заверенная в установленном порядке.

Вариант 2. В уставе содержатся положения о переходе доли к наследникам участника общества с согласия других его участников, поэтому представляются:

  • заявление о внесении в ЕГРЮЛ соответствующих изменений, подписанное наследником. Подпись заявителя свидетельствуется в нотариальном порядке;
  • обращение наследника о получении согласия участников общества с отметкой общества о его получении;
  • письменные заявления всех участников о согласии на переход доли (части доли) к наследнику участника общества с отметкой общества об их получении;
  • и (или) документ за подписью руководителя общества или иного лица, действующего от имени общества без доверенности, о том, что в установленный срок в общество не представлены составленные в письменной форме заявления об отказе дать согласие на переход доли (части доли) к наследнику.

Сведения о лице, осуществляющем управление долей, переходящей в порядке наследования, на основании подпункта «д» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» подлежат отражению в ЕГРЮЛ. В этом случае в регистрирующий орган следует подать:

  • заявление о внесении в ЕГРЮЛ соответствующих изменений, подписанное исполнителем завещания либо нотариусом. В соответствии с требованиями Закона № 129-ФЗ подпись заявителя свидетельствуется в нотариальном порядке. Однако в случаях, когда в регистрирующем органе имеются образцы печати и подписи нотариуса, подпись нотариуса может не заверяться в указанном выше порядке;
  • копию свидетельства о смерти, заверенную в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Кто именно должен подписать названное заявление — исполнитель завещания или нотариус, — зависит от того, какое из указанных лиц является учредителем доверительного управления указанным имуществом наследодателя. Это предусмотрено статьей 1173 Гражданского кодекса.

Федченко С. И.,

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

По вопросу выморочного имущества

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ (ОРГАН, УТВЕРДИВШИЙ ДОКУМЕНТ ИЛИ ПРИЛОЖЕНИЕ К ДОКУМЕНТУ - ФНПР РОССИИ) «Методические рекомендации по оформлению наследственных прав»

«Глава 2. Выдача свидетельства о праве на наследство

выморочного имущества

22. В случае, если отсутствуют наследники по закону и по завещанию, либо никто из наследников не имеет права наследовать или все наследники отстранены от наследования, либо никто из наследников не принял наследства, либо все наследники отказались от наследства и при этом никто из них не указал, что отказывается в пользу другого наследника, имущество умершего считается выморочным и переходит в порядке наследования по закону в собственность Российской Федерации.*

23. Свидетельство о праве на наследство на выморочное имущество выдается только представителю федерального органа исполнительной власти, уполномоченного принимать такое имущество в порядке наследования. Выморочное имущество, включая* земельные участки (кроме земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения), акции (доли, паи) в уставном (складочном) капитале коммерческих организаций уполномочено принимать Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом* (см. пункт 5.30 Положения о Федеральном агентстве по управлению федеральным имуществом, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.11.2004 № 691). Согласно статье 80 (пп. 2 п. 2) Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, являющиеся выморочным имуществом, поступают в фонд перераспределения земель».

Письмо ФНС РФ от 04.12.2008 № ШС-6-3/892 «О выморочном имуществе»

«В настоящее время функции по принятию в установленном порядке выморочного имущества Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 № 432 возложены на Росимущество.
В то же время функция, связанная с учетом, оценкой и реализацией имущества, перешедшего по праву наследования к государству, Указом Президента Российской Федерации от 31.12.91 № 340 закреплена за налоговыми органами.
Таким образом, функции по осуществлению работы с выморочным имуществом одновременно возложены и на ФНС России, и на Росимущество.


При осуществлении работы с выморочным имуществом налоговые органы руководствуются Положением о порядке учета, оценки и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 29.06.84 № 683 (далее -Положение) и Инструкцией Минфина СССР от 19.12.84 № 185 «О порядке учета, оценки и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов» (далее - Инструкция).
В пункте 5 Инструкции предусмотрено, что документом, подтверждающим право государства на наследство, является свидетельство о праве государства на наследство, выдаваемое нотариальным органом соответствующему налоговому органу не ранее истечения 6 месяцев со дня открытия наследства.
Таким образом, свидетельство о праве государства на наследство (в том числе на выморочное имущество в виде земельных участков и акций (долей, паев)) в установленном порядке получают налоговые органы.*
Учитывая, что принятие в установленном порядке выморочного имущества Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 № 432 возложено на Росимущество, после получения свидетельства о праве государства на наследство налоговые органы передают данное имущество и правоустанавливающие документы Росимуществу.
Полномочия в отношении выморочного имущества налоговыми органами осуществляются после призвания Российской Федерации в лице налоговых органов к наследованию этого имущества.
Обязанность по выявлению выморочного имущества (в том числе проведение каких-либо проверок) законодательством Российской Федерации на налоговые органы не возложена.
Указанный порядок работы с выморочным имуществом согласован с Правовым управлением Федерального агентства по управлению государственным имуществом».

Определение ВАС РФ от 30.09.2011 г. № ВАС-12922/11

«В силу пункта 3 статьи 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам в пределах срока исковой давности, установленных для соответствующих требований. До принятия наследства требования кредиторов могут быть предъявлены к исполнителю завещания или к наследственному имуществу. В последнем случае суд приостанавливает рассмотрение дела до принятия наследства наследниками или перехода выморочного имущества в соответствии со статьей 1151 настоящего Кодекса к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

Согласно пункту 1 статьи 1151 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, если отсутствуют наследники как по закону, так и по завещанию, либо никто из наследников не имеет права наследовать или все наследники отстранены от наследования (статья 1117), либо никто из наследников не принял наследства, либо все наследники отказались от наследства и при этом никто из них не указал, что отказывается в пользу другого наследника (статья 1158), имущество умершего считается выморочным.

Пунктом 2 названной статьи установлено, что выморочное имущество, за исключением жилых помещений, переходит в собственность Российской Федерации.

Выдача Российской Федерации как наследнику свидетельства о праве наследования выморочного имущества осуществляется в общем порядке, предусмотренном для выдачи свидетельства о праве на наследство любому другому наследнику (абзац 3 пункта 1 статьи 1162 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 71 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате при переходе имущества по праву наследования к государству свидетельство о праве на наследство выдается соответствующему государственному органу.

До принятия специального закона о порядке наследования и учета выморочного имущества (пункт 3 статьи 1151 Гражданского кодекса Российской Федерации) действует Положение о порядке учета, оценки и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 29.06.84 № 683. Согласно Положению обязанности учета имущества, переходящего по праву наследования к государству, возложены на налоговые органы.

В связи с этим свидетельство о праве наследования государства должно быть выдано по заявлению соответствующих налоговых органов, поданному по месту открытия наследства.*

Свидетельство о праве на наследство удостоверяет юридическое основание, определяющее переход к наследнику права собственности, других прав и обязанностей, принадлежавших наследодателю при его жизни.

Таким образом, свидетельство о праве на наследство является доказательством наличия права на наследство».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 56.54%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.41%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.41%
  • в программе БухСофт 4.59%
  • в других бухгалтерских программах 21.2%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.01%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.83%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль