Бухучет у лизингополучателя

83

Вопрос

Требуется консультация по учету лизинговых операций в бухгалтерском и налоговом учете при УСН (Доходы минус расходы). Предприятие сельскохозяйственное, купило по лизингу новый комбайн в июле 2015 года. Стоимость предмета лизинга - 6075 406,23, которая включает в себя лизинговые платежи и выкупную стоимость 1000 рублей. Срок лизинга - 24 месяца. Предмет лизинга учитывается на балансе Лизингополучателя. Авансовый лизинговый платеж 2 200 000 руб, в том числе НДС - 335 593,22 рубля. Общая сумма лизинговых платежей - 6 075 406,23 Базовый срок полезного использования лизингового имущества для целей налогового учета - 87 мес., 5-я амортизационная группа. Специальный коэффициент (коэффициент ускоренной амортизации) - до 3,0.

Открыла на счете 08 субсчет " Имущество, полученное в лизинг", сформировала проводку Дт 08 "Имущество, полученное в лизинг" Кт 76.6 "Стоимость предмета лизинга" на всю сумму задолженности за предмет лизинга вместе с НДС - 6 075 406,23 рубля.

Открыла на 01 счете субсчет "Основные средства, полученные в лизинг" перевела имущество на 01 счет- Дт 01 субсчет " Основные средства, полученные в лизинг" Кт 08 счет субсчет "Имущество, полученное в лизинг". Стала начислять амортизацию, начиная с августа месяца, которую отражала проводкой Дт 76.6 "Стоимость предмета лизинга" Кт 02 счета субсчет".

Амортизация по имуществу, полученному в лизинг". Начисляла линейным способом, не применяя ускоренную амортизацию. Так я понимаю, на 76,6 счете у меня формируется остаточная стоимость предмета лизинга. И предмет лизинга должен за 24 месяца проамортизировать полностью, если применять ускоренную амортизацию? Каким образом я должна сделать проводки в бухгалтерском и налоговом учете по ускоренной амортизации? Какими проводками после уплаты выкупной суммы перенести в 01 счете предмет лизинга?

Для учета лизинговых платежей открыла счет 76 субсчет 76.9 " Расчеты за пользование предметом лизинга". Очередные лизинговые платежи списывала на затраты проводкой Дт 20 "Основное производство" Кт 76.9 субсчет " Расчеты за пользование предметом лизинга". Оплата с р/счета - Дт 76.9 Кт 51 на сумму лизинговых платежей. Счет 76,9 закрывается ежемесячно, на нем нет сальдо, на счете 76.6 формируется остаточная стоимость предмета лизинга. И я нигде не вижу остатка задолженности по лизингу перед лизингодателем. Какие проводки ещё нужно сделать.

Ответ

Насколько ясно из вашего вопроса, выкупная стоимость объекта лизинга входит в общую сумму 6 075 406,23 руб., поэтому вам нужно было ежемесячно в бухгалтерских проводках выделять ее и не относить часть ежемесячного платежа, касающуюся выкупной стоимости на расходы на счет 20. Но поскольку выкупная стоимость вашего объекта всего 1000 руб., эта ошибка на ваш бухучет вряд ли сильно повлияла.

Что касается остаточной стоимости, то здесь ситуация следующая. Если вы определяете срок полезного использования объекта в соответствии с его сроком эксплуатации, указанным в документах, то остаточная стоимость у вас на балансе не будет совпадать с суммой, которую вы должны перечислить лизингодателю за объект. Но есть другой способ, который также применяют на практике. Можно установить срок полезного использования объекта лизинга равный сроку договора лизинга (в вашем случае 24 месяца). И тогда действительно к окончанию срока действия договора остаточная стоимость объекта в вашем учете будет равна нулю. Какой именно способ определения срока выбрать, решать вам. В пункте 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» указано, что срок полезного использования определяется исходя из ожидаемого срока. Поэтому вы вправе принять срок либо равный сроку эксплуатации объекта исходя из технических его характеристик либо исходя из срока договора лизинга. Каких-то рекомендаций Минфина или налоговиков по поводу того, какой способ верный нет, так что вы можете выбрать любой, главной – указать выбранный способ в учетной политике.

В данном случае сумма начисленной амортизации в бухгалтерские расходы не включается. Поэтому вряд ли налоговых инспекторов при проверке заинтересует, как именно вы начисляете амортизацию на объекты лизинга. Теперь более подробно о том, какие проводки будут в том или ином случае.

Бухгалтерский учет

1 способ, который используете вы,  -- срок полезного использования равен сроку эксплуатации объекта – 87 мес.

Бухгалтерские проводки при заключении договора и получении предмета лизинга будут такие:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

-- 2 200 000 руб. – перечислен авансовый платеж по договору лизинга

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»

-- 6 075 406,23 руб. – отражена стоимость предмета лизинга, переданного на баланс;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в лизинге» КРЕДИТ 08

-- 6 075 406,23 – введен в эксплуатацию предмет лизинга;

Ежемесячные проводки в течение срока действия договора:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по объектам лизинга»

-- 69 832,25 руб. (6 075 406,23 : 87 мес.) -- начислена амортизация на лизинговое имущество;

Далее ежемесячный лизинговый платеж вы распределяете на основную сумму платежа и часть, приходящуюся на выкупную стоимость пропорционально выкупной стоимости в общей стоимости предмета лизинга. То есть чтобы узнать сумму платежа, относящуюся к выкупной стоимости, умножьте весь платеж на вот такую дробь 1000/6075406. А остальную часть платежа относите на услуги за пользование оборудованием по договору лизинга. И делаете такие бухгалтерские проводки:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупной стоимости предмета лизинга» Кредит 51

– отражена оплата в части выкупной стоимости;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51

– отражена оплата услуг за пользование оборудованием;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»

-- включены в расходы услуги за пользование оборудованием.

Еще ежемесячно равными долями вы списываете сумму уплаченного ранее аванса в 2 200 000 руб., также распределяя его на услуги по договору лизинга и выкупную стоимость. Всего ежемесячная сумма будет равна 91 666,67 руб. (2 200 000 руб. : 24 мес.). На выкупную стоимость придется 15,09 руб. (91 666,67 руб. х 1000 / 6075406), а на услуги лизинга соответственно 91 651,58 руб. (91 666,67 руб. – 15,09 руб.).

Проводки такие

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»

-- 91 666,67 руб. -- включены в расходы услуги за пользование оборудованием;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

-- 91 666,67 руб. – списаны авансы в счет лизингового платежа;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выкупной стоимости» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

-- 15,09 руб. – списаны авансы в счет выкупной стоимости.

Вы можете использовать счет 76 вместо 60, если вам так удобнее, это не принципиально.

Бухгалтерские проводки в конце срока действия договора:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по объектам лизинга» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в лизинге»

-- 1 675 974 руб. (69 832,25 руб. х 24 мес.) -- списана амортизация, начисленная за весь срок действия договора (24 месяца);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в лизинге»

-- 4 399 432,23 руб. (6 075 406,23 руб. – 1 675 974 руб.) -- списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости.

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выкупной стоимости»

-- 1000 руб. – принято на учет оборудование по выкупной стоимости.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

--1000 руб. -- списана в расходы выкупная стоимость.

2 способ -- срок полезного использования равен сроку договора лизинга – 24 мес.

Бухгалтерские проводки при заключении договора и получении предмета лизинга будут такие:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

-- 2 200 000 руб. – перечислен авансовый платеж по договору лизинга

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»

-- 6 075 406,23 руб. – отражена стоимость предмета лизинга, переданного на баланс;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в лизинге» КРЕДИТ 08

-- 6 075 406,23 – введен в эксплуатацию предмет лизинга;

Ежемесячные проводки в течение срока действия договора:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация по объектам лизинга»

-- 253 141,93 руб. (6 075 406,23 : 24 мес.) -- начислена амортизация на лизинговое имущество;

Далее ежемесячный лизинговый платеж вы распределяете на основную сумму платежа и часть, приходящуюся на выкупную стоимость пропорционально выкупной стоимости в общей стоимости предмета лизинга. То есть чтобы узнать сумму платежа, относящуюся к выкупной стоимости, умножьте весь платеж на вот такую дробь 1000/6075406. А остальную часть платежа относите на услуги за пользование оборудованием по договору лизинга. И делаете такие бухгалтерские проводки:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупной стоимости предмета лизинга» Кредит 51

– отражена оплата в части выкупной стоимости;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51

– отражена оплата услуг за пользование оборудованием;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»

-- включены в расходы услуги за пользование оборудованием.

Еще ежемесячно равными долями вы списываете сумму уплаченного ранее аванса в 2 200 000 руб., также распределяя его на услуги по договору лизинга и выкупную стоимость. Всего ежемесячная сумма будет равна 91 666,67 руб. (2 200 000 руб. : 24 мес.). На выкупную стоимость придется 15,09 руб. (91 666,67 руб. х 1000 / 6075406), а на услуги лизинга соответственно 91 651,58 руб. (91 666,67 руб. – 15,09 руб.).

Проводки такие

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»

-- 91 651,58 руб. -- включены в расходы услуги за пользование оборудованием;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

-- 91 651,58 руб. – списаны авансы в счет лизингового платежа;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по выкупной стоимости» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

-- 15,09 руб. – списаны авансы в счет выкупной стоимости.

Вы можете использовать счет 76 вместо 60, если вам так удобнее, это не принципиально.

Бухгалтерские проводки в конце срока действия договора:

ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация по объектам лизинга» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в лизинге»

-- 6 075 406,23 -- списана амортизация, начисленная за весь срок действия договора (24 месяца).

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по выкупной стоимости»

-- 1000 руб. – принято на учет оборудование по выкупной стоимости.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

--1000 руб. -- списана в расходы выкупная стоимость.

Налоговый учет

В налоговом учете перечисленный аванс по договору лизинга вы не можете сразу списать в расходы, поскольку на дату оплаты расходы еще не осуществлены. Вам следует распределить этот платеж на часть, относящуюся к выкупной стоимости и к лизинговым платежам. И ежемесячно списывать в расходы, уменьшающие налоговую базу по 1/24 части, относящейся к лизинговым платежам (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сумма будет та же, что в бухучете, то есть 91 651 ,58 руб. (2 200 000 руб. х (6075406,23 руб. – 1000 руб.) / 6075406,23 руб. : 24 мес.).

Кроме того, ежемесячно вы вправе включить в расходы часть лизингового платежа, который вы перечисляете лизингодателю (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Также учитывайте в расходах только ту часть платежа, которая не относится к выкупной стоимости. То есть умножайте сумма платежа на долю 607440623 /607540623.

А по окончании договора после принятию к учету объекта лизинга по выкупной стоимости вы сможете учесть 1000 руб. в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 58.33%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.28%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.6%
  • в программе БухСофт 4.49%
  • в других бухгалтерских программах 20.51%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 10.9%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.88%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль