Как отразить в бухучете приобретение права требования долга

61

Вопрос

ЮЛ-А на УСН (Д-Р) приобрело у другого ЮЛ-В на ОСНО, дебиторскую задолженность, для взыскания ее в судебном порядке, какие налоговые риски возникают для компании А в случае положительного судебного решения (взыскание задолженности) и в случае отказа (не выплата долга) компанией В?

Ответ

В случае положительного решения суд обяжет должника вернуть Вам причитающуюся сумму долга. В данном случае налоговые риски минимальны, т.к. сумму долга, возвращенного Вам, будет включена в доходы, а расходы, понесенные в связи с приобретением данного долга, будут включены в расходы.

Что касается отрицательного решения суда, то в данном случае до тех пор пока долг не будет возвращен Вы не сможете учесть в расходах для целей налогообложения стоимость его приобретения.

Обоснование

Из рекомендации
Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как цессионарию оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение права требования по договору цессии

При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования другому лицу, когда должник не может вовремя погасить дебиторскую задолженность.

Заключение договора и уведомление должника

Приобретая права требования, цессионарий заключает с цедентом договор цессии. Подробнее о том, как его оформить, см. Как цеденту оформить и отразить в бухучете уступку права требования. Согласие должника, долг которого покупает цессионарий, при этом не требуется. Исключением являются случаи, предусмотренные договором или законодательством (например, когда уступается требование по обязательству, в котором личность кредитора имеет значение (при возмещении вреда, причиненного здоровью)). Должника нужно уведомить в письменной форме о том, что права первоначального кредитора переходят к новому лицу.

Если должник не будет письменно уведомлен о переходе права требования к новому кредитору и выполнит свои обязательства перед старым кредитором, новый кредитор не вправе требовать от должника погашения долга.

Об этом сказано в статье 382 Гражданского кодекса РФ.

Уведомить должника о смене кредитора может как цедент, так и цессионарий. При этом надо учитывать следующее. Если уведомление о переходе права получено от первоначального кредитора, то должник должен исполнить обязательство перед новым кредитором безо всяких доказательств перехода прав. Но если уведомление поступит от нового кредитора, то должник может не исполнять обязательство до тех пор, пока новый кредитор не докажет перехода прав к нему.

Такой порядок установлен в статье 385 Гражданского кодекса РФ.

Формы, по которой нужно уведомить должника, законодательно не установлено. Поэтому составить такой документ можно в произвольной форме.

Бухучет

Если фактические затраты на приобретение права требования долга (дебиторской задолженности) по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования является для цессионария финансовым вложением, которое учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» (п. 3 ПБУ 19/02).

По дебету счета 58 приобретенное право требования отражайте по фактическим затратам на его приобретение. Состав таких затрат формируется из следующего:

  • сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу (цеденту);
  • иных расходов, непосредственно связанных с приобретением (например, консультационные услуги, посреднические вознаграждения).

Об этом говорится в пунктах 8 и 9 ПБУ 19/02.

На дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

Дебет 58 Кредит 76
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования.

Погашение задолженности перед цедентом отражайте проводкой:

Дебет 76 Кредит 51 (50)
– погашена задолженность перед цедентом по договору цессии на дату расчетов по условиям договора.

По кредиту счета 58 отражайте списание права требования (при погашении должником своих обязательств). Стоимость права требования учтите в составе прочих расходов, а сумму, полученную от должника, – в составе прочих доходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99). При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 76
– получена задолженность от должника;

Дебет 76 Кредит 91-1
– учтена в составе доходов сумма погашенной задолженности;

Дебет 91-2 Кредит 58
– учтена в составе расходов стоимость приобретенного права требования.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 76, 91). *

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение права требования долга по номинальной стоимости

Отражайте как денежный эквивалент.

Право требования долга, приобретенное по номинальной стоимости, не способно принести доход организации в будущем и не может рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому такой актив следует квалифицировать как денежные эквиваленты. Это объясняется тем, что право требования долга является высоколиквидным активом, который можно предъявить к оплате, реализовать или передать в оплату. Такая квалификация права требования долга не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 года.

Специальный счет для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрен. Организация может учесть такое требование, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями». В бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств учитывайте приобретение права требования долга по номинальной стоимости в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.

При приобретении права требования долга по номинальной стоимости по договору цессии в бухучете сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»
– отражена стоимость приобретаемого по договору цессии права требования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51
– произведена оплата по договору цессии права требования.

При поступлении денежных средств от должника в погашение задолженности сделайте проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями»
– получена задолженность от должника.

Ситуация: как отразить в бухучете приобретение права требования долга, если по условиям договора право требования переходит цессионарию после полной оплаты своих обязательств

До окончательного расчета с цедентом перечисленные суммы отражайте как авансы.

При этом на момент заключения договора никаких записей в бухучете цессионария делать не надо. Ведь по отношению к должнику он станет кредитором только после того, как окончательно рассчитается с продавцом долга (цедентом). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 389.1 Гражданского кодекса РФ и пункта 8 статьи 3 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

А если цессионарий расплачивается с цедентом частями? Тогда уплаченные суммы в бухучете отражайте как предоплату:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с цедентом» Кредит 51
– перечислен аванс в счет оплаты по договору цессии.

Это следует из пунктов 3, 16 ПБУ 10/99.

Окончательно рассчитавшись, переход права требования долга отразите в следующем порядке.

Если фактические затраты на приобретение права требования долга по договору цессии меньше самой задолженности, то приобретенное право требования отразите на счете 58 «Финансовые вложения»:

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты с цедентом»
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования как финансовые вложения.

Купив право требования долга по номинальной стоимости, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76 «Расчеты с цедентом»
– отражена стоимость приобретенного по договору цессии права требования долга по номинальной стоимости.

УСН

Независимо от выбранного объекта налогообложения организация на упрощенке должна учитывать доходы в соответствии с требованиями статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. *

Ситуация: нужно ли цессионарию при расчете единого налога включить в доходы стоимость имущества (в т. ч. деньги), полученного от должника в рамках договора цессии. Организация применяет упрощенку

Ответ на этот вопрос зависит от вида права требования по договору цессии и порядка погашения задолженности.

Денежные средства, полученные цессионарием от должника в счет погашения долга (т. е. сумма дебиторской задолженности, которая была приобретена в рамках уступки права требования у первоначального кредитора (цедента)), признается доходом от реализации финансовых услуг (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога учитывайте ее в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). При этом в расчет налогооблагаемой базы доходы включайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления денежных средств на расчетный счет) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-11-06/2/112, УФНС России по г. Москве от 18 января 2005 г. № 18-09/01679. *

По договору цессии новый кредитор может приобрести право требования долга в виде уплаченного цедентом аванса в счет поставки товара. В результате от должника может поступить товар в погашение задолженности. Тогда при расчете единого налога доход цессионария определяется следующим образом. Если стоимость товара не превышает цену, уплаченную цеденту, то у цессионария дохода не возникнет. Если стоимость товара будет превышать цену, уплаченную цеденту, то разница между стоимостью поступившего товара и суммой, уплаченной цеденту, должна учитываться цессионарием в составе внереализационных доходов. Такой вывод следует из письма Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-11/14.

При уступке права требования по договору займа (кредита) организация, применяющая упрощенку (цессионарий), не должна учитывать в составе доходов сумму займа, возвращенную должником. Это объясняется тем, что договор цессии, заключенный между цедентом и цессионарием вытекает из договора займа. В свою очередь первоначальный кредитор при возврате ему сумм выданных займов не учитывает их в составе доходов при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Следовательно, если договор цессии вытекает из договора займа, цессионарий также не должен включать в доходы при расчете единого налога сумму погашения задолженности, полученную от должника (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 7 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/14, от 22 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/192, от 22 января 2007 г. № 03-11-05/5 и ФНС России от 3 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7204. Если цессионарий получил от должника сумму, превышающую цену, уплаченную цеденту, разницу нужно включить в доход (письмо Минфина России от 2 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/151).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть в составе расходов стоимость приобретения права требования (имущественного права) она не сможет. Это объясняется тем, что данный вид расходов не поименован в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письме от 24 июля 2012 г. № 03-11-06/2/93. *

Из статьи журнала «Упрощенка» № 2, Февраль 2016

Какая бывает задолженность и когда она возникает

Вопрос Ответ
Кредиторская задолженность
Что такое кредиторская задолженность Кредиторская задолженность — это долги организации или предпринимателя перед другими лицами. Например, задолженность по оплате полученных товаров, работ, услуг, по заработной плате перед персоналом, долги перед бюджетом. А также задолженность компании и бизнесмена по поставкам товаров (работ, услуг) в счет авансов, полученных ранее от покупателей
Когда возникает кредиторская задолженность «Кредиторка» возникает, если вы: —не рассчитались с партнером по бизнесу. Например, не оплатили поставленные товары или материалы, не выплатили зарплату работнику, не перечислили в бюджет налоги, сборы, пени, штрафы, не погасили задолженность по кредиту, взятому в банке, и пр.; —получили предоплату, а со своей стороны обязательства не выполнили. К примеру, не отгрузили покупателю товары, не оказали работы или услуги в счет полученной предварительной оплаты
Дебиторская задолженность
Что такое дебиторская задолженность Дебиторская задолженность — это чей-то долг перед вашей фирмой или индивидуальным предпринимателем в виде денег, обязательств и т. п. Например, задолженность ваших контрагентов перед вами за поставленные товары, оказанные работы или выполненные услуги. Либо за ценности (работы, услуги), которые не были отгружены (выполнены, оказаны) в счет выплаченных им авансов
Когда в учете появляется «дебиторка» В вашем учете может появиться дебиторская задолженность», если: —вам не вернули взятые в долг деньги, например полученный от вас заем; —не оплатили вам товары (работы, услуги), которые вы реализовали; —не отгрузили вам товары (не выполнили работы, не оказали услуги), которые вы ранее оплатили; — подотчетное лицо не отчиталось по взятым под отчет суммам *

В каких случаях кредиторскую и дебиторскую задолженность придется списать*

Основание для списания Пояснение
Истек срок исковой давности По общему правилу срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Он начинает течь со дня, следующего за установленной датой платежа (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Если же конкретный день погашения долга не определен, срок исковой давности считается с того момента, когда кредитор направил должнику требование об уплате задолженности. А в случае, когда на возврат задолженности было выделено определенное время, — по окончании последнего дня этого срока. Как только срок исковой давности истек, кредиторскую и дебиторскую задолженность придется списать. То есть долги могут списать оба лица: и должник, и тот, кому задолжали. Течение срока исковой давности может прерываться. Например, если кредитор и должник подписали акт сверки, либо должник попросил об отсрочке платежа, либо было выставлено требование об оплате задолженности. Если подобные действия имели место, срок исковой давности прерывается и после отсчитывается заново. При этом время, которое прошло до перерыва, во внимание не принимается (ст. 203 ГК РФ)
Ваш кредитор или должник-организация ликвидирован О том, что ваш кредитор или должник ликвидирован, вы можете узнать в налоговой инспекции. Для этого нужно запросить выписку из Единого госреестра юрлиц (ЕГРЮЛ). Обратиться в ИФНС за выпиской вы можете, например, если ваш контрагент не отвечает на звонки и письма, не находится по своему адресу. В таком случае на основании выписки спишите задолженность. Сделать это можно уже в том периоде, когда налоговики внесли запись в ЕГРЮЛ о ликвидации контрагента (ст. 49 ГК РФ, письмо Минфина России от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381). А вот задолженность прекратившего деятельность предпринимателя или долг перед ним не списывайте. Поскольку бизнесмен вправе требовать от вас возврата долга или вернуть задолженность, даже когда перестал вести свой бизнес. Ведь бизнесмен является физлицом, а физлицо с прекращением деятельности не ликвидируется (ст. 24 ГК РФ). Исключением является банкротство бизнесмена. В таком случае все его долги аннулируются. Поэтому, если вы являетесь кредитором, можете списать долг коммерсанта после того, как суд признает его банкротом (письмо Минфина России от 25.05.2015 № 03-03-06/1/29969)
Кредитор или должник- физлицо умер В связи со смертью обязательство гражданина прекращается (ст. 42, 45 и 418 ГК РФ). В таком случае на основании полученной справки о смерти или ее копии вы можете списать задолженность (Определение Московского областного суда от 22.03.2011 по делу № 33-6303). Если вы сами являетесь должником, то сразу, как ваш кредитор умер, долг не списывайте. Подождите еще шесть месяцев с даты смерти. Поскольку в течение этого времени могут объявиться наследники умершего. Тогда они вправе прийти к вам за взысканием денег. Если уже по истечении шести месяцев никто к вам не явился, спишите долги (ст. 1112, 1113 и п. 1 ст. 1154 ГК РФ и постановление ФАС ЗСО от 13.11.2013 № А27-22054/2012)

* Порядок списания долгов установлен пунктами 77 и 78 Положения по ведению бухучета и отчетности (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Как списать долги и отразить это в учете

Вопрос Ответ
Документальное оформление
Каким образом оформить списание «кредиторки» или «дебиторки» Чтобы списать кредиторскую или дебиторскую задолженность, подготовьте следующие документы: 1)акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма № ИНВ-17, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88); 2)бухгалтерскую справку. Оформите справку в произвольном виде и укажите в ней сведения о задолженности. А также обоснуйте причину ее списания (в связи с истечением срока давности, из-за ликвидации контрагента и пр.). На основании данных бумаг оформите приказ руководителя организации или предпринимателя о списании задолженности (п. 77 и 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, далее — Положение). Образцы всех документов вы можете посмотреть на сайте электронного журнала «Упрощенка» в разделе «Формы» *
Списание кредиторской задолженности
Как отразить списание «кредиторки» в бухучете* Списание кредиторской задолженности отразите проводкой: ДЕБЕТ 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» —списана сумма «кредиторки». Делайте такую запись в периоде, в котором истек срок давности по кредиторской задолженности или когда налоговики исключили контрагента из ЕГРЮЛ и пр. (абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99). Поскольку «кредиторка» должна быть списана в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности по ней или произошли иные основания, из-за которых погасить задолженность невозможно (п. 78 Положения)
Как списанная кредиторская задолженность влияет на налоговую базу при УСН В налоговом учете при УСН независимо от того, какой у вас объект налогообложения, списанную кредиторскую задолженность включите во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ). Однако конкретный день, когда надо признавать такие доходы, Налоговым кодексом РФ не определен. Минфин советует отражать доходы в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится истечение срока исковой давности (письма ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307 и Минфина России от 23.03.2007 № 03-11-04/2/66). Например, если срок истек в I квартале 2016 года, в этом же квартале увеличьте налоговую базу по «упрощенке». На расходы при «упрощенке» списанная кредиторская задолженность не влияет
Списание дебиторской задолженности
Каким образом отразить списание «дебиторки» в бухучете* В бухгалтерском учете списывайте «дебиторку» за счет резерва по сомнительным долгам либо сразу отнесите ее на финансовые результаты (п. 70 и 77 Положения). Первый вариант возможен, если вы создавали резерв по сомнительным долгам (его должны формировать фирмы на УСН, у которых есть непогашенные долги). В таком случае списывайте задолженность следующей проводкой: ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…) —списана за счет резерва дебиторская задолженность. Если же резерв вы не создавали или его величины недостаточно, то списывайте долги сразу на прочие расходы такой записью (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»): ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 (71, 73, 76…) —отнесена на финансовые результаты дебиторская задолженность (задолженность, не покрытая резервом). Делайте такие проводки в том периоде, когда взыскать долг становится нереально. Например, когда истек срок его исковой давности или произошли иные обстоятельства
Аннулируется ли долг после списания «дебиторки» Списание безнадежной «дебиторки» не является аннулированием долга. Поэтому в течение пяти лет с того момента, как вы списали ее, отражайте задолженность за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Для этого сделайте запись: ДЕБЕТ 007 —отражена за балансом списанная дебиторская задолженность. В течение пяти лет следите за тем, изменилось ли имущественное положение должника, чтобы не пропустить возможность снова обратиться за взысканием долга. Если у должника появятся средства и он вернет вам долг или его часть, то на поступившую сумму восстановите резерв (если его создавали) и признайте доход, сделав проводку: ДЕБЕТ 63 (76) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» —восстановлен резерв в части погашения «дебиторки» (признан доход в сумме погашенного ранее списанного долга). А также сделайте запись: КРЕДИТ 007 —списан безнадежный долг, погашенный должником
Как учесть при УСН списание дебиторской задолженности В налоговом учете при УСН отнести списанную «дебиторку» на расходы вы не можете. Так как такой вид трат не поименован в закрытом перечне затрат, которые можно включить в налоговую базу при «упрощенке» (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это подтверждает и Минфин России в своем письме от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274. На доходы при УСН списание дебиторской задолженности не влияет *

* Списание задолженности в бухучете отражают только организации. Предприниматели от такой обязанности освобождены, поскольку не ведут бухгалтерский учет (подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.38%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.64%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.64%
  • в программе БухСофт 4.92%
  • в других бухгалтерских программах 20.08%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 11.89%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.46%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль