Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете разовый взнос с НДС

2270

Вопрос

Организация на УСНО (дох- расходы) У нас заключен договор коммерческой концессии, наша организация оплатила Паушальный взнос с НДС, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете. Какие проводки делает бухгалтер?

Ответ

сообщаем следующее: Разовый (паушальный) платеж отражается в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и равномерно списывается в течение срока действия договора коммерческой концессии: Дебет 97 Кредит 60 - отражена задолженность по паушальному платежу; Дебет 60 Кредит 51 - перечислен паушальный платеж; Дебет 20 Кредит 97 - списана часть расходов будущих периодов . Вознаграждение, выплачиваемое в виде единовременной фиксированной суммы, расходом при УСН не признается. Таким образом, паушальный взнос в налоговом учете не отражается.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Франчайзинг. Часть первая: предварительные процедуры

О преимуществах деловых взаимоотношений, построенных на основе франчайзинга, известно давно. Заключив такой договор, одна сторона сможет значительно расширить свой бизнес, другая — вести деятельность под известной торговой маркой, тем самым сильно снижая риски, связанные с выходом на рынок. В первой роли выступают крупные корпорации с весьма солидными доходами. Во второй — более скромные компании, которые вполне могут применять УСН

Суть франчайзинга состоит в передаче права на использование товарного знака, секрета производства (ноу-хау) и коммерческого обозначения, обычно допустимого в пределах определенной территории. Прежде чем говорить о налоговом и бухгалтерском учете, разберемся с юридическими тонкостями.

Договор франчайзинга

В гражданском законодательстве РФ понятие договора франчайзинга, столь распространенное на Западе, отсутствует. По сути под ним подразумевается договор коммерческой концессии, регулируемый главой 54 ГК РФ.* Поэтому мы будем ссылаться на статьи именно этой главы.

Итак, согласно договору франчайзинга одна сторона (правообладатель) за вознаграждение разрешает другой (пользователю) использовать в предпринимательской деятельности комплекс своих исключительных прав (п. 1 ст. 1027 ГК РФ). На практике правообладателя называют франчайзером, пользователя — франчайзи. Ими могут стать только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 3 ст. 1027 ГК РФ).

Согласно статье 1028 ГК РФ данный договор заключается только в письменной форме. Регистрация осуществляется в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. До 1 января 2008 года ею занимался тот же налоговый орган, что регистрировал франчайзера, а в Роспатент документы отправляли только при передаче прав, охраняемых в соответствии с патентным законодательством. Пунктом 5 статьи 25 Федерального закона от 18.12.2006 № 231-ФЗ внесены изменения в пункт 2 статьи 1028 ГК РФ, и теперь отсутствие регистрации в уполномоченном федеральном органе по интеллектуальной собственности влечет ничтожность любого договора коммерческой концессии.

Согласно пункту 2 статьи 36 Федерального закона от 18.12.2006 № 231-ФЗ изменения, внесенные в пункт 2 статьи 1028, вступили в силу 1 января 2008 года

Стоимость франшизы

Право на создание организации для работы под чьей-то торговой маркой называется франшизой. Другими словами, франшиза — это полная бизнес-система, передаваемая ее создателем (собственником) своему партнеру.

Согласно пункту 1 статьи 1027 ГК РФ договор франчайзинга является возмездным, то есть за пользование комплексом исключительных прав необходимо заплатить. Мы уже говорили о видах вознаграждения, установленных в статье 1030 ГК РФ. Сейчас речь идет о первоначальной единовременной сумме, предназначенной франчайзеру за право пользования его торговой маркой, — она именуется паушальным взносом.* По взаимному согласию он может производиться в рассрочку. Размер паушального взноса зависит от популярности торговой марки и доходности покупаемого вида деятельности. Заметим, что если договором предусмотрены периодические отчисления в процессе деятельности франчайзи (роялти), то паушальный взнос относительно невелик. Иногда он вообще не требуется — цена установлена полностью в виде роялти.

Обратимся к подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому «упрощенцы» вправе уменьшить налоговую базу на периодические (текущие) платежи за пользование результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. Вид договора здесь не указан, следовательно, допускается учитывать платежи по всем видам договоров. Паушальный взнос перечисляется за использование коммерческого обозначения, производственных секретов (ноу-хау), товарного знака и знака обслуживания, которые как раз относятся к результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствам индивидуализации (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Но он не считается периодическим платежом. Так что, увы, вознаграждение, выплачиваемое франчайзеру в виде единовременной фиксированной суммы, расходом при УСН не признается.*

Пример 1

ООО «Аниэль», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 18 марта 2008 года заключило договор франчайзинга с крупной компанией. По его условиям паушальный взнос составляет 520 000 руб., при этом 300 000 руб. нужно перечислить в течение 10 рабочих дней после подписания договора, а 220 000 руб. — до 18 апреля. Кроме того, организация должна зарегистрировать договор в установленном порядке.

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Аниэль» за I и II кварталы 2008 года

№ п/п Дата и номер первичного документа  Содержание операции  Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ
63 Платежное поручение № 42 от 21.03.2008 Уплачена госпошлина за регистрацию договора франчайзинга 1000
ѕ ѕ ѕ ѕ ѕ

21 марта была уплачена госпошлина за регистрацию договора (1000 руб.), 24 марта — первая часть паушального взноса (300 000 руб.), а 11 апреля — вторая (220 000 руб.).

Покажем налоговый учет расходов ООО «Аниэль» (см. таблицу).

Госпошлину, равную 1000 руб., можно учесть в расходах 21 марта согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а паушальный взнос нельзя, потому как подобный вид затрат не упомянут в перечне пункта 1 указанной статьи.

Очевидно, для компании, применяющей упрощенную систему, целесообразнее искать коммерческие предложения о покупке франшизы на условиях уплаты роялти. Если таковых не окажется, можно добиться компромисса, изменив положения договора франчайзинга таким образом, чтобы стоимость франшизы погашалась исключительно (или большей частью) за счет уплаты роялти. Причем нужно понимать, что в зависимости от интересов франчайзера, который в последнем случае рассчитывает на определенный по весомости размер начального взноса, в сумму роялти за первый месяц (или I квартал) работы практически целиком войдет паушальный платеж, изначально заявленный в коммерческом предложении. Договорившись о подобной форме расчетов, «упрощенец» сможет без потерь списывать стоимость франшизы на основании подпункта 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Есть и другая возможность: воспользоваться упомянутым ранее подпунктом 2.1. Объясним подробнее. В состав договора франчайзинга включается лицензионное соглашение (в данном случае — неисключительная лицензия) на использование секретов производства (ноу-хау), принадлежащих франчайзеру. Согласно статье 1465 ГК РФ это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые способны приносить экономическую выгоду и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны. Итак, если франчайзер собирается передать свои ноу-хау компании-франчайзи, в лицензионном договоре нужно указать цену, приблизительно соответствующую паушальному взносу за право работы под его торговой маркой. Тем самым у франчайзи, применяющего УСН, появится возможность списать данную сумму на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в качестве платы за приобретение прав на использование секретов производства по неисключительной лицензии). Что проще — судите сами.

 

2. Статья:Франчайзинг. Часть вторая: функционирование франшизы

Если «упрощенец» ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то периодические платежи (роялти), исчисляемые и уплачиваемые согласно условиям, принятым партнерами, включаются в расходы отчетного периода. Фиксированные разовые платежи (паушальные) отражаются как расходы будущих периодов и списываются в течение срока действия договора.*

Пример 5

ООО «Орион», применяющее упрощенную систему и ведущее бухгалтерский учет в полном объеме, 1 апреля 2008 года заключило договор коммерческой концессии с крупной компанией сроком на пять лет (60 месяцев). Согласно его условиям франчайзи должен до 7 апреля внести 540 000 руб. и ежемесячно до 5-го числа уплачивать по 50 000 руб.

Паушальный платеж и роялти перечислены ООО «Орион» 4 апреля. В рабочем плане счетов для учета исключительных прав, полученных по договору франчайзинга, введен забалансовый счет 012. Покажем бухучет организации.

Паушальный платеж отражается в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно списывается в течение срока действия договора. В нашем случае — по 9000 руб. (540 000 руб.: 60 мес.).* Роялти полностью относятся на затраты по обычным видам деятельности. Общая стоимость исключительных прав, переданных по договору франчайзинга, равна 3 540 000 руб. (540 000 руб. + 50 000 руб.#60 мес.).

Бухгалтерские проводки приведены в табл. 4.

Таблица 4. Бухгалтерские проводки ООО «Орион»

№ п/п Содержание операции Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
42 Приняты на забалансовый учет права, полученные в пользование 01.04.2008 012   3 540 000 Договор франчайзинга
43 Отражена задолженность по паушальному платежу 01.04.2008 97 60 540 000 Договор франчайзинга
44 Перечислен паушальный платеж 04.04.2008 60 51 540 000 Выписка банка*
45 Начислены роялти 04.04.2008 20 60 50 000 Договор франчайзинга
46 Уплачены роялти 04.04.2008 60 51 50 000 Выписка банка
47 Списана часть расходов будущих периодов 30.04.2008 20 97 9000 Бухгалтерская справка*

Если организации, применяющие упрощенную систему, ведут бухгалтерский учет в полном объеме, то остальные расходы и доходы они отражают в общем порядке.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль