Расходы на банковскую гарантию

965

Вопрос

Вопрос по бухгалтерскому и налоговому учету банковской гарантии и расходов по ней у организации-принципала, УСН доходы-расходы.Мы являемся принципалом, банк-гарант выдал безотзывную гарантию в соответствии с госконтрактом, бенефициар - гос. орган, выступающий нашим покупателем по контракту. Цель выдачи гарантии - обеспечение выполнение условий контракта. Комиссия уплачена банку в декабре прошлого года (фиксированная сумма).Вопрос:1. Безопасно ли единовременное признание данных расходов в целях налогообложения после оплаты банку? (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1, пп.9 п.1 ст.346.16, п.2 ст. 346,17)2. Как правильно отразить уплату комиссии банку на счетах бух. учета?Д91/2 К76Д76 К51 или пока просто оставить на сч. 76, а потом отнести на стоимость объекта после завершения его создания, т.е. на сч. 41,т.е. руководствоваться п. 11 ПБУ 10/99 или п.6 ПБУ 5/01 (сч. 41, т.к. объект для перепродажи)

Ответ

1. Да, это безопасно. Никаких особенностей НК РФ в части данных расходов не предусмотрена. Учесть их можно единовременно в момент оплаты.

2. Для целей бухгалтерского учета, на счет 92 следует списывать расходы на гарантию только в том, случае, если ее выдача не дала никаких результатов, контракт не был реализован. Если же поставка, все-таки будет осуществлена, то затраты на гарантию следует включить в себестоимость актива, в целях покупки или создания которого гарантия была приобретена (счета 07,08,10,41 и пр.).

Обоснование

Из статьи журнала 14 500 бухгалтерских проводок с комментариями

7.17.2. Банковская гарантия

Отражение в бухгалтерском учете принципала расходов, связанных с предоставлением банком гарантии.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при перечислении вознаграждения банку за выдачу гарантии
1 76 51 Перечислены денежные средства банку-гаранту за предоставление гарантии
Бухгалтерские проводки при отражении получения от банка гарантии оплаты по договору поставки или подряда
1 07, 08, 10, 41 и др. 76 Включена в себестоимость актива стоимость банковской гарантии, в целях покупки или создания которого гарантия была приобретена *
Бухгалтерские проводки при приобретении банковской гарантии по долгосрочным обязательствам, связанным с исполнением договора строительного подряда
1 97 76 Принята к учету банковская гарантия в сумме вознаграждения гаранту
2 20, 26, 44 и др. 97 Расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретенной в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, списана равномерно на себестоимость строительных работ в течение срока, на который она была приобретена *
Бухгалтерские проводки при приобретении банковской гарантии по долгосрочным обязательствам в целях обеспечения расчетов по договору аренды недвижимости
1 26, 44 и др. 76 Затраты на банковскую гарантию списаны единовременно на расходы вне зависимости от длительности договора. Вознаграждение за банковскую гарантию списано единовременно на тот же счет, что и затраты на аренду
Бухгалтерские проводки при отражении безрезультатных затрат принципала на гарантию
1 91-2 76 Списаны на прочие расходы организации-принципала затраты на гарантию, не давшие результата *
Бухгалтерские проводки при отражении дополнительных (сверх вознаграждения) расходов принципала, связанных с уплатой процентов гаранту по оговоренной ставке с момента перечисления денежных средств бенефициару до погашения задолженности перед банком
1 91-2 76 Начислены проценты гаранту за пользование его денежными средствами по ставке, установленной банковской гарантией. Сумма процентов отражена в составе прочих расходов организации-принципала
2 76 51 Уплачены проценты банку-гаранту за время пользования его денежными средствами

Отражение в бухгалтерском учете расчетов по оплате, реализованных товаров (продукции, работ, услуг). Надлежащее исполнение принципалом его денежного обязательства перед бенефициаром обеспечено банковской гарантией.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у принципала при вручении бенефициару банковской гарантии в качестве обеспечения обязательств по оплате сделки
1 009 Выдана банковская гарантия в обеспечение платежа принципала по договору. Банковская гарантия выдана банком и адресована конкретному кредитору организации. В ней банк обязуется погасить возможную задолженность организации перед кредитором по его требованию в твердой, заранее оговоренной сумме, и при определенных условиях
Бухгалтерские проводки у принципала при отражении оплаты банком-гарантом задолженности принципала за реализованные ему товарно-материальные ценности (работы, услуги) по договору
1 60, 76 76 Предъявлено банку-гаранту требование об оплате по договору ввиду не поступления денежных средств от принципала
2 76 51 Отражено погашение обязательства перед банком-гарантом
3 009 Списана использованная гарантия
Бухгалтерские проводки у бенефициара при вручении принципалом банковской гарантии в качестве обеспечения обязательств по оплате сделки
1 008 Получена банковская гарантия в обеспечение платежа принципала по договору
Бухгалтерские проводки у бенефициара при отражении оплаты банком-гарантом задолженности принципала за реализованные ему товарно-материальные ценности (работы, услуги) по договору
1 76 62, 76 Предъявлено банку-гаранту требование об оплате по договору ввиду не поступления денежных средств от принципала
2 51 76 Отражено поступление оплаты от банка-гаранта
3 008 Списана использованная гарантия

Из статьи журнала «Упрощенка» № 4, Апрель 2010

Расходы на банковскую гарантию

Наш магазин применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Недавно мы купили большую партию товара и, чтобы обеспечить обязательства перед продавцом, оформили банковскую гарантию. Расскажите, как учитывать затраты на нее – в составе покупной стоимости товаров по мере реализации или сразу после оплаты?

При упрощенной системе плату за услуги кредитных организаций учитывают согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Однако в расходы можно включить стоимость далеко не всех предоставленных банком услуг. Банковские операции, стоимость которых учитывается в расходах, указаны в статье 5 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1. К ним относится выдача банковской гарантии, значит, суммы, перечисленные за ее оформление, вы вправе признать в расходах. Особых условий для учета затрат на банковское обслуживание в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ не установлено, поэтому их отражают в налоговой базе сразу после осуществления и оплаты. *

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль