Можно ли уменьшить сумму исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов

317

Вопрос

Можно ли уменьшить сумму исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов в ФСС, если платежи в ФСС не производятся из-за перерасходов за счет выплаты пособий по беременности и родам и пособий на детей до 1,5 лет?Например, за квартал у меня начислено 10 000 руб.в ФСС. А пособий я выплатила 15 000 руб. Соответственно, в ФСС я взносы 10 000 руб. не плачу, т.к. итак 5 000 руб. переплаты. А уменьшить сумму ЕНВД я могу на начисленные и уплаченные взносы. А здесь получается, что фактически в ФСС я эту сумму не плачу. Можно ли уменьшить ЕНВД на 10000 руб.?

Ответ

Организация-плательщик ЕНВД может уменьшить сумму единого налога на налоговый вычет. В состав налогового вычета входят: 1)уплаченные за налоговый период суммы страховых взносов 2)выплаченные за счет средств работодателя больничные. Общий размер вычета не может превышать 50% от суммы начисленного единого налога.

При оплате взносов в ФСС организация имеет право уменьшить сумму начисленных взносов на сумму выплаченных пособий. Об этом говорится в п.2 ст. 15 закона 212-ФЗ.

Т.е. Вы оплачиваете взносы в ФСС не платежным поручением, а выплатой пособия работнику. Следовательно возможно учесть при расчете единого налога сумму взносов, которые были уменьшены на расходы по соц.страхованию,

Обоснование

Можно ли при расчете единого налога при упрощенке учесть расходы на выплату больничных пособий. Выплаты финансирует ФСС России, и их зачитывают в счет текущих платежей по страховым взносам

Да, можно. Только учитывайте не расходы на выплату пособий за счет ФСС России, а зачтенные страховые взносы.

Дело в том, что выплаты за счет ФСС России в расчет единого налога на упрощенке не берут. Учитывают только пособие за первые три дня болезни сотрудника, которое работодатель выдает из своих денег (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Но вот страховые взносы, которые зачли в счет пособий сотрудникам, – другое дело. Их, как фактически уплаченные, можно учесть при расчете единого налога на упрощенке (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Почему зачтенные взносы допустимо считать фактически уплаченными? Потому что выдача пособий идет в счет уплаты взносов в ФСС России. Это прямо установлено частью 1 статьи 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. К тому же страховые взносы, как и налоговые платежи, при зачете считают уплаченными (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такие же доводы есть и в письмах Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-11-06/2/147 и от 5 июля 2011 г. № 03-11-06/3/78. Хотя последнее письмо и адресовано плательщикам ЕНВД, приведенные в нем выводы актуальны для организаций и предпринимателей на упрощенке.

Как учитывать и отражать в книге доходов и расходов

Порядок учета суммы зачтенных страховых взносов зависит от выбранного объекта налогообложения. Те, кто считают с «доходов», уменьшают сам налог (не более 50%). А работодатели, которые выбрали «доходы минус расходы», уменьшают базу для расчета налога.

В какой момент делать записи в книге учета доходов и расходов? В день, когда начислите страховые взносы за месяц, в котором зачитываете выданные сотрудникам пособия (т. е. в последний день месяца).

Основанием для записи в книге учета доходов и расходов (для уменьшения суммы единого налога) будут:

Что делать, если сумма пособий больше начисленных взносов

Если пособия больше начисленных страховых взносов за месяц, то сумму превышения можно засчитывать до конца календарного года. Согласовывать такие зачеты с территориальными отделениями ФСС России не нужно. По окончании года сделать зачет уже не получится. Однако можно потребовать в фонде денежную компенсацию пособий, выплаченных сотрудникам. Для этого заполните и представьте в свое территориальное отделение ФСС требование по форме 29-ФСС.

Это следует из положений части 2.1 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и части 2 статьи 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Пример, как учесть расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, рассчитывая налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами. Пособие за счет средств ФСС России зачтено в счет страховых взносов

Организация в июне начислила в пользу своих сотрудников:

За июнь сумма начисленных взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составила 36 250 руб. (1 250 000 руб. × 2,9%). Расходы организации на выплату пособий, которые финансирует ФСС России, составили 40 500 руб. (44 500 руб. – 4000 руб.). Это больше суммы страховых взносов, начисленных за июнь.

В книге учета доходов и расходов за II квартал (в июне) бухгалтер отразил:

Разница между суммой выплаченных пособий и суммой начисленных страховых взносов в размере 4250 руб. (40 500 руб. – 36 250 руб.) будет включена в состав расходов в III квартале.

В июле организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату в размере 1 200 000 руб. Сумма взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с этой зарплаты составила 34 800 руб. (1 200 000 руб. × 2,9%). Пособий по временной нетрудоспособности в июле организация не выплачивала.

Определяя взносы к уплате в ФСС России за июль, бухгалтер учел сумму пособий, которые выплатили в июне, но не зачли в счет уплаты страховых взносов за июнь.

Страховые взносы за июль перечислили в ФСС России в августе в сумме 30 550 руб. (34 800 руб. – 4250 руб.). В книге учета доходов и расходов за III квартал (в июле) бухгалтер отразил сумму 34 800 руб. (30 550 руб. + 4250 руб.).

  1. Из рекомендации
    Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
    • расходные документы на выплату пособий;
    • бухгалтерская справка с указанием суммы пособий, которая уменьшает сумму взносов в ФСС России.
    • зарплату в размере 1 250 000 руб.;
    • пособия по временной нетрудоспособности в сумме 44 500 руб., в том числе за первые три дня за счет организации – 4000 руб. Пособия полностью выплатили сотрудникам в том же месяце, в котором они были начислены.
    • на дату выплаты пособий – суммы, выплаченные за первые три дня нетрудоспособности (4000 руб.);
    • в последний день месяца – пособия, которые финансирует ФСС России, в размере, равном сумме начисленных страховых взносов (36 250 руб.).
  2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.07.2011 № 03-11-06/3/78

ЕНВД: сумма страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет, выплаченных налогоплательщиком работникам

Вопрос ООО производит выплату пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет своим работникам. Согласно ч.2 ст.15 Закона РФ от 24 июля 2009 года № 212-ФЗи ч.1-2 ст.4.6 Закона РФ от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Пункт 2.1 статьи 15 Закона РФ № 212-ФЗ дает право в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, выплаченные ООО пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет ФCC России зачитывает в счет предстоящих платежей страховых взносов по обязательному социальному страхованию. Следовательно, уплата страховых взносов производится не платежным поручением с расчетного счета в ФСС, а выплатой работнику пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет через кассу предприятия. Просим вас дать разъяснения, правомерно ли ООО включить в строку 030 раздела 3 налоговой декларации по ЕНВД суммы уплаченных страховых взносов в целях уменьшения суммы исчисленного единого налога на вмененный налог?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 19 мая 1995 года № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющих детей" и статьей 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" пособие по уходу за ребенком выплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон) определено, что назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 данной статьи указанного Федерального закона).

При этом порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации установлен статьей 4.6 Федерального закона.

Так, страхователи, указанные в части 1 статьи 2.1 Федерального закона, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в пункте 1 части 2 статьи 3 Федерального закона, когда выплата страхового обеспечения осуществляется за счет средств страхователей.

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 Федерального закона, в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно пункту 6.3 раздела VI приложения № 2 к приказу Минфина России от 08.12.2008 № 137н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения" по коду строки 030 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

При этом пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Таким образом, налогоплательщик может уменьшить сумму исчисленного единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет, выплаченных налогоплательщиком работникам, но не более чем на 50 процентов по всем страховым случаям.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 16.67%
  • Да, с фондом 30.56%
  • Да, с инспекцией и фондом 11.11%
  • Нет, сверку еще не проводили 41.67%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

Вас заинтересует

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль