Как перейти с УСН на общую систему налогообложения

250

Вопрос

Наша организация - ООО, на УСН доходы, с 2016 года мы хотим перейти на основную систему налогообложения, т.е. работать с НДС.

Ответ

Добровольно перейти с УСН на общую систему можно только с начала нового календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Отказаться от УСН в течение года и перейти на общий режим налогообложения Налоговый кодекс РФ не позволяет.

Уведомление о переходе на общий режим подавать не нужно. А вот проинформировать свою налоговую инспекцию по месту жительства об отказе от УСН следует не позднее 15 января следующего года (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Например, чтобы с 1 января 2016 года быть на общей системе, нужно уведомить ИФНС об отказе от УСН не позднее 15 января 2016 года. Переход на общую систему налогообложения произойдет автоматически.

Уведомление подайте по форме № 26.2-3, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829 .

Если вы подадите уведомление с опозданием, применять общую систему нельзя. Нужно ждать начала следующего года (письма Минфина России от 14.07.2015 № 03-11-09/40378 и ФНС России от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587).

Чтобы добровольно отказаться от УСН, не нужно ждать какого-либо подтверждения или разрешения из инспекции (постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2008 № Ф03-5920/2008 и ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2010 № А82-12417/2009).

Общая система налогообложения дает возможность выбрать один из двух методов расчета налога на прибыль -- кассовый или метод начисления (ст. 271 и 273 НК РФ).

Несмотря на то, что бывшие упрощенцы очень хорошо знакомы с кассовым методом, воспользоваться им на общем режиме смогут далеко не все. Так, определять доходы и расходы кассовым методом могут только те фирмы, у которых средняя выручка за квартал не превышает 1 млн. руб. Среднюю выручку рассчитывают ежеквартально исходя из сумм за последние четыре квартала (п. 1 ст. 273 НК РФ). Применять кассовый метод в течение года можно только если вы предварительно, не позднее 31 декабря предыдущего года, направили в инспекцию соответствующее уведомление (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). Соответственно те, кто переходят на общий режим в течение налогового периода, сразу применять такой порядок не смогут.

Если бывший упрощенец выберет кассовый метод расчета налога на прибыль, то фактически никаких «переходных» расходов и доходов, учитываемых по особым правилам, у него не возникнет. Принцип учета, применяемый прежде при УСН, перенесется и на способ расчета налога на прибыль.

Что касается метода начисления, то он более распространен при применении общего режима. При таком подходе доходы и расходы фиксируются на дату их возникновения, не зависимо от факта оплаты (п. 1 ст. 271 НК РФ).

При переходе на метод начисления многие бывшие упрощенцы столкнутся с так называемыми «переходящими» доходами и расходами. Они возникают по тем операциям, которые возникли при одном режиме налогообложения, а закончатся при другом. Учет таких сумм подчинен определенным правилам, прописанным в НК РФ.

Правило № 1. Неоплаченная выручка включается в состав доходов общего режима. Сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), которые были отгружены, но не оплачены покупателями в период применения спецрежима, следует включить в состав доходов переходного периода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Если вы переходите на общий режим добровольно с 2013 года, то сделать это необходимо в январе 2013 года.

Если же компания вынужденно перешла на общую систему в середине года, то такой доход нужно показать в первый месяц квартала, с которого стал начисляться налог на прибыль. При этом не важно, поступили фактически деньги от такой продажи, или нет.

Правило № 2. Полученные при УСН авансы не повлияют на расчет налога на прибыль. Если аванс получен еще при УСН, а отгрузка товара будет производиться на общем режиме, то эту реализацию при расчете налога на прибыль в доходы уже включать не нужно (в пределах ранее полученного аванса). Поскольку такие деньги уже должны были быть учтены при расчете «упрощенного» налога.

Такой подход подтверждает Минфин России в письме от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8.

Правило № 3. Ценности, оплаченные при УСН, а полученные позже, будут расходом при общем режиме налогообложения. Напомним, что выданные авансы в расходы при «упрощенке» включить нельзя (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если фирма перечислила предоплату в период применения спецрежима, а партнер отгрузил товары (выполнил работы, оказал услуги) в счет этого аванса уже во время применения общей системы, то порядок налогового учета будет следующим.

Стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных до, но принятых к учету после перехода на общий режим, нужно включить в расходы в общем порядке по правилам главы 25 НК РФ. Это следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ. И подтверждается письмом Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8.

Ведь при методе начисления расходы учитывают в том периоде, в котором они возникают (п. 1 ст.272 НК РФ). Дата оплаты значения не имеет.

А вот если вы не получаете ценности, а возвращаете предоплату, эту сумму отразить в расходах нельзя (п. 14 ст. 270 НК РФ). Об этом говорит и Минфин в письме от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33.

Правило № 4. Неоплаченные в период УСН сырье, материалы и услуги, будут затратами общего режима. Если фирма приобрела, но не оплатила при УСН товары, работы и услуги, то учет будет следующий.

В абзаце 4 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ сказано, что такие расходы нужно признать на дату перехода на общую систему налогообложения. То есть после того, как вы стали плательщиком налога на прибыль в состав расходов вам нужно включить стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но неучтенных в составе расходов при упрощенке (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Также на расходы списывается стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, но нереализованных в период применения упрощенки (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичное мнение содержится и в письмах Минфина от 25.11.2009 № 03-11-06/2/249 и от 15.02.2007 № 03-11-04/2/33.

Обратите внимание на интересное судебное решение. При переходе на общий режим, учесть неоплаченные расходы могут бывшие упрощенцы с объектом доходы минус расходы. Те же кто был на объекте доходы не вправе включать в расходы общего режима те затраты, которые у них возникли при УСН. Так говорит Минфин в письмах от 29.01.2009 № 03-11-06/2/12 и от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20.

Однако судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 06.12.2010 № Ф03-8167/2010 отметили следующее. Затраты возникшие при УСН, нужно учитывать на общем режиме независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН.

Кроме расходов на покупку товаров (работ, услуг, имущественных прав), у фирмы при переходе на общий режим могут быть невыполненные обязательства. Например, невыплаченная зарплата работникам, неперечисленные страховые взносы и т.п. Минфин России в письме от 01.06.2007 № 03-11-04/2/154 указал, что такие расходы можно учесть для целей налогообложения прибыли в первом месяце после перехода на общий режим.

Как при налогообложении учитывать основные средства

Переходя с уплаты единого налога УСН на общий режим, фирма должна соблюдать особый порядок определения остаточной стоимости основных средств. Этот порядок зависит от того, когда были приобретены объекты -- до или в период применения УСН.

Сначала рассмотрим ситуацию, когда основные средства куплены до перехода на упрощенку.

Предположим, что с момента создания фирма применяла общий режим, затем она перешла на упрощенку, а позже из-за несоответствия установленным критериям вынуждена вернуться к общей системе. В этой ситуации на дату возврата на общий режим фирма должна отразить в расходах остаточную стоимость амортизируемого имущества, купленного до перехода на упрощенку (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Определить остаточную стоимость можно по формуле:

Остаточная стоимость объекта при переходе на общую систему после потери права на применение УСН

=

Остаточная стоимость объекта на дату перехода на упрощенку

-

Стоимость объекта, списанная в период применения УСН по правилам, предусмотренным в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ

То есть если основные средства были куплены до применения спецрежима, то на дату перехода на общий режим организация должна сформировать налоговую стоимость основных средств, чтобы в дальнейшем амортизировать их по правилам налогового учета.

Причем, как сказано в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ, данный порядок можно применять организациям, которые использовали «упрощенку» как с объектом доходы минус расходы, так и с объектом доходы.

Иная ситуация складывается, если основные средства приобретены в период применения «упрощенки».

По общему правилу стоимость амортизируемого имущества, купленного в период применения упрощенки, списывается в налоговом учете при УСН с момента ввода его в эксплуатацию (равными долями в течение налогового периода). Это следует из абзаца 8 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Поэтому если фирма добровольно переходит на общий режим, то остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, на дату перехода на общий режим будет равна нулю.

Если же фирма переходит на общую систему до окончания текущего года (в связи с утерей права на применение спецрежима), то стоимость объектов, купленных в этом году, еще не будет полностью включена в состав расходов при УСН.

Четыре года назад Минфин России в письме от 24.04.2008 № 03-11-05/102 давал такие разъяснения по этому поводу. Несписанную часть стоимости основных средств нужно учесть в расходах при УСН. Причем сделать это нужно в последний квартал работы на спецрежиме (например, если право на спецрежим утрачено в 4 квартале, то последний период применения упрощенной системы -- 3 квартал). Поэтому при налогообложении прибыли остаточная стоимость подобных основных средств будет равна нулю.

Позже Минфин выпустил письмо от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34, в котором изменил свою позицию относительно учета остаточной стоимости основных средств при переходе на общий режим.

Так, чиновники указали, если фирма переходит с УСН на общий режим и имеет основные средства, расходы на покупку которых полностью не учтены на дату перехода на общий режим, то остаточную стоимость таких ОС нужно определять путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при упрощенке. Например, при введении основного средства в эксплуатацию во 2 квартале 2012 года и утрате права на применение УСН с 3 квартала 2012 года в составе расходов при УСН можно учесть только 1/3 стоимости основного средства. Оставшуюся часть нужно будет списать по правилам главы 25 НК РФ.

Итак, в Налоговом кодексе РФ четко прописан порядок досписания стоимости основных средств, приобретенных до УСН (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). А вот порядок списания остаточной стоимости основных средств, приобретенных в период применения «упрощенки», в статье 346.25 НК РФ не регламентирован.

Поэтому, по каким правилам списывать основное средство, купленное при УСН, решать самому налогоплательщику. Чтобы избежать споров с налоговиками, мы рекомендуем использовать более поздние разъяснения Минфина. И учитывать в расходах общего режима остаточную стоимость основных средств, затраты на которые полностью не списаны в период применения «упрощенки».

Какой убыток можно учесть при расчете налога на прибыль По общему правилу убытки, которые имелись при общей системе налогообложения, после перехода на УСН в расчет не принимаются (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Точно также убытки за период применения упрощенки нельзя включить в расходы после перехода на иные системы налогообложения. Это подтверждают и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 21.04.2010 № 16-15/042727@), и финансисты (письмо Минфина России от 28.01.2011 № 03-11-11/18).

А вот убытки, возникшие до перехода на упрощенку, можно переносить на период, когда налогоплательщик после возврата с данного спецрежима вновь стал применять общий режим налогообложения. Такое мнение высказал Минфин в письмах от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657 и от 05.10.2006 № 03-03-02/234. Главное, чтобы общий срок переноса не превысил 10 лет с момента их получения. Значит, бывшие упрощенцы могут уменьшать налоговую базу на сумму убытка в этом случае.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 44.83%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 0%
  • в программе Инфо-Предприятие 3.45%
  • в программе БухСофт 6.9%
  • в других бухгалтерских программах 17.24%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 20.69%
  • от руки заполню бумажную декларацию 6.9%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль