Можно ли уменьшить базу для расчета единого налога

71

Вопрос

В письме Минфина России от 19.02.2015. №03-11-11/52558 сообщается, что руководитель организации, являющейся ее единственным учредителем, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату. Следовательно, "исчисление страховых взносов во внебюджетные фонды и НДФЛ в данном случае не производится".В нашем случае, директор ООО является единственным учредителем и единственным работником. В периоды, когда есть деятельность - заработная плата и налоги начисляются, и относятся к расходам, уменшающим налогооблагаюмую базу (ооо на УСН). Когда деятельности нет-пишутся в налоговую информационное письмо " в связи с отсутствием финансово-хозяйственной деятельности - заработная плата не начислялась".Можно ли начислять заработную плату и включать в расходы? Вызывали в налоговую, из-за того, что заработная плата ниже прожиточного минимума. Оклад-7000,00 рублей. С одной стороны, как бы не должны начислять заработную плату, с другой стороны получается мало начислили! 

Ответ

Согласно позиции Минфина уменьшить базу для расчета единого налога при упрощенке можно лишь расходами на оплату труда. Платить сам себе зарплату единственный учредитель не вправе. Он не может сам с собой подписывать трудовой договор. Поэтому выплаты руководителю - единственному учредителю нельзя учесть при расчете единого налога при упрощенке. Списать зарплату руководителя - единственного учредителя на расходы при УСН можно, только если с ним заключен трудовой договор. А если договора нет, могут возникнуть сложности с признанием зарплаты в затратах. На практике налоговики обычно снимают такие расходы.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальникаотдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении зарплату учредителю

Ситуация: можно ли на упрощенке учитывать выплаты руководителю организации, который является ее единственным учредителем. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, нельзя. Такова позиция, выраженная Минфином России.

Уменьшить базу для расчета единого налога при упрощенке можно лишь расходами на оплату труда. Под этими расходами подразумевают плату за труд согласно заключенному трудовому договору. Этот документ подписывают две стороны: работодатель и работник. Если хотя бы одной из сторон нет, то и договор не заключить. Получается, платить сам себе зарплату единственный учредитель не вправе – он не может сам с собой подписывать трудовой договор. Потому-то выплаты руководителю – единственному учредителю и нельзя учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Такая позиция выражена в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790. Обоснован вывод положениями подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и статьями 205657129 и 135 Трудового кодекса РФ.

Главбух советует: если вы готовы к спорам с налоговыми инспекторами, то выплаты руководителю – единственному учредителю можете учесть в расходах на оплату труда. Есть аргументы, которые вам помогут.

Нормы главы 43 Трудового кодекса РФ не применяют к руководителям – единственным учредителям организации. Однако это не значит, что остальные нормы для них не действуют. В списке лиц, на которых трудовое законодательство не распространяется, руководителя – единственного учредителя нет (ст. 273ч. 8 ст. 11 ТК РФ).

Расходы учесть можно. Ведь трудовой договор в этом случае заключают, и никакие нормы при этом не нарушаются. И вот почему.

Как верно указано в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790, трудовой договор заключают две стороны. А именно работник и работодатель-организация. Трудовые отношения на основании трудового договора с руководителем возникают по решению о его назначении. Принимает его единственный учредитель. Ограничений на назначение самого себя нет. Вывод в письме ведомства о том, что отсутствует одна из сторон трудового договора, безоснователен. Есть и работник и работодатель-организация. И это не одно и то же лицо.

Тот факт, что со стороны организации договор подписывает единственный учредитель, не означает, что он работодатель. Он лишь представитель. Заключить договор с единоличным исполнительным органом (руководителем, гендиректором) он обязан согласно действующему законодательству как единственный учредитель.

Все это следует из положений статей 16192056 и 57 Трудового кодекса РФ, статьи 39 и абзаца 2 пункта 1 статьи 40 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Подтверждает эту логику и то, что к руководителю – единственному учредителю применяют общие правила в части начисления страховых взносов с выплат по трудовому договору. Об этом прямо сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, пункте 1 части 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пункте 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ.

Как видно, позиция Минфина России противоречит действующему трудовому и гражданскому законодательству. К тому же для работодателя незаключение трудового договора с работником (в т. ч. и с руководителем) чревато штрафами до 100 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Из статьи журнала «Упрощенка» №10, oктябрь 2015

Трудовой договор с директором — единственным учредителем заключить можно: спорим с Минфином

В этом году Минфин России выпустил письмо от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790, которое взволновало очень многих «упрощенцев», на наш сервис e.26-2.ru/otvet стало приходить много недоуменных вопросов. А все потому, что чиновники высказали мнение о том, что трудовой договор с директором — единственным учредителем заключать нельзя. Соответственно ему не полагается заработная плата и относить ее на расходы при УСН тоже не нужно. Обязаны ли фирмы поступать именно так, как разъясняет Минфин? Как быть тем, кто прежде уже оформил договор с директором — единственным учредителем: расторгать его или продолжать использовать в работе? Эти вопросы мы адресовали специалисту-практику по УСН.

Н.А. Самкова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров

—Действительно, по мнению некоторых чиновников, заключение трудовых договоров с руководителями — единственными учредителями недопустимо. В частности, так считают специалисты Минфина России (письмо от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790). А также сотрудники Минздравсоцразвития и Роструда (письма Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 № 22-2-3199 и Роструда от 06.03.2013 № 177-6-1). В обоснование своей позиции контролеры говорят о том, что учредитель не может сам с собой оформить трудовой договор, в то время как других собственников у организации попросту нет (ст. 273 ТК РФ).

Вместе с тем в отношении генеральных директоров, в том числе и являющихся единственными учредителями, действуют общие положения Трудового кодекса РФ, согласно которым со всеми работниками должен быть заключен трудовой договор (абз. 8 ст. 11 ТК РФ). А учредитель в данном случае является полноправным работником компании. Поэтому я считаю, что для правильного оформления отношений с руководителем, который является единственным собственником, необходимо оформить письменный трудовой договор (ст. 1619 и 67 ТК РФ). Согласны с этим и специалисты ФСС (письмо ФСС РФ от 21.12.2009 № 02-09/07-2598П). А также судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.09.2010 № А45-3921/2010Северо-Западного округа от 10.06.2010 № А21-8375/2009 и ФАС Дальневосточного округа от 19.10.2010 № Ф03-6886/2010). Кроме того, заключение трудового договора с учредителем может быть полезно и для налогового учета при УСН (подробнее об этом — ниже).

Если вы — предприниматель

Материал будет вам полезен, если вы являетесь гендиром и единственным учредителем какой-либо компании. Либо если планируете единолично открыть юрлицо.

—Получается, заключение трудового договора с директором — единственным учредителем не является нарушением и расторгать его тем, кто ранее оформил контракт, в свете последних разъяснений Минфина не нужно?

—Совершенно верно. Заключение трудового договора в данной ситуации абсолютно законно. И расторгать его нет необходимости. Никаких штрафов за несоблюдение письма Минфина быть не может.

—Соответственно и выплата зарплаты директору — единственному учредителю в данной ситуации будет законна?

— Конечно, так как есть трудовой договор, значит, должна платиться зарплата. И с нее надо перечислять НДФЛ и страховые взносы.

—А на расходы при УСН отнести зарплату можно?

—Да, при наличии трудового договора зарплату руководителя — единственного учредителя можно списать при «упрощенке» (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 22.06.2015 № 03-03-06/1/35978). А вот если договора нет, могут возникнуть сложности с признанием зарплаты в затратах. Поскольку на практике налоговики обычно снимают такие расходы. Именно поэтому так важно заключить трудовой договор с директором — единственным собственником.

Суть вопроса

Без проблем списать зарплату руководителя —единственного учредителя на расходы при УСН можно, только если с ним заключен трудовой договор.

—Можно ли в судебном порядке восстановить расходы в виде выплаты вознаграждения директору-учредителю, если договора не было?

—Попытаться можно. В таком случае следует ориентироваться на положения Трудового кодекса РФ, в соответствии с которыми договор считается заключенным и тогда, когда сотрудник фактически приступил к исполнению своих обязанностей (ст. 67 и 68 ТК РФ). А значит, выплата зарплаты ему целесообразна (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2010 по делу № А13-5979/2009). Кроме того, обосновать экономическую оправданность затрат можно, представив в суд решение о назначении единственного учредителя на должность руководителя (которое обычно оформляется вместо договора) и штатное расписание. А также документы, подтверждающие фактическую выплату оплаты труда, — расчетные листки, расходные кассовые ордера, платежные ведомости. При наличии таких бумаг судьи зачастую встают на сторону организаций (постановление Восточно-Сибирского округа от 10.10.2007 № А33-15270/06-Ф02-6504/07). Но, повторюсь, чтобы исключить судебные разбирательства, лучше иметь трудовой договор.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 10.84%
  • Да, с фондом 30.12%
  • Да, с инспекцией и фондом 9.64%
  • Нет, сверку еще не проводили 49.4%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль