Расхождения показателя доходов в декларации по УСН и выручки в отчете о финансовых результатах

2669

Вопрос

ООО на УСН (Д-Р). Сдавали годовой баланс по форме для субъектов малого предпринимательства. Пришло требование из ФНС о пояснении. Выявлено противоречие между суммой полученных доходов в декларации УСН и суммой выручки в бух.отчетности за 2014г, Конкретно строка 1250 - ден.средства и эквиваленты по бух.балансу = 486, а доходы по декларации строка 213 = 471026, разница = 15110,00. Организация новая, работаем с мая 2014 г., первый раз сводила баланс, на что обратить внимание?Как я понимаю, по строке 213 Декларации мы включаем все реализац. и внерализ. доходы (было только поступление от продажи товара = 471026), а по бух. балансу ставиться итоговая сумма по Дебету 51, у меня по нему только остаток был(так там же совсем другие суммы, и займы, и движения по 51 счету, всё попадает)? Как лучше сформулировать пояснение для налоговой? и что приложить в данной ситуации?

Ответ

По всей видимости налоговая запрашивает пояснения о расхождении показателя доходов в декларации по УСН и выручки в Отчете о финансовых результатах (строка 2110). Потому что сравнивать сумму доходов в декларации, отраженную по строке 213, и показатель строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в балансе некорректно.

Показатели доходов в декларации и выручки в Отчете о финансовых результатах могут быть равны только в том случае, если учетной политикой вашего предприятия предусмотрен кассовый метод отражения доходов в бухгалтерском учете, что разрешено субъектам малого предпринимательства.

Если же доходы и расходы в бух.учете признаются методом начисления, то расхождения вполне возможны (ведь налоговый учет по УСН ведется только кассовым методом).

Так как у вас есть расхождение, логично предположить, что у вас как раз второй вариант (правда, нельзя исключать возможность ошибки в учете или составлении отчетности!). Поэтому в пояснениях налоговой следует написать, что так как бухгалтерский учет доходов ведется методом начисления, а налоговый – кассовым, показатели по вышеуказанным строкам в декларации и Отчете не совпадают. В декларацию включены все поступления, включая авансы, в Отчете же авансы не учтены. Или наоборот, в Отчете отражены начисления по отгрузке (задолженность покупателей по оплате), которые в декларации не показаны.

К пояснениям целесообразно приложить выписку из учетной политики, в которой указан способ признания доходов в бухгалтерском учете.

Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства

Организации, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, обязаны вести бухучет. При этом малые предприятия вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по специальным формам.

К упрощенным способам бухучета, в частности, относятся:

При этом организация имеет право выбирать, какие упрощенные способы бухучета ей применять, закрепив их в своей учетной политике.

Об этом сказано в информации Минфина России от 3 июня 2015 г. № ПЗ-3/2015. В этой же информации даны подробные разъяснения, как вести бухучет по упрощенной системе, какие регистры бухучета применять и какие формы бухгалтерской отчетности составлять.

Организация, ведущая учет упрощенным способом, вправе выбрать:

  • полную форму (бухучет ведется посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов);
  • сокращенную форму (бухучет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов).

Кроме того, микропредприятия вправе вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи.

Такой порядок установлен положениями статьи 2 и частей 1, 3 и 4 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждается пунктом 8 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Организация бухучета

Организовать ведение бухучета на малом предприятии надо по общим правилам. То есть организация ведения бухучета возлагается на руководителя субъекта малого предпринимательства. При этом руководитель обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо. Кроме того, руководитель вправе заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией или может принять ведение бухучета на себя. Об этом сказано в части 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункте 3 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Разногласия главбуха и директора

Между главным бухгалтером (сотрудником, ответственным за ведение бухучета) и руководителем организации иногда возникают разногласия по поводу отражения той или иной суммы. В таком случае первому нужно потребовать от руководителя письменное распоряжение об оформлении спорной операции.

Требования к ведению бухучета

Вести бухучет надо по общим правилам. Но есть отличие: микропредприятия и некоммерческие организации могут вести бухучет по простой системе – не применяя двойной записи. Такой метод надо предусмотреть в учетной политике (п. 6.1 ПБУ 1/2008, ч. 4 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 8 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13, п. 2.1 информации Минфина России от 3 июня 2015 г. № ПЗ-3/2015).

Полная форма ведения бухучета

При такой форме ведения бухучета для регистрации фактов хозяйственной жизни используйте специальные ведомости. Перечень таких ведомостей утвердите в учетной политике. Например, малое предприятие может использовать:

Порядок заполнения ведомостей приведен в пунктах 30–39 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

В ведомостях регистрируйте операции по соответствующим счетам. При этом каждая операция регистрируется в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делайте записи о содержании факта хозяйственной жизни.

Кроме того, в ведомостях нужно указать отчетный период, за который они заполняются. В конце отчетного периода подсчитайте итоговые показатели, а ответственный сотрудник, заполнявший ведомость, должен поставить свою подпись.

Для исправления ошибок в ведомостях зачеркните неправильный текст или сумму и напишите над зачеркнутым текстом правильные показатели. Исправление ошибки нужно заверить надписью «Исправлено» с указанием даты исправления и подписью ответственного сотрудника.

Об этом сказано в пунктах 24–29 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Пример отражения фактов хозяйственной деятельности при применении полной формы ведения учета

ООО «Альфа» занимается пошивом одежды.

В штате организации числятся три сотрудника:

  • директор – Львов А.В. с окладом 10 000 руб.;
  • бухгалтер – Зайцева В.Н. с окладом 8000 руб.
  • швея – Иванова Е.Н. с окладом 5000 руб.

На начало января 2015 года у «Альфы» образовались следующие остатки:

  • по счету 50 «Касса» – 30 000 руб.;
  • по счету 51 «Расчетный счет» – 50 000 руб.;
  • остаток незавершенного производства – 5000 руб.
  • остаток материалов – 5000 руб.

В январе были совершены следующие операции, по которым заполнены соответствующие ведомости:

Дата Содержание операции Сумма Проводка Отражение в ведомости
12.01.2015 Предъявлен счет к оплате за выполненные работы 5000 Дебет 20 Кредит 60

Ведомость учета затрат на производство (форма № 3МП)

Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма № 7МП)

12.01.2015 Предъявлен счет к оплате за приобретенные материалы 25 000 Дебет 10 Кредит 60

Ведомость учета материально-производственных запасов (форма № 2МП)

Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма № 7МП)

12.01.2015 Оплачен счет за выполненные работы 5000 Дебет 60 Кредит 51

Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма № 7МП)

Ведомость учета денежных средств (форма № 4МП)

14.01.2015 Начислена зарплата 23 000 Дебет 20 Кредит 70

Ведомость учета затрат на производство (форма № 3МП)

Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП)

14.01.2015 Начислены взносы 5980 Дебет 20 Кредит 69

Ведомость учета затрат на производство (форма № 3МП)

Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП)

15.01.2015 Выплачена зарплата из кассы 22 987 Дебет 70 Кредит 50

Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП)

Ведомость учета денежных средств (форма № 4МП)

15.01.2015 Удержан НДФЛ 2990 Дебет 70 Кредит 68

Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда (форма № 8МП)

Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № 5МП)

15.01.2015 Перечислен в бюджет НДФЛ 2990 Дебет 68 Кредит 51

Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № 5МП)

Ведомость учета денежных средств (форма № 4МП)

15.01.2015 Перечислены в бюджет страховые взносы 5980 Дебет 69 Кредит 51

Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма № 5МП)

Ведомость учета денежных средств (форма № 4МП)

15.01.2015 Списаны в производство материалы 30 000 Дебет 20 Кредит 10

Ведомость учета затрат на производство (форма № 3МП)

Ведомость учета материально-производственных запасов (форма № 2МП)

20.01.2015 Оплачены материалы 25 000 Дебет 60 Кредит 51

Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма № 7МП)

Ведомость учета денежных средств (форма № 4МП)

26.01.2015 Отгружена продукция 80 000 Дебет 62 Кредит 90 Ведомость учета продаж (форма № 6МП)
29.01.2015 Получена оплата от покупателя 80 000 Дебет 51 Кредит 62

Ведомость учета продаж (форма № 6МП)

Ведомость учета денежных средств (форма № 4МП)

Сокращенная форма ведения бухучета

При сокращенной форме ведения бухучета все факты хозяйственной жизни регистрируйте методом двойной записи в специальном журнале, например по форме К-1МП. Наряду с данным журналом рекомендуется применять ведомость учета расчетов по оплате труда по форме № 8МП.

Если указанных форм недостаточно для обеспечения полноты информации, рекомендуется применять отдельные ведомости, используемые при полной форме ведения бухучета.

Журнал по форме № К-1МП открывайте записями остатков по счетам бухучета на начало отчетного периода (начало деятельности). Записи в журнал заносите в хронологическом порядке на основе первичных учетных документов: счетов-фактур, платежных поручений, накладных, товарно-транспортных накладных, квитанций, актов приемки работ, справок, выписок банка и т. д. Все обработанные документы комплектуются в папки в последовательности отражения хозяйственных операций в указанном регистре.

Суммы по каждой операции отражайте в графе «Сумма» методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» соответствующих счетов рабочего плана счетов.

В конце отчетного периода подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету и в целом по всем счетам. Общая сумма дебетовых оборотов за отчетный период должна быть равна общей сумме кредитовых оборотов (оборотный баланс). После этого определите остатки по всем счетам и подсчитайте их итоги. Общая сумма дебетовых остатков должна быть равна общей сумме кредитовых (сальдовый баланс).

При этом величина остатка на конец отчетного периода определяется в следующем порядке:

1. По счетам 20, 50, 51, 58:

Остаток на конец отчетного периода = Остаток на начало отчетного периода + Обороты по дебету Обороты по кредиту

Величина остатка на конец отчетного периоды всегда должна быть ≥ 0.

2. По счетам 66, 80:

Остаток на конец отчетного периода = Остаток на начало отчетного периода + Обороты по кредиту Обороты по дебету

Величина остатка на конец отчетного периоды всегда должна быть ≥ 0.

3. По счетам 60, 68, 69, 70, 76 остаток вначале определяется по каждому дебитору и кредитору (виду обязательств, налогов, сборов, взносов), а затем в целом по счету. По этим счетам остаток может быть дебетовым и (или) кредитовым (развернутым).

Если счет имеет развернутый остаток, проверьте правильность его определения до подсчета сальдового баланса путем следующих расчетов.

1. При кредитовом остатке на начало месяца:

Остаток на начало месяца + Обороты по кредиту Обороты по дебету = Остаток на конец месяца по кредиту Остаток на конец месяца по дебету

2. При дебетовом остатке на начало месяца:

Остаток на начало месяца + Обороты по дебету Обороты по кредиту = Остаток на конец месяца по дебету Остаток на конец месяца по кредиту

3. При дебетовом и кредитовом остатке на начало месяца:

Остаток на начало месяца по дебету Остаток на начало месяца по кредиту + Обороты по дебету Обороты по кредиту = Остаток на конец месяца по дебету Остаток на конец месяца по кредиту

На счете 20 в течение отчетного периода в графе 5 накапливаются затраты на производство продукции (работ, услуг). В конце отчетного периода данные затраты в сумме, приходящейся на отгруженную и проданную продукцию (работы, услуги), списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90. Данную запись отразите в журнале № К-1МП по графам 5 и 29, при этом в графе 3 «Содержание факта хозяйственной жизни» отразите запись: «Списаны затраты на производство отгруженной и проданной продукции (работ, услуг)».

По кредиту счета 90 накапливается информация о выручке от продаж продукции (работ, услуг). Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) за отчетный период определите путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 «Продажи». Если дебетовые обороты (расходы) превышают кредитовые (доходы), это значит, что получен убыток, если наоборот – прибыль. Выявленный финансовый результат от продаж отразите в книге № К-1МП отдельной строкой:

  • в графе 3 делается запись «Финансовый результат от продаж за месяц»;
  • в графах 30 и 31 – если получен убыток, в графах 29 и 32 – если получена прибыль.

Пример отражения фактов хозяйственной жизни при применении сокращенной формы ведения бухучета

ООО «Альфа» производит мебель.

На 1 января «Альфа» имеет следующие остатки по счетам:

  • по счету 50 «Касса» – 15 000 руб.;
  • по счету 51 «Расчетный счет» – 15 000 руб.

В январе были произведены следующие операции:

Дата Содержание операции Сумма, руб. Проводка
12.01.2015 Принят к оплате счет за выполненные работы 5000 Дебет 20 Кредит 60
12.01.2015 Оплачен счет 5000 Дебет 60 Кредит 51
12.01.2015 Начислена зарплата 10 000 Дебет 20 Кредит 70
12.01.2015 Начислены взносы на зарплату 3020 Дебет 20 Кредит 69
12.01.2015 Выплачена зарплата 8700 Дебет 70 Кредит 50
12.01.2015 Удержан НДФЛ 1300 Дебет 70 Кредит 68
12.01.2015 Перечислен в бюджет НДФЛ 1300 Дебет 68 Кредит 51
12.01.2015 Перечислены в бюджет страховые взносы 3020 Дебет 69 Кредит 51
20.01.2015 Отгружена продукция 25 000 Дебет 76 Кредит 90-1
20.01.2015 Списаны затраты 18 020 Дебет 90-2 Кредит 20
26.01.2015 Поступила оплата от покупателя 25 000 Дебет 51 Кредит 62


Книга по форме К-1МП заполнена следующим образом.

В конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99 закройте. Сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года спишите со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 заключительной записью декабря.

Такой порядок следует из пунктов 40–44 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13.

Простая система бухучета для микропредприятий

Ситуация: как вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи. Организация является микропредприятием

Записывайте каждый факт хозяйственной жизни, то есть сумму операции или сделки, в специально разработанном регистре (п. 6 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2013 г. № 4/13, п. 4.1 информации Минфина России от 3 июня 2015 г. № ПЗ-3/2015). Делать при этом бухгалтерские проводки не нужно.

Пункт 6.1 ПБУ 1/2008 предоставляет организациям, имеющ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 0%
  • Да, с фондом 20%
  • Да, с инспекцией и фондом 20%
  • Нет, сверку еще не проводили 60%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль