Налог на имущество при совмещении упрощенки с ЕНВД

45

Вопрос

У меня ООО на УСН плюс ЕНВД, Саратовская область. Когда я должна платить налог на имущество, с каких объектов и с какой базы? Должна ли уплатить налог на имущество с 01.07.2014 г. с балансовой стоимости или же пока в Саратовской области не введен налог с кадастровой стоимости налог на имущество платить не нужно? 

Ответ

Организации, совмещающие УСН и ЕНВД, должны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Рассчитывать и перечислять в бюджет суммы налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) нужно в целом по организации. Однако для правильного отражения этих сумм в расчете единого налога при упрощенке может понадобиться их раздельный учет.

Раздельный учет налога на имущество потребуется, если одновременно выполняются два условия:
– «кадастровый» объект недвижимости используется в рамках обоих налоговых режимов;
– организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Если в Вашем регионе не принят закон, предусматривающий расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, платить налог по остаточной стоимости не нужно, поскольку п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ обязанность налогоплательщика на УСН и ЕНВД платить налог на имущество только на объекты, по которым определен особый порядок расчета налоговой базы (по кадастровой стоимости). А в Вашем регионе такой порядок не установлен. Эта позиция подтверждается в Письме Минфина России от 16.10.2014 № 03-05-04-01/52112; Письме УФНС России по Красноярскому Краю от 22.01.2015 № 214-11/00749.

Как платить налоги при совмещении упрощенки с ЕНВД

Налог на имущество

Организации, совмещающие упрощенку и ЕНВД, должны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Рассчитывать и перечислять в бюджет суммы налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) нужно в целом по организации. Однако для правильного отражения этих сумм в расчете единого налога при упрощенке может понадобиться их раздельный учет.

Раздельный учет налога на имущество потребуется, если одновременно выполняются два условия:
– «кадастровый» объект недвижимости используется в рамках обоих налоговых режимов;
– организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В такой ситуации раздельный учет должен обеспечивать правильное определение суммы налога на имущество (авансовых платежей), которую организация может включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке.

Это следует из положений пункта 8 статьи 346.18 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Если «кадастровое» имущество используется в рамках одного специального налогового режима, распределять сумму налога на имущество не нужно. При использовании в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» после уплаты эту сумму можно будет полностью включить в расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В остальных случаях (когда имущество целиком используется в деятельности на ЕНВД или в деятельности на упрощенке с объектом налогообложения «доходы») сумма налога на имущество на расчет единых налогов не повлияет. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.18 и пункта 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Итак, если одно и то же «кадастровое» имущество используется в обоих видах деятельности, а в рамках упрощенки организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму уплаченного налога на имущество нужно распределить. Так же как и остальные общепроизводственные (общехозяйственные) расходы, распределяйте налог пропорционально доле доходов, полученных по каждому виду деятельности.

Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает упрощенку и ЕНВД

ООО «Альфа» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается двумя видами деятельности: производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под упрощенку. Торговая деятельность переведена на ЕНВД. Единый налог при упрощенке организация платит с разницы между доходами и расходами.

На балансе организации числится здание – единственный объект недвижимости, налог на имущество по которому нужно рассчитывать исходя из кадастровой стоимости. Здание используется в обоих видах деятельности. Кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января 2015 года – 30 000 000 руб. Ставка налога на имущество для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, в Московской области составляет 1,5 процента.

В учетной политике организации сказано, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые одновременно связаны с ведением разных видов деятельности, распределяются пропорционально доходам от каждого вида деятельности. При этом для распределения налога на имущество доли доходов по каждому виду деятельности определяются поквартально.

За I квартал 2015 года общая сумма доходов по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. Доходы от деятельности организации на упрощенке – 750 000 руб.

Доля доходов от деятельности организации на упрощенке в общей сумме доходов равна:
750 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,75.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 года составляет:
30 000 000 руб. × 1,5% : 4 = 112 500 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» распределяет между двумя видами деятельности. Налоговую базу по единому налогу при упрощенке уменьшает часть авансового платежа по налогу на имущество в размере:
112 500 руб. × 0,75 = 84 375 руб.

Остальная сумма авансового платежа по налогу на имущество при налогообложении не учитывается.

Из Письма Минфина РФ от 16.10.2014 № 03-05-04-01/52112

  • Пункт 1
  • Пункт 2

О порядке уплаты налога на имущество организаций налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также по вопросу установления законом субъекта Российской Федерации особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости только в отношении торговых центров, либо в отношении объектов недвижимого имущества с определенной площадью

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке уплаты налога на имущество организаций налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в связи с вступлением в силу Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 52-ФЗ), а также по вопросу установления законом субъекта Российской Федерации особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости только в отношении торговых центров, либо в отношении объектов недвижимого имущества с определенной площадью и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 346.11 и пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) упрощенная система налогообложения (далее - УСН) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).Пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса (в редакции Федерального закона № 52-ФЗ) установлено, что уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).При этом на основании статьи 7 Федерального закона № 52-ФЗ для организаций - налогоплательщиков ЕНВД изменения вступили в силу с 01.07.2014, а для организаций, перешедших на применение УСН, - с 01.01.2015.В соответствии с пунктом 2 статьи 372 Кодекса право определять особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса предоставлено субъектам Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется субъектами Российской Федерации как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества:- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;- нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;- жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (в редакции Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ).Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с региональным законом о налоге определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень объектов недвижимого имущества), направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Поэтому обязанность по уплате налога на имущество организаций у организаций (собственников объектов недвижимого имущества), применяющих упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, возникает на основании закона субъекта Российской Федерации о налоге исключительно в отношении облагаемых по кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, включенных в Перечень объектов недвижимого имущества не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, с учетом положений статьи 7 Федерального закона № 52-ФЗ. Если субъектом Российской Федерации не принят региональный закон в рамках статьи 378.2 Кодекса или объекты недвижимого имущества, собственниками которых являются организации - налогоплательщики, применяющие УСН или систему налогообложения в виде ЕНВД, не включены в Перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости в соответствии с законом соответствующего субъекта Российской Федерации о налоге, то в силу пункта 2 статьи 346.11 и пункта 4 статьи 346.26 Кодекса обязанность по уплате налога на имущество организаций в рамках главы 30 Кодекса у названных организаций отсутствует.

По вопросу установления в законе субъекта Российской Федерации особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в рамках статьи 378.2 Кодекса только в отношении торговых центров, либо в отношении объектов недвижимого имущества с определенной площадью, то объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, прямо поименованы в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.78%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.27%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.9%
  • в программе БухСофт 4.44%
  • в других бухгалтерских программах 20.95%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 10.79%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.86%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль