НДС при утрате права на УСН в середине года

283

Вопрос

Если организация утрачивает право применять УСН в середине года ( в 3-ем квартале ), то каков порядок учета НДС (входящего и исходящего) при переходе с УСНО на ОСНО? (Просим отразить в ответе следующие аспекты: как учитывать НДС, если 1) реализация товара(услуги) произведена при УСН, а оплата получена на общем режиме; 2) аванс получен, когда применялась «упрощенка», а реализация произошла уже на общем режиме? 

Ответ

Если реализация товара (услуги) произведена при УСН, а сама оплата получена при общем режиме, то объекта обложения НДС не возникает. Ведь продажа товаров произошла в период применения спецрежима. А упрощенцы плательщиками НДС не являются. Аналогичное мнение у финансистов (см. письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33), и у арбитров (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.11.2005 № А43-18114/2005-37-219).

Принудительный переход на общий режим создает бывшим упрощенцам много трудностей. Когда право на применение спецрежима потеряно в середине года, то фирма становится плательщиком НДС «задним числом». Например, нарушив правила применения УСН в декабре 2015 года, фирма должна перейти на общий режим с 1 октября 2015 года. При этом получается, что в октябре--ноябре организация, будучи на упрощенке, реализовывала своим покупателям товары без НДС. А в декабре, слетев с упрощенки, она должна заплатить в бюджет НДС со всех операций по реализации, совершенных после 1 октября 2015 г. И это несмотря на то, что НДС с покупателей не брался.

Помимо огромной работы по начислению НДС задним числом, бывшему упрощенцу придется заплатить НДС за счет собственных средств, то есть просто перечислить в бюджет 18 или 10% от цены, указанной в договоре. На этом настаивает Минфин в письме от 06.05.2010 № 03-07-14/32 и ФНС в письме от 05.08.2008 № ММ-9-3/95. Счет-фактуру при этом выставлять не следует.

Избежать доначисления налога задним числом можно, только если покупатель согласится внести изменения в договор об изменении цены. Можно составить дополнительное соглашение, где прописать, что, например с 1 октября 2015 года продажная цена включает в себя НДС, при этом ее общая сумма может оставаться прежней. Тогда вам нужно не забыть по всем продажам в рамках такого соглашения выписать счета-фактуры, чтобы покупатель мог поставить налог к вычету.

Пример. Изменение первоначальной цены товара

ООО «Грант», применяющее УСН с объектом доходы минус расходы, в сентябре 2015 года закупило партию автомобильных шин для перепродажи по цене 100 000 руб. без НДС. С 1 октября фирме пришлось перейти на общий режим из-за превышения лимита по доходам. ООО «Грант» не успело реализовать автомобильные шины при спецрежиме. Поэтому с покупателем оно подписало дополнительное соглашение к договору, установив, что цена товара составит 100 000 руб., в том числе НДС.

Сумма НДС, которую заплатит ООО «Грант» продавая автошин по такой цене, составит 15 254 руб. (100 000 руб. : 118 x 18%).

Если бы фирма не внесла изменения в договор и не выделила бы из цены товара НДС, то ей пришлось бы заплатить налог «сверх» продажной цены,в сумме 18 000 руб. (100 000 руб. x 18%).

Таким образом, ООО «Грант» сэкономило на НДС, уплатив меньше, чем если бы налог исчислялся со всей цены, на 2746 руб. (18 000 руб.– 15 254 руб.)

Конец примера

Есть еще один вариант, когда бывший упрощенец может попробовать за счет покупателя уплатить НДС в бюджет. Компания вправе начислить НДС сверх цены товара по договору и выставить счет-фактуру покупателю. Однако здесь необходимо согласие покупателя на уплату дополнительной суммы НДС.

Не исключено, что скорее всего покупатель откажется доплачивать что-то сверх договора. Тогда бывшему упрощенцу стоит идти в суд. Судебные решения в пользу бывших упрощенцев есть (см. постановления ФАС Северо-Западного от 30.05.2011 № А05-5260/2010, Дальневосточного от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011 и Уральского от 10.09.2009 № Ф09-6648/09-С4). Арбитры указывают, что когда продавец применяет «упрощенку», в договоре он указывает цену товара (услуги) без НДС. Если же право на спецрежим утрачивается, и покупателю выставляется счет-фактуру с НДС, то покупатель обязан перечислить продавцу денежные средства в качестве оплаты товаров с учетом НДС независимо от того, была сумма налога указана в договоре или нет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль