Взносы при совмещении УСН и ЕНВД

233

Вопрос

Как правильно распределить страховые взносы и фиксированные платежи, если по одному виду деятельности (оказание транспортных услуг) применяется и УСН и ЕНВД.

Ответ

Из вопроса неясно, кто является плательщиком страховых взносов – фирма или предприниматель. Но указано, что есть уплата фиксированного платежа, значит скорее всего речь идет об индивидуальном предпринимателе..

Ситуация № 1. Предприниматель не имеет наемных работников

Если предприниматель работает один, он может уменьшить налог как по УСН так по ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (п. 3.1 ст. 346.21, подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При этом он может выбрать как выгоднее ему поступить. Либо сумму фиксированного взноса распределить пропорционально доходам, полученным по видам деятельности, относящимся к определенному спецрежиму (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Либо всю сумму фиксированного платежа учесть в рамках одного спецрежима: УСН или ЕНВД. О том, что предприниматель, работающий в одиночку, может не делить взносы между спецрежимами, а целиком учитывать их по одному из них, прямо сказано в письме Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-11/24975.

Ситуация № 2. Наемные работники есть, и они заняты и в деятельности на УСН, и на ЕНВД

При таком варианте бизнесмен вправе учесть только часть фиксированного платежа, которая приходится на деятельность по УСН. Чтобы определить какую часть отнести на ЕНВД, а какую на УСН – нужно вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). И делить взносы пропорционально полученному доходу. Например, за 9 месяцев 2014 года на «упрощенке» вы заработали 2 млн. руб., а на ЕНВД -- 1 млн. руб. Значит, 2/3 уплаченных страховых взносов за этот период можете учесть при УСН, а 1/3 -- при ЕНВД.

Обратите внимание: налоговым периодом по УСН является календарный год, и выручка для расчета «упрощенного» налога считается нарастающим итогом с начала года. А при ЕНВД -- налоговый период -- квартал. Какую брать выручку -- рассчитанную нарастающим итогом с начала года, либо только за квартал -- вы решаете сами. Главное -- прописать свой выбор в учетной политике.

Ситуация № 3. Работники предпринимателя работают только на «упрощенке»

Когда предприниматель не привлекает для вмененной деятельности наемных работников, но у него есть штат сотрудников, осуществляющих деятельность, облагаемую  УСН, бизнесмен вправе уменьшить ЕНВД на все страховые взносы, уплаченные за себя. Такой вывод сделан чиновниками Минфина России (см. письма от 02.08.2013 № 03-11-11/31222 и от 29.04.2013 № 03-11-11/15001). То есть считается, что в таком случае предприниматель единолично ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Соответственно, он может все взносы списать в уменьшение ЕНВД. А налог по УСН при этом на личные взносы не уменьшать. Это может быть выгодно, поскольку при наличии наемных работников, напомним, вычет по УСН (при объекте доходы) не может быть больше 50% налога, и в этот вычет попадут взносы работников. В то время как ЕНВД можно будет уменьшать на всю сумму личных взносов. То есть в данном случае раздельный учет личных страховых взносов не потребуется.

Однако при желании, его можно вести и тогда в уменьшение ЕНВД списывать ли те личные взносы, что приходятся на «вмененную» деятельности, а остальную сумму учитывать по правилам, установленным для УСН. Выбранный вариант пропишите в своей учетной политике.

Ситуация № 4. Работники предпринимателя заняты только во «вмененке»

Если бизнесмен применяет УСН и ЕНВД, и использует труд наемного персонала только во вмененной деятельности, учет страховых взносов будет следующим. Всю сумму фиксированного платежа по страховым взносам можно включить в налоговую базу по УСН, без ограничений. А страховые взносы, уплаченные за наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, учесть при исчислении ЕНВД. Такой порядок разъяснен в письме Минфина России от 05.08.2014 № 03-11-11/38539.

Правила учета страховых взносов предпринимателем при УСН и ЕНВД

Вид взносов

Учет взносов

УСН с объектом доходы

УСН с объектом доходы минус расходы

ЕНВД

Предприниматель работает в одиночку

«Личные» взносы, уплаченные бизнесменом за себя

Уменьшают налог без ограничений* (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

Полностью учитываются в расходах* (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Уменьшают налог без ограничений** (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ)

У предпринимателя есть наемные работники

«Личные» взносы, уплаченные бизнесменом за себя

Уменьшают налог на взносы, уплаченные за себя и за работников, в сумме не более чем на 50%* (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)

Полностью учитываются в расходах* (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)

Не уменьшают сумму налога (письмо ФНС России от 31.01.2013 № ЕД-4-3/1333@)

Взносы, уплаченные за работников

Уменьшают налог не более чем на 50%** (п. 2.1. ст. 346.32 НК РФ)

* Налоговую базу по УСН можно уменьшить на страховые взносы в том периоде, в котором они уплачены. Налоговым периодом по УСН является календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев (п. 2 ст. 346.17, п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ).

**Уменьшать ЕНВД нужно в том квартале, в котором взносы уплачены. Если «вмененный» налог оказался меньше суммы уплаченных взносов, то остаток вычета на следующий квартал (как это возможно при УСН) не переносится, поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.14%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.36%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.36%
  • в программе БухСофт 4.76%
  • в других бухгалтерских программах 21.09%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 11.56%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.72%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль