Учет расходов на закупку товара для перепродажи

1086

Вопрос

Наша компания занимается оптовой продажей продуктов питания (около 2000 наименований). С 2015 года мы перешли на УСН (доходы минус расходы). Что делать с доходами понятно. Дебет счета 50 и 51. А вот с расходами не очень. С зарплатой ясно, с налогами тоже (учитываем на день оплаты), с комиссией банка - у нас она разная: за ведение счета, за перечисление денежных средств, за зачисление з/платы на карты сотрудникам. Это все можно брать в расходы? А вот что делать и как быть с расходами на закупку товара для перепродажи - не понимаю! Товар оприходован, оплачен и продан? А как понять какой из них продан и какой именно из этого уже оплачен? Откуда - с каких счетов брать цифры? Я думала что можно брать в расход оприходованный и оплаченный товар, т-е Кредит 50 и 51. Т.к. предоплаты у нас нет. Весь товар оплачивается после оприходования! А как на самом деле? И спорный вопрос по поводу минимального вопроса. Прочитала что минимальный налог оплачивается только по итогам года? Но на форуме бытует разное мнение. Если у нас по итогам 1 квартала расходы превысили доходы мы должны что-то оплачивать? 

Ответ

1. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходы при упрощенной системе налогообложения включается стоимость товаров, приобретенных для перепродажи (уменьшенная на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок определения момента реализации товаров для целей налогообложения установлен в ст. 39 НК РФ. Реализация товаров - это передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом для другого лица.

Таким образом, чтобы продавец-"упрощенец" мог включить в расходы стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, требуется выполнение двух условий:

1) товар должен быть оплачен поставщику (это общее требование к признанию всех расходов при УСН);

2) товар должен быть реализован покупателю.

В пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ есть еще одно правило, согласно которому стоимость товаров, включаемая в расходы, должна определяться одним из следующих способов:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Применение любого из этих методов не вызывает сложностей, когда организация находится на общем режиме и применяет для целей налогообложения прибыли метод начисления. Товар получен, его покупная стоимость определена, и при последующей реализации можно включать стоимость товаров в расходы независимо от того, оплачены они поставщику или нет.

Однако при упрощенной системе налогообложения картина совершенно иная.

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Поэтому, выбрав любой из способов оценки, "упрощенец" может применять его только к тем товарам, которые уже оплачены поставщикам. Получается, что необходимо четко знать, какие из реализованных товаров оплачены, и только их стоимость включать в расходы.

Возможна ситуация, когда полученная партия товаров оплачена поставщику не полностью, например только половина. Не расплатившись полностью за товары, "упрощенец" их продает. Однако в расходы он может включить стоимость только тех товаров, которые оплачены поставщику. Даже если реализована вся полученная партия товаров и доход от ее реализации полностью включен в налоговую базу, в расходы будет включена только та часть стоимости приобретенных товаров, которая к этому моменту оплачена поставщику.

Следовательно, чтобы выполнить все требования НК РФ, "упрощенцу" нужно вести как минимум два регистра налогового учета приобретенных товаров: "Товары полученные и оплаченные" и "Товары полученные, но не оплаченные".

Оплаченные поставщикам товары заносятся в регистр "Товары полученные и оплаченные". По мере реализации товаров в этом регистре определяется покупная стоимость товаров, которую можно включить в расходы при УСН.

В регистр "Товары полученные, но не оплаченные" придется записывать информацию о товарах, которые еще не оплачены. Их стоимость в расходах не учитывается.

Если все товары, отраженные в регистре "Товары полученные и оплаченные", реализованы, то информация о реализации неоплаченных товаров покупателям отражается в регистре "Товары полученные, но не оплаченные". В нем определяется покупная стоимость товаров, которую тоже можно включить в расходы при УСН, но только после оплаты поставщикам.

Товары, отраженные в регистре "Товары полученные, но не оплаченные", которые еще не реализованы, по мере их оплаты переносятся в регистр "Товары полученные и оплаченные". Те товары, которые к моменту оплаты уже реализованы, сразу списываются в расходы.

Предложенный вариант учета позволяет полностью выполнять требования НК РФ. Но таким способом учитывать товары могут только те фирмы, в которых учет построен так, что позволяет отследить реализацию каждой единицы товаров.

 Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и торгует оптом товарами бытовой химии.

5 февраля она получила от поставщика партию туалетного мыла: 100 коробок по цене 600 руб. на сумму 60 000 руб. (без НДС). Эта партия оплачена частично в сумме 36 000 руб.

8 февраля была получена вторая партия мыла в количестве 80 коробок по цене 650 руб. на сумму 52 000 руб. (без НДС). Эта партия также оплачена частично - только в сумме 26 000 руб.

15 февраля организация реализовала 140 коробок мыла.

19 февраля была произведена оплата поставщику в окончательный расчет за первую партию товара (на сумму 24 000 руб.).

Рассмотрим, как отразить движение товаров и определить стоимость реализованного товара, которую можно включить в расходы в феврале.

Первая партия товара оплачена частично. Поэтому 60 коробок мыла на сумму 36 000 руб. мы запишем в регистр оплаченных товаров, а неоплаченную часть мыла (40 коробок на сумму 24 000 руб.) - в регистр неоплаченных товаров.

Аналогично запишем мыло из второй партии: 40 коробок на сумму 26 000 руб. - в регистр оплаченных товаров и такое же количество - в регистр неоплаченных товаров.

Реализацию 15 февраля 140 коробок мыла нам нужно тоже показывать в двух регистрах. Это связано с тем, что к моменту реализации поставщику оплачено только 100 коробок, соответственно, в расходы можно включить покупную стоимость только этих 100 коробок.

40 коробок реализованного, но не оплаченного поставщику мыла мы отразим в регистре неоплаченных товаров в графе "Справочно". Стоимость этих 40 коробок можно будет включить в расходы только после того, как организация расплатится за них с поставщиком.

Полная оплата первой партии мыла на сумму 24 000 руб. (40 коробок) была произведена 19 февраля. Оплату товара мы отразим в регистре неоплаченных товаров в графе "Переведено в регистр учета оплаченных товаров". Одновременно это количество мыла и его покупную стоимость отразим в графах "Приход" и "Расход" в регистре оплаченных товаров. Это объясняется тем, что к моменту оплаты поставщику эти 40 коробок мыла уже были реализованы (15 февраля).

Теперь в регистре оплаченных товаров посчитаем стоимость реализованных товаров, которую можно включать в расходы в феврале.

В феврале организация получила две партии мыла по разной цене (по 600 и 650 руб. за коробку). Оплачено поставщику 140 коробок на общую сумму 86 000 руб. Исходя из этой суммы, покупная стоимость реализованного мыла включается в расход в феврале.

При таком подходе налогоплательщик может применять только один способ определения покупной стоимости товаров - по стоимости единицы товара. Однако на практике это возможно далеко не всегда.

При продаже товаров покупателям в розничной торговле пробивают кассовый чек.

Небольшие магазины в большинстве случаев применяют простые контрольно-кассовые машины (ККМ), которые пробивают в чеке только общую сумму покупки. Никакой другой информации (наименования товара, его количества, цены) в таком чеке нет.

Крупные магазины применяют более сложные модели ККМ, которые сопряжены с компьютером и оснащены сканером штрихкодов товаров. Такие модели ККМ печатают на чеке всю информацию о проданном товаре и одновременно отражают ее в компьютерной программе. В этом случае действительно возможно получать полную информацию о проданном товаре: наименование, количество, его продажная стоимость, кто поставщик, оплачен товар или еще нет, а самое главное - его покупная стоимость.

Итак, если вы применяете современные модели ККМ, то проблем с учетом товаров нет, и вам больше всего подойдет способ учета по стоимости единицы товара.

Во всех иных случаях проблем не избежать. Определять покупную стоимость оплаченных и проданных товаров прямым счетом - это достаточно трудоемкий способ.

Минфин России в Письме от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94 предложил определять стоимость товаров, учитываемых в расходах при УСН, расчетным путем - по формулам на основе продажной стоимости товаров и результатов ежемесячных инвентаризаций.

Для этого сначала нужно определить долю не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д1 = Ок : (Ср + Ок),

где Ср - продажная стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета налога на добавленную стоимость (определяется по кассовым чекам);

Ок - продажная стоимость товаров, которые остались непроданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).

Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:

Он = (Ом + Оп) x Д1,

где Ом - общая стоимость товаров, оплаченных поставщикам без учета НДС (определяется по платежным документам);

Оп - стоимость оплаченных, но не реализованных товаров на начало предыдущего месяца.

После этого определяется доля реализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д2 = Ср : (Ср + Ок).

Далее нужно рассчитать стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:

Р = (Ом + Он) x Д2,

где Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.

На завершающем этапе расчетов определяется сумма "входного" НДС, которую можно списать в расходы. Это делается путем умножения стоимости товаров на 18% <*>:

НДСр = Р x 18%,

где НДСр - сумма "входного" НДС, которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести на расходы текущего периода

Покажем применение методики Минфина России на конкретном примере.

 Организация, в соответствии со своей учетной политикой, определяет стоимость товаров для включения в расходы при УСН по методике Минфина России. В феврале у нее были следующие показатели

                          Показатель                        

Всего, руб.

Остаток товаров на 1 февраля                                

  100 000 

- из них оплачено поставщикам                               

   20 000 

Получено товаров от поставщиков                             

   50 000 

Оплата поставщикам за товары                                 

   60 000 

Реализовано товаров по продажным ценам                      

   90 000 

Остаток товаров на конец месяца по продажным ценам          

(по данным инвентаризации)                                  

   40 000 

Исходя из этих данных рассчитаем стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы за февраль.

1. Определим долю не проданных в феврале товаров в их общей массе (проданных и оставшихся на складе):

Д1 = 40 000 руб. : (90 000 руб. + 40 000 руб.) = 0,31.

2. Определим показатель Он (остаток не проданных на конец месяца товаров, оплаченных поставщикам).

Для этого сложим суммы, перечисленные поставщикам в феврале, и сумму оплаченных, но не реализованных товаров на начало февраля. Затем общую сумму умножим на величину Д1:

Он = (60 000 руб. + 20 000 руб.) x 0,31 = 24 800 руб.

3. Рассчитаем долю (Д2) реализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе). Для этого сложим стоимость товаров, реализованных в течение месяца, и их остаток на конец февраля. После этого стоимость реализованных в феврале товаров разделим на полученную сумму:

Д2 = 90 000 руб. : (90 000 руб. + 40 000 руб.) = 0,69.

4. Определим покупную стоимость реализованных и оплаченных товаров, которую можно включить в расходы в феврале:

Р = (60 000 руб. + 24 800 руб.) x 0,69 = 58 512 руб.

5. Определим сумму НДС, приходящуюся на стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы в феврале:

58 512 руб. x 0,18 = 10 532 руб.

Отметим, что вариант, рекомендованный Минфином России, не является обязательным к применению.

Мы можем предложить другой вариант определения покупной стоимости реализованных товаров, которую можно учесть в расходах. Этот способ, на наш взгляд, позволяет с наименьшими трудозатратами выполнить все требования НК РФ.

Суть этого варианта заключается в том, что в конце месяца налогоплательщик в общем порядке определяет стоимость проданных товаров с применением любого из четырех возможных способов (ФИФО,

 по средней себестоимости, по стоимости каждой единицы). Расчет производится исходя из данных о приходе и расходе товаров независимо от факта их оплаты поставщикам. Затем полученная величина сравнивается с суммой, уплаченной в текущем месяце поставщикам товаров. Расходом признается меньшая из этих двух величин.

 В организации на начало февраля остаток нереализованных товаров (по стоимости их приобретения) составил 100 000 руб. Из этой суммы уплачено поставщикам товаров 20 000 руб.

1 февраля уплачено поставщикам за ранее полученные товары 40 000 руб.

8 февраля получены оплаченные товары на сумму 20 000 руб.

15 февраля получены неоплаченные товары на сумму 30 000 руб.

Организация определяет себестоимость проданных товаров в общем порядке исходя из стоимости их приобретения любым из четырех методов независимо от факта оплаты (как при методе начисления). Предположим, что 28 февраля на основании первичных документов о реализации товаров покупателям организация определила, что по стоимости приобретения реализовано товаров на сумму 90 000 руб.

С учетом остатка товаров на 1 февраля всего получено товаров на сумму 150 000 руб., а оплачено из них - на сумму 80 000 руб. Покупная стоимость товаров, реализованных покупателям за февраль, - 90 000 руб. Следовательно, стоимость не реализованных на конец месяца товаров - 60 000 руб.

Как видим, покупная стоимость реализованных товаров (90 000 руб.) больше, чем стоимость оплаченных товаров (80 000 руб.). В расходы можно включить только стоимость реализованных и оплаченных товаров. Поэтому в феврале в расходы организация включит только 80 000 руб. А остаток расхода (10 000 руб.) перенесет на следующий месяц.

3 марта организация оплатила и получила товары на сумму 40 000 руб., а 17 марта заплатила 20 000 руб. за ранее полученные товары. За март реализовано товаров покупателям на сумму 100 000 руб. (себестоимость реализованных товаров).

В марте оплачены счета поставщиков товаров на сумму 60 000 руб., в то время как себестоимость реализованных покупателям товаров составила 100 000 руб. Плюс к этому осталось еще 10 000 руб. несписанных расходов февраля.

Поскольку в марте оплачено товаров на сумму 60 000 руб., в расходы можно включить стоимость товаров не более этой величины.

В результате на конец месяца остатка нереализованных товаров в организации уже нет. Однако в учете числится стоимость реализованных, но не оплаченных поставщикам товаров на сумму 50 000 руб.

Если в апреле организация оплатит поставщикам эту сумму (или ее часть), то даже в отсутствие другой реализации эту сумму (или часть) можно будет включить в расходы. Ведь эта сумма представляет собой стоимость уже ранее реализованных товаров, для которых осталось выполнить последнее необходимое условие для включения в расходы - оплатить их.

Примечание. Какой бы метод оценки стоимости реализованных товаров ни выбрал налогоплательщик, этот выбор нужно зафиксировать в приказе об учетной политике.

2. В п. 6 ст. 346.18 НК РФ указано, что минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Это означает, что законодатель прямо указал на уплату минимального налога по итогам налогового периода. Обязанность уплатить минимальный налог по итогам части налогового периода (за отчетный период) данной нормой не установлена.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 58.15%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.28%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.92%
  • в программе БухСофт 4.47%
  • в других бухгалтерских программах 20.45%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 10.86%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.88%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль