По какой ставке НДФЛ облагаются дивиденды, выплаченные за счет прибыли прошлых лет

202

Вопрос

По какой ставке облагается полученный доход от дивидендов физическому лицу 9% или 13%, если дивиденды были начислены за счет накопленной прибыли с 2005 по 2008 года. Имеют право учредители принимать решение о выплате дивидендов за такой период.

Ответ

И в гражданском, и в налоговом законодательстве сказано, что источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. Ограничений, в какой именно период должна образоваться такая прибыль, нигде нет. Это следует из статьи 43 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Поэтому если по итогам прошлых лет прибыль не распределена, то за ее счет можно выплатить дивиденды в текущем году. Такое может произойти, например, если чистую прибыль не использовали для выплаты дивидендов или для формирования специальных фондов.

Правомерность такого вывода подтверждена в письмах Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-04-06/4-256, от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235. Аналогичные выводы выражены и в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 23 января 2007 г. № Ф08-7128/2006, от 22 марта 2006 г. № Ф08-1043/2006-457А, Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2005 г. № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, Поволжского округа от 10 мая 2005 г. № А55-9560/2004-43.

Кроме того, дивиденды можно выплатить за счет прибыли прошлых лет, если в отчетном году у организации чистой прибыли не было (письмо ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16389).

Если физлицу — резиденту РФ был выплачен доход в виде дивидендов в 2014 году, то применяется НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Ставка берется на дату исчисления НДФЛ с дивидендов. Если с 1 января 2015 года ставка НДФЛ по дивидендам увеличится (проект такого закона принят в первом чтении и вероятность его принятия велика), то пересчитывать НДФЛ с дивидендов, выплаченных в 2014 году в соответствии законодательством РФ, не нужно. По новой ставке (в случае принятия закона и вступления в силу с 2015 года) будут облагаться дивиденды, выплаченные с 2015 года.

Это подтверждается тем, что ООО вправе распределять между участниками чистую прибыль раз в год, раз в полгода, а также ежеквартально (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Любой доход, который участник организации получает при распределении чистой прибыли пропорционально долям участников в уставном капитале, в целях налогообложения признается дивидендом (п. 1 ст. 43 НК РФ). Дивиденды, полученные физическими лицами - резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Организация при выплате дивидендов физическим лицам становится налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому она самостоятельно исчисляет налог, удерживает его из суммы дивидендов при их выплате участникам и перечисляет в бюджет (п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ с дивидендов физлицу уплачивается не позднее дня перечисления дивидендов или получения в банке наличных для выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 НК РФ)

Таким образом, к дивидендам, выплаченным в соответствии с законодательством в 2014 году, применяется ставка 9% (для физлиц резидентов РФ). Пересчитать по новой ставке в связи с изменением закона с 2015 года налоговики не имеют право, так как дата получения дохода является день выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (п. 2 ст. 5 НК РФ). Поэтому при повышении ставки дивидендов новая ставка не может применяться «задним числом».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 56.91%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.63%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.63%
  • в программе БухСофт 4.88%
  • в других бухгалтерских программах 19.92%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.2%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.85%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль