Можно ли включить проценты по кредиту в первоначальную стоимость ОС

921

Вопрос

Организация ведет строительство торгового комплекса за счет денежных средств, полученных в банке, согласно кредитному договору. Строительство здания началось в феврале 2013 г. Предполагаемый срок окончания строительства - ноябрь 2014 г. Ежемесячно банк начисляет проценты, за пользование деньгами. Все затраты по строительству собираются на 08 счете. Организация применяет упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) с момента регистрации. Вопрос: Как учитывать проценты по кредитному договору в момент строительства здания, т.е. полностью относить на 08 счет или как-то иначе? Когда строительство закончится и здание будет введено в эксплуатацию, когда переносить стоимость с 08 на 01 счет, с момента подачи документов на гос.регистрацию или получения свидетельства на собственность? Когда здание будет поставлено на баланс организации, т.е переведено с 08 счета на 01, как дальше происходит списание стоимости, если оно строилось за счет кредитных средств. В момент погашения кредита? И в какой период времени? Если документы будут поданы в этом году, а получено свидетельство в следующем году?

Ответ

По общему правилу проценты по полученным кредитам организации на УСН должны признавать в расходах в пределах установленных норм в течение всего срока действия кредитного договора (ст. 269, пп. 9 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Однако в некоторых случаях проценты по кредиту можно включить в первоначальную стоимость основного средства, созданного или приобретенного в период применения УСН.

Первоначальная стоимость основного средства, созданного в период применения УСН, формируется по правилам бухгалтерского учета.

А в бухгалтерском учете проценты по кредитам включаются в стоимость основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

-основное средство является инвестиционным активом

-проценты начислены до того, как основное средство было приобретено, сооружено и (или) создано;

-проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.

Как правило, организации на УСН относятся к субъектам малого бизнеса.

Таким образом, при учете процентов по кредиту, использованному на строительство основного средства, субъекты малого предпринимательства могут выбрать один из способов, допускаемых законодательством.

То есть учитывать проценты либо в стоимости инвестиционного актива, либо в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008).Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике.

Так если Вы учитываете проценты по кредиту в первоначальной стоимости ОС, их можно учесть в полном объеме.

К бухгалтерскому учету ОС надо принять на дату, когда объект готов к эксплуатации, то есть когда сформирована его первоначальная стоимость (п. п. 4, 7 ПБУ 6/01).

Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому учету не влияет.

То есть даже если документы на госрегистрацию еще не поданы, но при этом выполняются одновременно все условия признания актива в качестве объекта основных средств, переведите такой объект со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». При этом к счету 01 «Основные средства» откройте специальный субсчет, например «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано».

Обоснование

1. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства

Учет процентов по кредитам и займам

Если малое предприятие (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) приобрело, соорудило или изготовило основные средства за счет заемных средств, то проценты по ним можно учесть на свое усмотрение:

  • либо в составе прочих расходов;
  • либо в составе первоначальной стоимости основного средства.

По общему правилу проценты по заемным средствам (целевым кредитам) строго увеличивают первоначальную стоимость основного средства, когда одновременно выполняются следующие условия:

  • имущество является инвестиционным активом;
  • проценты начислены до того, как основное средство было приобретено, сооружено и (или) создано;
  • проценты начислены до начала использования инвестиционного актива в деятельности, если работы по его приобретению, сооружению и (или) созданию не завершены.

Во всех остальных случаях проценты учитывают в составе прочих расходов (раздел II ПБУ 15/2008).

Однако если организация относится к субъектам малого предпринимательства и не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, все проценты по кредитам и займам она может включать в состав прочих расходов. Этот порядок касается процентов и по тем кредитам и займам, которые привлечены для покупки, сооружения или создания инвестиционных активов. Такой порядок установлен в пункте 7 ПБУ 15/2008.

2. Как выбрать выгодный вариант учета процентов по займу на покупку ОС

По общему правилу, проценты по полученным займам, использованным на приобретение ОС, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом заемщики признают проценты лишь в пределах норм (ст. 269 НК РФ). В том числе и упрощенцы (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В то же время существуют аргументы, позволяющие компании включить проценты в первоначальную стоимость ОС. Причем в полном объеме, не нормируя их. Но это касается только той части процентов, которые начисляются до момента ввода объекта в эксплуатацию. Если проценты по займу превышают лимит, не очевидно, какой способ выгоднее. В каждом есть свои плюсы и минусы.

Упрощенцы формируют стоимость ОС по правилам бухучета

Если упрощенец платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то проценты по займам, взятым на приобретение ОС, уменьшают налоговую базу в пределах норм (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 11.06.13 № 03-11-11/21720).

Ранее чиновники разъясняли, что проценты за пользование заемными средствами, полученными на приобретение ОС, включаются в первоначальную стоимость этого имущества (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо от 30.06.11 № 03-11-06/2/101). Поскольку в составе фактических затрат учитываются расходы как на приобретение самого имущества, так и проценты по предоставленному при его покупке коммерческому кредиту (письмо ФНС России от 06.02.12 № ЕД-4-3/1818).

Напомним, что первоначальная стоимость объекта, приобретенного в момент применения УСН, определяется по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом стоимость имущества полностью списывается на расходы того налогового периода, в котором оно введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Так, в бухучете проценты по займам включаются в первоначальную стоимость имущества, если ОС является инвестиционным активом (п. 7, 9 ПБУ 15/2008), а инвестиционный актив приобретается за счет заемных средств (п. 1, 14 ПБУ 15/2008). При этом инвестиционный актив еще не введен в эксплуатацию (п. 9–13 ПБУ 15/2008). Суммы процентов, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, списываются на расходы в общем порядке (ст. 269 НК РФ, абз. 1 п. 7 ПБУ 15/2008).

Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут самостоятельно определять порядок учета расходов по займам, использованным на приобретение ОС. То есть учитывать проценты либо в стоимости инвестиционного актива (п. 9–14 ПБУ 15/2008), либо в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). А к субъектам малого предпринимательства относится большая часть упрощенцев (ст. 4 закона от 24.07.07 № 209-ФЗ).

При определенных условиях выгоднее амортизировать проценты

Проведем анализ налоговых последствий при учете процентов по займу в составе расходов и при включении их в первоначальную стоимость основного средства.

3. на цифрах

Предположим, что компания получила заем на строительство здания в сумме 20 млн рублей под 30 процентов годовых. Срок действия договора – три года. Срок полезного использования здания – 10 лет. Через два года после получения займа компания ввела объект в эксплуатацию. Лимит признания расходов, исходя из ставки рефинансирования 8,25 процента, составляет 14,85 процента (8,25% × 1,8). Ставка дисконтирования – 10 процентов.

Наиболее выгодный вариант как при использовании ОСНО, так и при УСН – включать проценты в первоначальную стоимость объекта. Слишком уж велика сумма затрат, которые компания не сможет признать, если будет списывать проценты во внереализационные расходы. Поэтому даже с учетом дисконтирования выгоднее распределить всю сумму процентов на данный срок, а не нормировать их. Однако при более длительном сроке полезного использования или незначительной сумме процентов, превышающих лимит, результат будет иным.

Расчет выгодного варианта учета процентов по займу при приобретении или создании основного средства, тыс. руб.

Наименование показателя

Общая система налогообложения

Упрощенная система налогообложения с объектом «доходы минус расходы»

Проценты в стоимость ОС

Проценты во внереализационные расходы

Проценты в стоимость ОС

Проценты во внереализационные расходы

Проценты, уплаченные до ввода ОС в эксплуатацию

12 000 ((20000 30%) 2)

12 000 ((20000 × 30%) × 2)

12 000 ((20000 × 30%) × 2)

12 000 ((20000 × 30%) × 2)

Сумма процентов для целей налога на прибыль

5940 ((20000 × 14,85%) × 2)

5940 ((20000 × 14,85%) × 2)

Налоговые расходы до ввода ОС в эксплуатацию

5940

5940

Налоговая выгода

1188 (5940 × 20%)

891 (5940 × 15%)

Амортизируемая стоимость ОС

32 000 (20000 + 12000)

20 000

32 000 (20000 + 12000)

20 000

Проценты, уплаченные после ввода ОС в эксплуатацию

6000 (20000 × 30%)

6000 (20000 × 30%)

6000 (20000 × 30%)

6000 (20000 × 30%)

Сумма процентов для целей налога на прибыль

2970 (20000 × 14,85%)

2970 (20000 × 14,85%)

2970 (20000 × 14,85%)

2970 (20000 × 14,85%)

Налоговые расходы после ввода ОС в эксплуатацию

34 970 (32000 + 2970)

22 970 (20000 + 2970)

34 970 (32000 + 2970)

22 970 (20000 + 2970)

Дисконтированная налоговая выгода за период эксплуатации

4410

2897

3308

2173

Налоговая экономия

4410 (0 + 4410)

4085 (1188 + 2897)

3308 (0 + 3308)

3064 (891 + 2173)

4. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных средств, требующих госрегистрации

Госрегистрации подлежит право собственности на основные средства, которые являются объектами недвижимого имущества. Это следует из положений статьи 131 Гражданского кодекса РФ и статьи 4 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ.

Госрегистрация права собственности на объекты недвижимости производится на основании:

  • заявления о государственной регистрации, форма которого утверждена приказом Минэкономразвития России от 29 ноября 2013 г. № 722;
  • документов, подтверждающих уплату госпошлины за госрегистрацию (например, платежное поручение);
  • документов о госрегистрации организации и ее учредительных документов;
  • документов об объекте недвижимости;
  • других документов, предусмотренных законодательством.

Сам порядок госрегистрации права собственности на недвижимость прописан в статье 13 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ (п. 6 ст. 131 ГК РФ). А приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184 утверждены Методические указания к данному порядку.

Оформление поступления ОС

При поступлении (создании) объекта основных средств, право собственности на который подлежит госрегистрации, составьте акт по форме № ОС-1а. Порядок его заполнения зависит от способа, которым объект поступил в организацию. Это следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Бухучет

В бухучете основные средства, право собственности на которые подлежит госрегистрации, учитывайте по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Порядок ее определения зависит от того, каким способом объект поступил в организацию:

  • за плату;
  • получен безвозмездно;
  • внесен в качестве вклада в уставный капитал;
  • по бартерному договору (договору мены);
  • построен хозспособом или подрядным способом.

Все затраты, связанные с поступлением (созданием) объекта основных средств и (или) доведением его до состояния, пригодного к использованию, увеличивают первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Отразите их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (соответствующем субсчете):

Дебет 08 Кредит 10, 60, 76...
– учтены при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств расходы, связанные с приобретением объекта и (или) доведением его до состояния, пригодного к использованию.

При этом, если расходы, связанные с госрегистрацией объекта (госпошлина, затраты на оформление документов и т. п.), понесены в процессе формирования первоначальной стоимости объекта основных средств, учтите их в стоимости данного актива:

Дебет 08 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» (60, 76...)
– учтены при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств госпошлина и другие расходы, связанные с госрегистрацией объекта.

После того как организация сформирует первоначальную стоимость пригодного к использованию объекта, имущество необходимо перевести в состав основных средств и отразить на счете 01 «Основные средства».

При этом факт госрегистрации права собственности на объект недвижимости не влияет на момент перевода актива в состав основных средств. Не имеет значения и время подачи документов на госрегистрацию. То есть даже если документы на госрегистрацию еще не поданы, но при этом выполняются одновременно все условия признания актива в качестве объекта основных средств, переведите такой объект со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». При этом к счету 01 «Основные средства» откройте специальный субсчет, например «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» Кредит 08

– отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, право собственности на который не зарегистрировано.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, пункта 41 Положения по бухучету и отчетности, пункта 52 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и подтверждается письмами Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-05-05-01/31, от 17 июня 2011 г. № 03-05-05-01/44.

Если расходы, связанные с госрегистрацией объекта (госпошлина, затраты на оформление документов и т. п.), понесены после того, как сформирована первоначальная стоимость актива и он введен в состав основных средств, то учитывайте их в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» (60, 76...)
– учтена госпошлина и другие расходы, связанные с госрегистрацией недвижимости, осуществленные после того, как объект принят к учету в качестве объекта основных средств.

После регистрации права собственности на недвижимое имущество переведите объект основных средств с субсчета «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» на другой субсчет (например, «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано»):

Дебет 01 субсчет «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано» Кредит 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано»

– учтен объект основных средств, право собственности на который зарегистрировано.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль