Истребование документов при налоговой проверке

467

Вопрос

У меня ИП на УСН Д-Р 15%, занимаюсь изготовлением изделий из искусственного камня (столешницы , подоконники и т.д). Прошла выездная налоговая проверка, вынесено решение согласно п.1 статьи 126 НК штраф за непредставление документов, в частности эскизов-чертежей в сумме 200р. за каждый. Налоговики обосновывают свое требование тем, что в договоре с покупателем прописано-"к договору прилагаются спецификация и чертежи, которые являются неотъемлемой частью договора". Но при этом почему то требуют чертежи, а спецификации нет. В ходе проверки я предоставила только договора, т.к спецификации они не требовали, а по чертежам дала объяснение, что данные документы не являются документами, служащими основанием для исчисления и уплаты налога, что оформление данных документов продиктовано исключительно необходимостью координации производственных операций, не содержат финансовый результат, не фиксируют полученные доходы и произведенные расходы. Дала ссылку на постановление ФАС Уральского Округа от 06.02.2007 №Ф09-122/07-С3, ФАС Поволжского Округа от 28.02.2008 №А72-4575/07-12/117, выводы которых подтверждают мои действия. Налоговики игнорируют данные постановления и аргументируют следующим: "Частичные представления договоров, в отсутствие их неотъемлемых частей, свидетельствует о непредставлении сведений по заключенным сделкам с контрагентами-заказчиками, что ограничивает права налогового органа и их должностных лиц при проведении выездной налоговой проверки на предмет полноты сведений по хозяйственным операциям ИП с контрагентами. Учитывая индивидуальность производства по изготовлению изделий из искусственного камня (по заказам), представление спецификаций (чертежей,эскизов) являются документами, позволяющими определить расход материала и "переходящий" его остаток на начало каждого налогового периода (календарного года), а следовательно и экономическую обоснованность расходов в текущем периоде по приобретению материалов в том объеме , который отражает налогоплательщик в составе расходов в целях исчисления налога, применяемого при УСН.

Ответ

В налоговом законодательстве нет конкретного перечня документов, которые могут быть истребованы налоговыми органами при выездной проверке. Сказано лишь, что требовать можно необходимые для проверки документы (абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ).

По сути, формально, это означает, что в ходе выездной проверки налоговики могут затребовать любые документы: регистры бухгалтерского и налогового учета, договоры, акты, счета, платежные документы, счета-фактуры и т.д. Однако они могут затребовать только те регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке, принимая во внимание положения учетной политики. Такое разъяснение дал Минфин России в Письме от 11.05.2010 № 03-02-07/1-228.

К сожалению, на практике мнения налоговиков и налогоплательщиков о том, какие документы необходимы для проверки, а какие нет, часто не совпадают. Нередко проверяющие требуют представить явно избыточный (не относящийся к предмету или периоду проверки) объем документов.

В то же время согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с ним.

Многие суды придерживаются точки зрения, что инспекция не имеет права требовать от налогоплательщика документы, не предусмотренные налоговым или бухгалтерским законодательством. Привлечение к ответственности за непредставление таких документов неправомерно. Поэтому в Вашей ситуации вероятность отстоять свою точку зрения достаточно высока.

См, например,

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2011 № А72-8303/2010

Признавая незаконным привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, суд указал, что затребованные документы не относятся ни к первичным бухгалтерским документам, ни к регистрам бухгалтерского учета, они не связаны с исчислением и уплатой налогов, а служат подтверждением технологического процесса.

Постановление ФАС Центрального округа от 27.10.2009 № А48-973/2009

Суд указал, что предусмотренная п. 1 ст. 126 НК РФ ответственность наступает в случае непредставления документов, предусмотренных налоговым законодательством. Затребованные документы (экономические расчеты, приказы) таковыми не являются, следовательно, при их непредставлении инспекция не может привлечь налогоплательщика к ответственности.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.02.2010 № Ф03-126/2010

Суд указал, что инспекция нарушила требования действующего законодательства, истребовав у налогоплательщика документы, касающиеся технологического процесса лесозаготовительной деятельности.

Постановление ФАС Московского округа от 29.02.2012 № А40-54137/11-116-156

ФАС установил, что в ходе проверки у налогоплательщика были затребованы документы, в которых не содержатся сведения, необходимые для налогообложения. В том числе на этом основании суд признал привлечение общества к ответственности за их непредставление незаконным.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2009 № А42-5230/2006

Суд признал незаконным привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление сертификатов соответствия, поскольку в налоговом законодательстве не предусмотрена обязанность подавать такие документы.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2012 № А27-12833/2011

Суд установил, что у налогоплательщика в ходе проверки были истребованы документы, не являющиеся основанием для исчисления и уплаты налога. В связи с этим привлечение общества к ответственности за их непредставление было признано неправомерным.

Обоснование

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО ОТ 12.02.2008 № Ф09-11217/07-С2

Признавая оспариваемое решение инспекции недействительным в части начисления обществу штрафа по п.1 ст.126 Кодекса в сумме 1400 руб. за непредставление затребованных документов, суды обеих инстанций правомерно исходили из того, что затребованные у налогоплательщика документы по своему содержанию не относятся ни к первичным бухгалтерским документам, ни к регистрам бухгалтерского учета, они не связаны с исчислением и уплатой налогов, служат подтверждением технологического процесса изготовления деталей, а потому представление содержащихся в них сведений в целях объективной оценки обстоятельств, связанных с наличием обязанности по уплате налога, является правом, а не обязанностью налогоплательщика.


 

Как суды разрешают наиболее спорные вопросы при истребовании документов в рамках выездной проверки

По мнению большинства судов, проверяющие не вправе требовать документы, не предусмотренные НК РФ

Президиум ВАС РФ еще в 2008 году указал, что если затребованные документы не относятся к предмету проверки, то основания для применения ответственности, установленной пунктом 1статьи 126 НК РФ, отсутствуют (постановление от 08.04.08 № 15333/07). Нижестоящие суды также считают, что компания не обязана представлять документы, не относящиеся к проверяемому периоду (к примеру, постановления ФАС Дальневосточного округа от 03.02.10 № Ф03-126/2010 и от 01.06.09 № Ф03-2283/2009).

Документы не относятся к периоду проверки

ФАС Уральского округа в постановлении от 28.04.09 № Ф09-8988/08-С2 признал неправомерным привлечение к ответственности, так как компания не представила документы в связи с тем, что они относятся к периоду, не охваченному проверкой. ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 13.03.08 № Ф03-А24/08-2/433 указал, что необходимыми для проверки документами признаются не любые документы и сведения, а только те, которые имеют целевое назначение и предназначены для проведения налогового контроля.

Аналогичный подход содержится и в постановлениях ФАС Волго-Вятского от 24.08.09 № А82-15261/2008-27 , Поволжского от 16.11.11 № А65-185/2011Северо-Кавказского от 09.06.21 № А63-1749/2010 и Уральского от 26.02.10 № Ф09-891/10-С2 округов.

Но, по  мнению Минфина России, контролеры в ходе проверки могут истребовать любые документы, в том числе не предусмотренные бухгалтерским и налоговым законодательством (письма от 14.10.13 № 03-06-06-01/42704 и от 05.08.08 № 03-02-07/1-336). Такой подход разделяют и некоторые суды (определение ВАС РФ от 06.02.14 № ВАС-18263/13, постановления ФАС Западно-Сибирского от 30.09.08 № Ф04-6005/2008(12805-А45-29) иМосковского от 06.11.09 № КА-А40/11837-09 округов).

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 13.02.14 № Ф05-43/2014 признал правомерным истребование у организации документов, подтверждающих сведения об объектах обложения налогом на прибыль, НДС и налогом на имущество (перечень льготируемого имущества, расшифровка затрат). ФАС Московского округа в постановлении от 22.02.12 № А40-28385/11-129-127 указал, что проектно-сметная документация, инструкция по эксплуатации оборудования непосредственно связаны с исчислением налогов.

А ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 19.01.09 № А29-2848/2008 указал, что карточки бухгалтерского учета в силу пункта 1 статьи 54 НК РФ относятся к иным документально подтвержденным данным об объектах обложения. И необходимы налоговикам для проверки.

Суды считают неправомерным штраф за непредставление документов, которые не предусмотрены бухгалтерским и налоговым законодательством

Неналоговые регистры инспекторы требовать не вправе

В то же время многие суды считают, что проверяющие не вправе требовать от налогоплательщика документы, не предусмотренные бухгалтерским и налоговым законодательством.

И привлечение к ответственности за непредставление таких бумаг неправомерно (определение ВАС РФ от 06.06.08 № 6952/08 , постановления ФАС Западно-Сибирского от 04.09.12 № А27-12833/2011, Московского от 29.02.12 № А40-54137/11-116-156 и от 15.01.10 № КА-А40/14964-09Уральского от 20.02.08 № Ф09-11449/07-С2Северо-Западного от 04.05.08 № А56-30650/2007 и Поволжского от 13.09.11 № А72-8303/2010 округов).

Зачастую суды указывают, что оборотно-сальдовые и аналитические ведомости по счетам (постановления ФАС Московского от 01.03.13 № А40-12594/12-90-60Восточно-Сибирского от 19.11.08 № А33-9732/07-Ф02-5626/08 и Уральского от 19.11.07 № Ф09-9427/07-С2округов), сертификаты соответствия (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.09.09 № А42-5230/2006), а также формы статистической отчетности (определение ВАС РФ от 05.04.11 № ВАС-3084/1, постановления ФАС Московского от 13.02.12 № А40-29434/11-75-119и Восточно-Сибирского от 10.01.07 № А74-2145/06-Ф02-7139/06-С1 округов) не являются документами, на основании которых исчисляются и уплачиваются налоги.

Кроме того, не являются основанием для определения налоговой базы экономические расчеты и приказы (постановление ФАС Центрального округа от 27.10.09 № А48-973/2009), а также документы, касающиеся технологического процесса деятельности (постановление ФАС Дальневосточного округа от 03.02.10 № Ф03-126/2010).

Инспекторы не вправе истребовать у компании бухгалтерские документы, не являющиеся первичными

Суды считают, что инспекция не вправе требовать от налогоплательщика некоторые документы, предусмотренные бухгалтерским законодательством (определение ВАС РФ от 19.03.09 № ВАС-2626/09). К примеру, ФАС Московского округа в постановлении от 29.02.12 № А40-54137/11-116-156 установил, что в ходе проверки у налогоплательщика были затребованы инвентаризационные описи и авансовые отчеты, в которых не содержатся сведения, необходимые для налогообложения. На этом основании суд признал привлечение общества к ответственности за их непредставление незаконным.

Непредставление аудиторского заключения также не является правонарушением (постановление ФАС Московского округа от 02.09.09 № КА-А41/8622-09). А ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 29.05.08 № А56-4388/2007 указал, что затребованные заказы-наряды и дефектные ведомости не являются документами, предусмотренными налоговым законодательством.

Кроме того, налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика бухгалтерские документы, не являющиеся первичными, в том числе отчеты или аналитические справки (письмо ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309@). Аналогичного мнения придерживаются и суды (постановления ФАС Московского округа от 07.03.12 № А40-63891/11-140-278от 29.02.12 № А40-54137/11-116-156 и от 15.01.10 № КА-А40/14964-09). Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 18.04.13 № А56-26755/2012 , признавая решение инспекции недействительным, указал, что у проверяющих отсутствовали основания для истребования банковских выписок, которые фактически являются документами бухучета.

В другом аналогичном споре суд отметил, что оборотно-сальдовые ведомости не являются обязательными для целей налогообложения. В них нет информации, связанной с исчислением и уплатой налогов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.13 № А03-7357/2012). Суды нередко отмечают, что регистры бухучета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухучета и в бухгалтерской отчетности. Следовательно, общество не может нести ответственность за их непредставление (определение ВАС РФ от 23.03.12 № ВАС-2652/12). Как и за непредставление главной книги (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.10.11 № Ф03-5163/2011) и иных регистров бухгалтерского учета (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.10.11 № А53-23465/2010).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Когда вы будете переходить на онлайн-кассы?

  • не знаю, что это такое 17.65%
  • после 1 февраля 2017 года 23.53%
  • с 1 июля 2017 года 17.65%
  • с 1 июля 2018 года 5.88%
  • мы не работаем с ККТ 35.29%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и вы сможете скачать файл!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль