Декларация по налогу на прибыль при выплате дивидендов

2723

Вопрос

Правда ли, что организации-упращенцы в случае выплаты дивидендов физ лицам должны сдавать декларацию по налогу на прибыль? Если да, пришлите, пожалуйста образец заполнения данной декларации

Ответ

Если дивиденды  выплачивались только учредителям – физическим лицам, то обязанностей налогового агента по налогу на прибыль у организации, применяющей упрощенку, не возникает.

Обязанность по заполнению и представлению декларации по налогу на прибыль и, в частности, листа 03, при выплате дивидендов зависит от состава учредителей организации.

Если дивиденды  выплачивались только учредителям – физическим лицам, то обязанностей налогового агента по налогу на прибыль у организации, не  возникает и, следовательно, декларацию по налогу на прибыль (в качестве налогового агента) подавать не нужно.

Дело в том, что если учредителями являются только физические лица, налоговая база по налогу на прибыль не формируется. Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, в этом случае она не признается налоговым агентом по налогу на прибыль (с выплат таким учредителям уплачивается НДФЛ). Поэтому декларацию по налогу на прибыль не подается.

Если же учредителями организации являются и физические и юридические лица, то нужно подавать декларацию по налогу на прибыль. При этом в лист 03 данной декларации включаются не только выплаты учредителям организациям (с дивидендов которым нужно удержать налог на прибыль), но и выплаты физическим лицам (указываются для сведения, так как на исчисления самого налога на прибыль они не влияют).

Такой вывод следует из пункта 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/1от 2 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/128ФНС России от 11 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18903УФНС России по г. Москве от 30 мая 2011 г. № 16-15/052701.

Обоснование позиции в рекомендациях Системы Главбух

1. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль налоговому агенту

Налоговую базу и сумму налога по операциям, в которых организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль, отразите в декларации по налогу на прибыль.

Форма декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174

Периодичность подачи деклараций

Организации – налоговые агенты должны сдавать декларацию по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они выплачивали дивиденды или  проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (абз. 2 п. 1.1  Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Ситуация: нужно ли сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации в текущем квартале не было операций, по которым она становилась налоговым агентом. Организация применяет упрощенку

Нет, не нужно.

Организации – налоговые агенты должны сдавать декларации только по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они исполняли обязанности налогового агента (абз. 2 п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Например, организация на упрощенке выплатила дивиденды в I квартале (больше операций, по которым она признается налоговым агентом, не было). Декларацию по налогу на прибыль нужно подать по итогам I квартала, а также отчитаться за весь год. В составе налоговой декларации нужно подать:

  • титульный лист;
  • лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
  • подраздел 1.3 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

Об этом сказано в пункте 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Если дивиденды не выплачивались или выплачивались учредителям – физическим лицам, то обязанностей налогового агента по налогу на прибыль у организации, применяющей упрощенку, не возникает.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 17 мая 2011 г. № АС-4-3/7853.

Заполнение листа 03

Для отражения операций налоговых агентов в декларации по налогу на прибыль предусмотрен лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Лист 03 заполняется только по итогам тех периодов, в которых организация признавалась налоговым агентом (т. е. когда у нее возникала обязанность по определению налоговой базы и исчислению суммы налога, подлежащей удержанию). Дублировать данные в последующих декларациях не требуется. Например, если решение о распределении дивидендов было принято в I квартале и осуществлена выплата дивидендов, то обязательства налогового агента по удержанию налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов возникают у организации в I квартале. Поэтому расчет налога отражается в листе 03, который должен быть включен в декларацию, составленную по итогам I квартала. Если других решений о распределении дивидендов в течение года не принималось и выплат не производилось, то повторно приводить этот расчет в декларациях не нужно. Это следует из положений пунктов 1.1 и 11.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174.

Обязанность по заполнению и представлению листа 03 при выплате дивидендов зависит от состава учредителей организации. Если учредителями являются только физические лица, налоговая база по налогу на прибыль не формируется. Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, в этом случае она не признается налоговым агентом по налогу на прибыль и лист 03 в составе декларации по налогу на прибыль может не подавать.

Такой вывод следует из пункта 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/1от 2 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/128ФНС России от 11 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/18903УФНС России по г. Москве от 30 мая 2011 г. № 16-15/052701.

Если же в состав учредителей входят как физические, так и юридические лица, данные о дивидендах, распределенных в пользу физических лиц, в листе 03  нужно указать (п. 11.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174). Однако налоговым агентом по налогу на прибыль с этих сумм организация не становится. Отражение дивидендов, начисленных физическим лицам, необходимо лишь для правильного расчета налога на прибыль, который организация должна удержать с дивидендов, начисленных в пользу учредителей – юридических лиц.

Разъяснения о порядке заполнения строк листа 03 (на числовом примере расчета налога с доходов в виде дивидендов) приведены в письме ФНС России от 10 июня 2010 г. № ШС-37-3/3881. Поскольку состав показателей листа 03 в новой форме налоговой декларации не изменился, этим письмом можно руководствоваться и в настоящее время.

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.01.2011 № 03-03-06/1/1

 Вопрос: Наше предприятие является субъектом малого предпринимательства РФ, применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы". Учредителями нашего предприятия являются только физические лица (резиденты РФ). При выплате дивидендов учредителям мы удерживаем и уплачиваем в бюджет НДФЛ (9%). Учредителем какой-либо другой организации наше предприятие не является.

Просим пояснить, является ли наше предприятие в этой ситуации налоговым агентом по налогу на прибыль и должны ли мы предоставлять в налоговую инспекцию лист 03 раздел А налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346_11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен статьей 275 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 275 НК РФ, если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль с учетом положений данного пункта.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

На основании пункта 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (зарегистрированным в Минюсте России 02.06.2008 N 11790), Налоговый расчет по форме, утвержденной данным приказом, в составе подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" представляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога.

Таким образом, если организация не выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям - налогоплательщикам налога на прибыль организаций, то у неё, соответственно, не возникает обязанности налогового агента по представлению в налоговый орган указанного выше Налогового расчета по налогу на прибыль организаций.

Из письма следует, что учредителями общества с ограниченной ответственностью являются только физические лица и причитающиеся им суммы дивидендов облагаются налогом на доходы физических лиц. Соответственно, у организации - источника выплаты дивидендов, применяющей упрощенную систему налогообложения, обязанностей по удержанию и уплате налога на прибыль организаций и представлению в налоговые органы налогового расчета по данному налогу либо по заполнению каких-либо разделов (листов) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не возникает.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль