Раздел имущества ИП

265

Вопрос

Предприниматель на УСН объектом доходы минус расходы приобрел здание (незавершенное строительство) и проводит реконструкцию здания, которое планируется использовать в предпринимательской деятельности. Объект в эксплуатацию не введен, подлежит государственной регистрации. Какую сумму сможет списать в расходы ИП после ввода здания в эксплуатацию в случае: - раздела имущества (здания) супругов, находящихся в браке; - раздела имущества (здания) супругов при разводе. 

Ответ

В соответствии с п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Согласно п. 2 ст. 34 СК РФ к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

В силу п. 1 ст. 38 СК РФ раздел общего имущества супругов может быть произведен как в период брака, так и после его расторжения по требованию любого из супругов.

На основании п. 2 ст. 38 СК РФ общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. По желанию супругов их соглашение о разделе общего имущества может быть нотариально удостоверено.

После раздела имущества супругами режим совместной собственности в отношении разделенного имущества прекращается.

Таким образом, если, до введения реконструированного здания в эксплуатацию имущество было разделено (не имеет значения в браке или при разводе), то ИП может использовать в деятельности в качестве собственного имущества только свою часть (например, 50%). То есть после раздела ИП сможет отразить в налоговом учете первоначальную стоимость только своей половины здания и списывать расходы только на ее приобретение (реконструкцию). Вторую часть недвижимости, принадлежащую после раздела супруге, ИП может использовать по договору безвозмездного пользования или аренды.

Однако, в обоих случаях это приведет к увеличению налоговой нагрузки. Так, в первом случае, ИП должен отражать доход от безвозмездного пользования имуществом, а во втором случае – уплачивать арендную плату, с которой должен удержать 13% НДФЛ, как налоговый агент (т.к. супруга не является ИП).

Обратите внимание, что если супруг – индивидуальный предприниматель использует в своей деятельности имущество, являющееся совместной собственностью, то дохода от безвозмездного пользования у него не возникает. См., например, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС ВСО ОТ 23.04.2009 № А10-2532/08-Ф02-1604/09. Суд признал недействительным решение ИФНС в части доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, поскольку передача одним из супругов другому имущества, являющегося совместной собственностью.

Также следует иметь в виду, что предприниматели на упрощенке освобождены от налога на имущество, которое используется в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Если же половина недвижимости будет выделена супруге, которая не является ИП, то ее доля будет облагаться налогом на имущество физических лиц в общеустановленном порядке.

Обоснование позиции в рекомендациях Системы Главбух

1. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование

По договору безвозмездного пользования (ссуды) организация или индивидуальный предприниматель  может бесплатно  использовать имущество, принадлежащее другому лицу (организации, гражданину, публично-правовому образованию) (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

УСН

Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета единого налога при упрощенке признается доходом ссудополучателя.

В налоговую базу данный доход включите исходя из рыночных цен на аренду идентичного  имущества. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса и подтверждается письмами Минфина России от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243от 19 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/43.


Датой получения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом  считайте дату передачи имущества в безвозмездное пользование (например, дата составления акта приема-передачи). Это следует из пункта 1статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Расходов в виде стоимости имущества, полученного в безвозмездное пользование, ссудополучатель не несет. Это объясняется тем, что право собственности на имущество к ссудополучателю не переходит (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Расходы, связанные с получением, содержанием и использованием имущества, учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ и обязанность нести их возложена на ссудополучателя договором или законом (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/251). Это касается, например, расходов по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) (ст. 695 ГК РФподп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом обязательным условием для признания расходов является их оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Возврат имущества, полученного по договору безвозмездного пользования, не влияет на налогообложение. Так как при этом не происходит перехода права собственности, организация (ИП) не получает доходов и не несет расходов.

2. Об уплате налога на имущество физических лиц

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 4, АПРЕЛЬ 2009

В письме от 18.02.2009 № 03-05-06-01/05 финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию. Один из супругов имеет в собственности несколько зданий. Другой супруг, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя и применяющий УСН, использует их в своей предпринимательской деятельности. Автора запроса в Минфин интересовало, освобождается ли от уплаты налога на имущество в таком случае первый супруг. По мнению главного финансового ведомства, оснований для освобождения от налога на имущество в данной ситуации нет. В рассматриваемом случае один из супругов зарегистрировал право не общейсовместной собственности, а лишь частной собственности на здания. В то же время в силу пункта 3 статьи 346.11 НК РФ освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц распространяется только на того налогоплательщика, который указан в правоустанавливающих документах на недвижимое имущество, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и использует это имущество в предпринимательской деятельности. 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

Вас заинтересует

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль