Компенсация расходов исполнителя

466

Вопрос

ИП применяет УСН с объектом налогообложения "Доходы". Надо ли включать в доходы возмещение заказчиком произведенных исполнителем расходов. 

Ответ

Более безопасно включать в доходы возмещение заказчиком произведенных исполнителем расходов.

Налоговую базу по единому налогу не увеличивают только доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Перечень таких доходов закрыт и не включает в себя средства, поступающие в качестве компенсации расходов исполнителя – то есть контролирующие ведомства считают, что такая компенсация по сути является составной частью выручки подрядчика.

Однако, по мнению некоторых экспертов, в подобном случае у исполнителя доходом может быть признана только сумма вознаграждения. Потому что при получении компенсации затрат, подтвержденных документально, он не получает никакой экономической выгоды, что согласно статье 41 НК РФ является обязательным признаком дохода. Соответственно суммы возмещенных расходов также не признаются в налоговом учете исполнителя.

Однако контролирующие ведомства могут выступить против такого порядка учета. В довольно давних разъяснениях они указывают, что исполнитель должен определять доход от сделки с учетом всех поступлений от заказчика (письма Минфина России от 04.08.05 № 03-03-04/2/41 и УФНС России по г. Москве от 19.12.07 № 20-12/121656). Данные письма разъясняют порядок учета налога на прибыль, однако приведенные в них аргументы применимы и для налогоплательщиков, применяющих УСН.

Обоснование позиции в рекомендациях Системы Главбух

1. С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке

Облагаемые доходы

Единым налогом при упрощенке облагаются:

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Доходы, освобожденные от налогообложения

Помимо доходов, подлежащих налогообложению, есть группа доходов, с которых единый налог при упрощенке платить не нужно. К ним относятся:

  • доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса РФ (например, заемные средства, суммы, полученные в качестве залога или задатка, средства целевого финансирования и т. д.) (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ);
  • суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ);
  • доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9 или 15 процентов (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

2. Нужно ли организации-хранителю включить в состав доходов, учитываемых при расчете единого налога, средства, которые поступают в возмещение расходов, связанных с хранением имущества госрезерва. Организация применяет упрощенку 

Да, нужно.

При расчете единого налога организации, применяющие упрощенку, учитывают:

  •  доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
  •  внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Налоговую базу по единому налогу не увеличивают только доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Перечень таких доходов закрыт и не включает в себя средства, поступающие хранителю имущества госрезерва в возмещение  понесенных им расходов. Они квалифицируются как внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ), а следовательно, учитываются при расчете единого налога на дату поступления денежных средств на расчетный счет.

3. Компенсация за ремонт увеличивает доходы на «упрощенке»

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 39, ОКТЯБРЬ 2011

«…Применяем «упрощенку» с объектом «доходы». У нас в собственности есть часть здания. Второй половиной владеют другие компании. Осенью потребовался ремонт кровли. Мы предложили сособственникам провести его совместно. Но те тянули с ответом, и в связи со срочностью мы отремонтировали крышу сами. После чего некоторые собственники возместили свою часть затрат на ремонт, перечислив деньги на наш расчетный счет. Надо ли нам учесть сумму возмещения в доходах?..»

Безопаснее эти суммы включить в доход компании. На этом настаивают в Минфине России (письмо от 04.08.11 № 03-11-06/2/114). Как поясняют чиновники, каждый собственник здания несет затраты по его содержанию. Причем соразмерно своей доли в общем имуществе (ст. 249 ГК РФ). Если один из собственников оплатил полный ремонт, то вправе требовать от остальных компенсацию затрат. Ведь для совладельцев это неосновательное обогащение (ст. 1102 ГК РФ) Возмещенные суммы надо учесть в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Есть и доводы в пользу того, чтобы сумму в доходах не учитывать. Собственник лишь возмещает свои расходы на ремонт и не оказывает услуг совладельцам. Значит, не получает никакой экономической выгоды по статье 41 НК РФ. Но при возникновении спора не исключено, что свою позицию надо будет защищать в суде. А в аналогичном споре с компенсацией затрат на «коммуналку» судьи признают ее доходом на «упрощенке» (постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.11 № 9149/10).

4. Любые поступления надо учесть в доходах на упрощенке

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 47, ДЕКАБРЬ 2013

 «…У нас упрощенка с объектом «доходы». Заключили трехсторонний договор энергоснабжения с поставщиком электричества и еще с одной компанией. По договору мы являемся абонентом, а другая компания — субабонентом. У нас с ней единая электросеть. Поставщик энергии выставляет нам счета и акты на общую сумму. А субабоненту мы перевыставляем счет на сумму показаний его счетчика. Надо ли учитывать эти поступления в доходах?..»

Поступления от субабонента безопаснее включить в доходы.

На упрощенке к доходам относятся все поступления в денежной и натуральной форме (п. 1 ст. 346.15ст. 249 НК РФ). Если компания оплачивает электричество и за себя, и за субабонента, поступления от субабонента в счет возмещения расходов относятся к доходам компании. Это нам подтвердили в Минфине России. Доходы можно не учитывать, если компания является агентом между поставщиком электроэнергии и субабонентом (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Но у абонента есть шанс защитить свою позицию в суде. В вашем регионе судебная практика по этому вопросу пока не сложилась. Но в других округах судьи полагают, что оплата от субабонентов не является доходом, поскольку компания не преследует цель извлечениядохода, а действует в интересах субабонентов (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от11.04.13 №15АП-3445/2013).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 15.38%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 0%
  • в программе Инфо-Предприятие 7.69%
  • в программе БухСофт 15.38%
  • в других бухгалтерских программах 30.77%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 23.08%
  • от руки заполню бумажную декларацию 7.69%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль