Отражение входного НДС

204

Вопрос

Организация на УСН (доходы минус расходы). Надо ли при заполнении книги доходов и расходов выделять отдельной строкой НДС c оплаты? 

Ответ

Сумму входного НДС, уплаченного поставщикам при приобретении материальных ценностей, нужно учитывать отдельно, так как в НК РФ он выделен как отдельный вид расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это подтверждают Минфин и налоговые органы в многочисленных разъяснениях (см., например, письма Минфина России от 21.12.2006 № 03-11-04/2/286 и УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 № 18-18/3/104921@).

Обоснование позиции в рекомендациях Системы Главбух

Как учесть НДС, уплаченный поставщикам, при упрощенке

Учет входного НДС

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, суммы входного НДС, уплаченного поставщикам, могут учесть при расчете налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Входной налог включите:

Ситуация: является ли нарушением правил учета расходов для целей налогообложения включение в их стоимость входного НДС по материалам, приобретенным на упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Нет, не является.

Налоговый кодекс РФ содержит две нормы, которые регулируют порядок учета входного НДС при упрощенке. Первая – прописана в главе 21 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В ней сказано, что организации, которые не являются плательщиками НДС, должны включать входной налог в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Вторая норма содержится в главе 26.2 Налогового кодекса РФ (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В ней говорится, что организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут списать входной НДС по отдельной статье затрат.

Четких критериев для применения той или иной нормы в законодательстве нет.

С одной стороны, статья 346.16 является специальной, а значит, имеет приоритет перед общими нормами статьи 170 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 2 определения Конституционного суда РФ от 5 октября 2000 г. № 199-О). С этой точки зрения, суммы входного НДС не следует включать в стоимость приобретенных ценностей. Их нужно списывать обособленно.

С другой стороны, по сравнению со статьей 346.16, нормы статьи 170 Налогового кодекса РФ распространяются на всех налогоплательщиков, а не только на организации, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При этом общие положения главы 21 Налогового кодекса РФ связаны с правилами бухучета, которые тоже распространяются на все организации (ст. 26 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 8 ПБУ 6/01п. 8 ПБУ 14/2007). С этой точки зрения суммы невозмещаемого входного НДС следует включать в стоимость имущества.

Чтобы устранить возникшую неясность, Минфин России и налоговая служба предложили такой подход:

  • при приобретении основных средств и нематериальных активов входной НДС включать в их стоимость;
  • при покупке других активов – списывать налог по отдельной статье затрат.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44 и ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.

Следует отметить, что предложенный вариант не является правилом. Организация, применяющая упрощенку, может использовать и другие способы учета входного НДС. Принципиального значения это не имеет, поскольку дата признания уплаченного НДС в расходах всегда будет одной и той же. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131УФНС России по г. Москве от 10 января 2007 г. № 19-11/00706 и арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 января 2009 г. № А19-3623/08-45-Ф02-7051/2008).

Входной НДС, включенный в стоимость имущества (работ, услуг), которые нельзя учесть при упрощенке, в расходах не признавайте (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Дата списания входного НДС

Если входной НДС учтен в стоимости имущества (основных средств и нематериальных активов), то он будет списан в расходы в составе этой стоимости.

Если суммы входного НДС учтены по отдельной статье затрат, то отразите НДС в расходах при одновременном выполнении таких условий:

Так, например, входной НДС по сырью и материалам, используемым в производстве, спишите в момент, когда выполнены два условия: ценности оприходованы на склад и оплачены поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи и оплаченным поставщику, включите в состав расходов по мере их реализации. При этом не имеет значения, оплатил покупатель товары или нет. Под реализацией в данном случае подразумевается передача покупателю права собственности на товары, то есть их отгрузка. Об этом говорится в письмах  Минфина России от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275 и ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801. Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Входной НДС по приобретенным работам (услугам) спишите в момент, когда выполнены два условия: работы выполнены (услуги оказаны) и оплачены исполнителю (подрядчику) (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Документальное подтверждение

Подтвердить уплату НДС могут платежные поручения, расходные кассовые ордера и другие документы с выделенной суммой налога (письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. № 03-07-11/147). Для учета входного НДС в составе расходов потребуются также документы, подтверждающие его сумму (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, это могут быть счета-фактуры, выставленные поставщиками, накладные (с отдельно выделенной суммой НДС), акты и т. д.

2. «Входной» НДС/ ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 3, МАРТ 2008

Запись в Книге учета доходов и расходов

У налогоплательщиков, применяющих УСН, довольно часто возникает вопрос: как записать  НДС в Книге учета доходов и расходов — отдельной строкой или включив в стоимость товаров (материалов, работ, услуг)?

Ответ однозначный. В Налоговом кодексе НДС обособлен как отдельный вид расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16), следовательно, его нужно указывать отдельной строкой. Это подтверждают Минфин и налоговые органы в многочисленных разъяснениях (см., например, письма Минфина России от 21.12.2006 № 03-11-04/2/286 и УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 № 18-18/3/104921@).

3. Книга учета доходов и расходов организации, применяющей упрощенку (фрагмент). Списание покупной стоимости товаров

Приложение № 1
к приказу Минфина России
от 22.10.2012 № 135н

КНИГА
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
 применяющих упрощенную систему налогообложения

Коды

Форма по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

13

01

01

на 20

13

Налогоплательщик (наименование организации/фамилия,
имя, отчество индивидуального

предпринимателя)

ООО «Торговая фирма "Гермес"»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика – организации/код причины
постановки на учет в налоговом органе (ИНН/КПП)

7

7

0

8

1

2

3

4

4

6

/

7

7

0

8

0

1

0

0

1

Идентификационный номер налогоплательщика – индивидуального
предпринимателя (ИНН)

Объект налогообложения

Доходы, уменьшенные на величину расходов

(наименование выбранного объекта налогообложения

в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)

Единица измерения: руб.

по ОКЕИ

383

Адрес места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя)

104055 г. Москва ул. Лесная д. 69

Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков

40702810400000000222

(номера расчетных и

в АКБ «Надежный»

иных счетов и наименование соответствующих банков)

I. Доходы и расходы

Регистрация

Сумма


п/п

Дата и номер первичного
документа

Содержание операции

Доходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы

Расходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы

1

2

3

4

5

1

15.02.2013
Накладная № 25
(реализация)

Накладная № 11, счет-фактура № 11 от
12.01.2013
(поступление)

Списана покупная
стоимость
реализованных
канцтоваров

76 271 руб.

2

15.02.2013
Накладная № 25
(реализация)

Накладная № 11, счет-фактура № 11 от
12.01.2013 (поступление)

Учтен «входной» НДС
по приобретенным
наборам канцтоваров

13 729 руб.

Итого за I квартал

1

15.04.2013
Накладная № 40
(реализация)

Накладная № 11, счет-
фактура № 11 от
12.01.2013
(поступление)

Списана покупная
стоимость
реализованных
канцтоваров

23 729 руб.

2

15.04.2013
Накладная № 40
(реализация)

Накладная № 11, счет-фактура № 11 от 12.01.2013
(поступление)

Учтен «входной» НДС
по приобретенным
наборам канцтоваров

4271 руб.

3

Выписка от 20.04.2013

Поступила оплата от
покупателя за
реализованные наборы
канцтоваров

36 000 руб.

4

Выписка от 12.05.2013

Поступила оплата от
покупателя за
реализованные наборы
канцтоваров

72 000 руб.

5

Выписка от 01.06.2013

Поступила оплата от
покупателя за
реализованные наборы
канцтоваров

33 600 руб.

Итого за II квартал

Итого за полугодие

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 56.79%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.39%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.39%
  • в программе БухСофт 4.88%
  • в других бухгалтерских программах 20.91%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 11.85%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.79%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль