С организацией заключены договоры на оказание услуг, возможно ли признание этих договоров как трудовых?

2235

Вопрос

С организацией заключены договоры с ИП на оказание услуг, возможно ли признание этих договоров как трудовых? Как избежать этого? Что нового в законодательстве по ИП на 2014г.?

Ответ

Замена трудовых договоров на гражданско-правовые дает организации существенную экономию на налогах и взносах. Максимально сократить обязательные платежи можно в том случае, если гражданско-правовой договор будет заключен с человеком, имеющим статус индивидуального предпринимателя.

В постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.11.10 № А66-2676/2010 указывается, что заключенные с ИП договоры возмездного оказания услуг по своему содержанию являлись трудовыми, поскольку предусматривали исполнение конкретных должностных обязанностей на длительный срок. Кроме того, договор фиксировал, что ИП обязан оказывать услуги лично и соблюдать внутренний распорядок. К аналогичному решению пришел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 03.07.09 № А11-9623/2008-К2-18/484, поскольку в договоре с ИП был установлен ненормированный рабочий день, пятидневная рабочая неделя, предоставлено право на ежегодный отпуск.

При выявлении гражданско-правовых договоров с ИП проверяющих в первую очередь, помимо признаков трудового соглашения, заинтересует деловая цель такой сделки. На текущий момент вся судебная практика касается ЕСН, но логика останется справедливой и в отношении страховых взносов. По мнению контролеров, подозрительными являются следующие факты:

  • последовательно происходит расторжение трудовых договоров с сотрудниками, регистрация их в качестве ИП и заключение с ними гражданско-правовых договоров;
  • строго периодично заключаются гражданско-правовые договоры с одними и теми же ИП или же такие договоры носят долгосрочный или бессрочный характер;
  • организация заключает договоры с предпринимателями, которые уже являются ее штатными сотрудниками;
  • заключение соглашений с предпринимателями носит массовый характер.

Чаще всего решения принимаются не в пользу налогоплательщиков, когда бывшие сотрудники, увольняясь, регистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей и заключали гражданско-правовые договоры со своим бывшим работодателем. Примером таких решений являются определения ВАС РФ от 08.10.08 № 12747/08, от 09.06.10 № ВАС-6968/10, постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 27.06.08 № А11-8961/2007-К2-22/483, Поволжского от 08.02.10 № А72-7061/2008 и от 29.01.09 № А49-18/08, Восточно-Сибирского от 24.04.08 № А33-8071/07-Ф02-1640/08 округов.

Менее рискованно оформлять договоры с предпринимателями, которые никогда не числились в штате общества. Таких людей обычно подыскивают, когда освобождаются соответствующие штатные вакансии. При этом наличие такой вакансии подтвердит деловую цель привлечения предпринимателя. Так как очевидно, что в данный момент в организации некому выполнять соответствующие функции.

Также безопасно привлекать сторонних ИП к выполнению функций, для которых в штатном расписании никогда и не имелось соответствующих должностей.

Какие изменения в законодательстве есть в 2014г. для предпринимателя Вы можете посмотреть в материале ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» упрощенная версия.

1.Статья: Как на практике заменяют штатный персонал предпринимателями для экономии на взносах

В чем выгода привлечения ИП вместо штатного сотрудника

Какие дополнительные расходы возникают у работодателя

Критерии безопасности, позволяющие исключить претензии

Евгений Тимин, налоговый консультант, эксперт «ПНП»

Дина Каримова, консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

Известный способ сэкономить на страховых взносах – вместо сотрудников по трудовым договорам привлекать индивидуальных предпринимателей на основе гражданско-правовых договоров. Ведь последние уплачивают страховые взносы самостоятельно и в значительно меньшем размере (см.врезку). Но многие компании не решаются применять его из-за кажущейся сложности оформления документов, обоснования деловой цели и возможного налогового риска. Все эти опасения далеко не всегда справедливы.

При принятии решения, применять этот способ оптимизации или нет, используется следующий алгоритм:*

  • определяется перечень работников, которые по своим должностным обязанностям могут быть выведены за штат;
  • оценивается размер возможной экономии с учетом допрасходов;
  • на основе судебной практики своего округа оценивается риск и способы защиты в суде;
  • разрабатывается конкретный способ внедрения и деловая цель операции;
  • обеспечиваются социальные гарантии привлеченных предпринимателей.

Какие работы обычно поручают предпринимателю

Главной ошибкой многих компаний является заключение гражданско-правовых договоров с признаками трудовых отношений.*

Что должно быть в договоре с любым ИП. Безопасно, если из такого соглашения будет четко следовать, что предприниматель выполняет работы или услуги в целях ведения своей предпринимательской деятельности. Договор не может быть составлен на одной-двух страницах, в нем необходимо максимально прописать условия взаимоотношений. Это подчеркивает независимость сторон. В частности, в договоре прописывают:*

  • конечный результат;
  • сроки исполнения или график сдачи этапов;
  • стоимость работ или услуг;
  • условие о подписании актов выполенных работ или оказанных услуг;
  • ответственность за невыполнение задания в указанные сроки с надлежащим качеством;
  • ссылки на нормы Гражданского кодекса.

Чего не должно быть в договоре с любым ИП. В деловой практике распространено заключение с ИП договоров подряда, возмездного оказания услуг, перевозки, транспортной экспедиции, поручения, комиссии, агентирования, доверительного управления имуществом и договоры о выполнении НИОКР. При этом в них не должно быть ни единого признака, что предприниматель выполняет трудовую функцию. А именно:*

  • регламентации процесса и условий работы;
  • упоминаний должностей;
  • регулярных выплат по договору;
  • определения места работы, трудовой функции, условий оплаты труда, режима и времени отдыха;
  • условий об обязательном социальном страховании;
  • ссылок на Трудовой кодекс.

К примеру, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.11.10 № А66-2676/2010 указывается, что заключенные с ИП договоры возмездного оказания услуг по своему содержанию являлись трудовыми, поскольку предусматривали исполнение конкретных должностных обязанностей на длительный срок. Кроме того, договор фиксировал, что ИП обязан оказывать услуги лично и соблюдать внутренний распорядок. К аналогичному решению пришел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 03.07.09 № А11-9623/2008-К2-18/484, поскольку в договоре с ИП был установлен ненормированный рабочий день, пятидневная рабочая неделя, предоставлено право на ежегодный отпуск.*

Как формулируют предмет договора. Условия договора формулируют таким образом, чтобы они раскрывали конечную цель сотрудничества компании и предпринимателя, а не процесс его получения.*

Например, это может быть консультация по определенному вопросу. Формирование различных бухгалтерских документов. Разработка технологии. Перевозка груза из одного пункта в другой и т.п. Но не абстрактные услуги «по бухучету», «по перевозке грузов» или «охране территории».

Кого нельзя привлекать по гражданско-правовому соглашению. Некоторые действия могут осуществляться только штатными сотрудниками. В частности, это касается:

  • кассира (п. 32 Порядка ведения кассовых операций, утв. решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40);
  • главного бухгалтера с правом подписи. Согласно пункту 3 статьи 7 Федерального закона № 129-ФЗ, без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства компании считаются недействительными;
  • материально ответственного сотрудника. Понятие такой ответственности содержится исключительно в Трудовом (гл. 39 ТК РФ), но не Гражданском кодексе.

Последнее – один из признаков, по которым суд может классифицировать договор в качестве трудового. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.11.10 № А33-15600/2009 суд указал, что заключенные с индивидуальными предпринимателями договоры возмездного оказания услуг по своему содержанию являлись трудовыми, поскольку предусматривали материальную ответственность исполнителей.

Хотя ВАС РФ в определении от 10.03.09 № ВАС-2114/09 счел, что подписание договоров о полной материальной ответственности не свидетельствует о наличии трудовых отношений. Но для снижения рисков такого условия практики предпочитают не прописывать в договоре.

Как доказывают деловую цель договора

При выявлении гражданско-правовых договоров с ИП проверяющих в первую очередь, помимо признаков трудового соглашения, заинтересует деловая цель такой сделки. На текущий момент вся судебная практика касается ЕСН, но логика, скорее всего, останется справедливой и в отношении страховых взносов. По мнению контролеров, подозрительными являются следующие факты:

  • последовательно происходит расторжение трудовых договоров с работниками, регистрация их в качестве ИП и заключение с ними гражданско-правовых договоров;
  • строго периодично заключаются гражданско-правовые договоры с одними и теми же ИП или же такие договоры носят долгосрочный или бессрочный характер;
  • компания заключает договоры с предпринимателями, которые уже являются ее штатными сотрудниками;
  • заключение соглашений с предпринимателями носит массовый характер.

Чаще всего решения принимаются не в пользу налогоплательщиков, когда бывшие работники, увольняясь, регистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей и заключали гражданско-правовые договоры со своим бывшим работодателем. Примером таких решений являются определения ВАС РФ от 08.10.08 № 12747/08, от 09.06.10 № ВАС-6968/10, постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 27.06.08 № А11-8961/2007-К2-22/483, Поволжского от 08.02.10 № А72-7061/2008 и от 29.01.09 № А49-18/08, Восточно-Сибирского от 24.04.08 № А33-8071/07-Ф02-1640/08 округов.*

Что касается ситуаций, когда работодатель заключает гражданско-правовые договоры с ИП, которые уже числятся в штате компании, то это очень рискованно. Конечно, законодательство не запрещает работнику наряду с трудовыми отношениями одновременно выполнять для работодателя иные работы. Но тогда предметы этих соглашений не должны дублировать друг друга. Иначе оспорить претензии будет труднее.

С кем на практике предпочитают заключать договоры. Менее рискованно оформлять договоры с предпринимателями, которые никогда не числились в штате общества.* Таких людей обычно подыскивают, когда освобождаются соответствующие штатные вакансии. При этом наличие такой вакансии подтвердит деловую цель привлечения предпринимателя. Так как очевидно, что в данный момент в компании некому выполнять соответствующие функции.

Также безопасно привлекать сторонних ИП к выполнению функций, для которых в штатном расписании никогда и не имелось соответствующих должностей.*

Риск повышается, если компания является единственным клиентом ИП. К примеру, в постановлении от 08.02.10 № А72-7061/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.06.10 № ВАС-6968/10) Федеральный арбитражный суд Поволжского округа вынес решение в пользу налоговиков в том числе потому, что предприниматели не имели договорных отношений с иными контрагентами. Весь доход был получен ими в рамках договоров возмездного оказания услуг, о чем свидетельствуют выписки банка по счетам ИП.

Сумма экономии взносов уменьшается на дополнительные расходы

Размер экономии страховых взносов от привлечения ИП на практике приходится корректировать на дополнительные расходы. Так, дружественному предпринимателю обычно компенсируют размер уплачиваемого им фиксированного страхового взноса, а также размер отпускных, больничных и отчислений в накопительную часть пенсионного фонда.

Происходит это путем повышения цены гражданско-правового договора по сравнению с зарплатой штатного сотрудника. Таким образом, сама по себе стоимость работ или услуг по гражданско-правовому договору обычно отличается от заработной платы по трудовому договору.

Разницу в НДФЛ и едином налоге обычно не учитывают в расчетах, поскольку оставляют ее предпринимателю. Чтобы у него тоже была заинтересованность в таких взаимоотношениях.

На цифрах

Зарплата работника – 20 тыс. рублей. Если вместо него привлекаетсяпредприниматель, то к этой сумме добавляют почти 1,4 тыс. рублей в месяц (16 159,56 : 12) в качестве компенсации фиксированного страхового взноса. Также прибавляют сумму, способную компенсировать потерю соцпакета – порядка 10 процентов (2 тыс. рублей). В сумме дополнительные затраты составят 3,4 тыс. рублей в месяц.

Кроме того, нередко компании нанимают дополнительного бухгалтера, которому поручают документооборот с ИП, а также его налоговый учет и подачу деклараций в инспекцию. Сумма зарплаты этой рабочей единицы (также стороннегопредпринимателя) снижает эффективность способа.

Какие ошибки не помешали компаниям получить экономию

Несмотря на то что все консультанты предупреждают об опасности переквалификации договора в трудовое соглашение, многие компании все-таки включают в него спорные условия. Иногда им удается доказать, что на самом деле никакой подмены договора не было.*

Ежемесячное фиксированное вознаграждение. К примеру, Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 16.11.10 № А62-752/2010сделал вывод, что договор с предпринимателем является трудовым, поскольку общество выплачивало ему ежемесячное фиксированное вознаграждение. Однако Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 06.10.09 № А42-5826/2008 вынес решение в пользу компании, поскольку заработная плата работнику по трудовому договору должна выплачиваться два раза в месяц, а не один (ст. 136 ТК РФ).

Режим работы и ежемесячная оплата равными долями. В постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.11.08 № А13-4592/2007 рассматривалась ситуация, когда по гражданско-правовому договору исполнители выполняли свои обязанности ежедневно с 9 до 17 часов и оплата производилась в виде ежемесячной фиксированной суммы.

Суд принял во внимание, что по этим соглашениям предприниматели оказывали транспортно-экспедиционные услуги. То есть предметом договора была конкретная работа. Кроме того, фактическое оказание услуг в течение рабочего дня, длительный характер спорных договоров, отсутствие актов выполненных работ и товарно-транспортных накладных не свидетельствуют о наличии трудовых отношений между ИП и исполнителями.

А в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.10.08 № КА-А40/9671-08 судьи прямо указали, что статьей 781 ГК РФ заказчику работ не запрещено производить оплату оказываемых услуг ежемесячно равными долями.

Что ждет компанию в случае поражения в суде*

Если гражданско-правовой договор с предпринимателем все-таки будет переквалифицирован судом в трудовое соглашение, то к таким отношениям применяются положения трудового законодательства (определение Верховного суда РФ от 21.03.08 № 25-В07-27).

На работодателя может быть наложен штраф за его несоблюдение (ст. 5.27 Кодекса об административных правонарушениях): на должностных лиц – от 1 до 5 тыс. рублей, на лиц, юрлиц – от 30 до 50 тыс. рублей или приостановление деятельности на срок до 90 суток. Кроме того, с компании будет взыскана недоплаченная сумма страховых взносов и санкции за их неуплату в срок.

Чем выше зарплата сотрудника, тем выгоднее вместо него привлечь ИП*

Предприниматель, не осуществляющий выплаты другим лицам, уплачивает страховые взносы в пенсионный и медицинские фонды за себя в фиксированном размере, который не зависит от суммы вознаграждения. Обязанности делать отчисления в ФСС нет, но он может производить их по собственной воле.

Этот фиксированный размер называется стоимостью страхового года. Рассчитывается она перемножением на 12 месяцев суммы МРОТ и соответствующего тарифа страховых взносов (п. 2 ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Таким образом, за 2011 год индивидуальный предприниматель уплатит за себя страховые взносы в размере 16 159,56 руб. (12 мес. × 4330 руб. × (26% + 3,1% + 2%)).

Сравним, насколько выгоднее вместо штатного сотрудника привлекать ИП. Допустим, работнику выплачивается зарплата в размере 20 тыс. рублей в месяц. Страховые взносы при этом за год составят 81 600 руб. (20 000 руб. × 34% × 12 мес.). То есть экономия на одном ИП в год – 65 440,44 руб. (81 600 – 16 159,56).

Кроме того, предпринимателю по гражданско-правовому договору не оплачиваются больничные и командировки, не предоставляются отпуска, по нему не ведется кадровая документация, а также ему не предоставляется рабочее место и средства труда. Но, как правило, компания компенсирует расходы и потерю социальных гарантий повышенной оплатой по договору.

ЖУРНАЛ «ПРАКТИЧЕСКОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ», № 3, МАРТ 2011

2.Ситуация: Нужно ли начислять страховые взносы на вознаграждение по гражданско-правовому договору с сотрудником – предпринимателем, работающим в организации по трудовому договору

Нет, не нужно.

Предприниматели платят страховые взносы самостоятельно (ч. 1 ст. 7, ст. 16 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Внимание: если организация заключает гражданско-правовой договор с предпринимателем, с которым также заключен и трудовой договор, то контролирующие ведомства могут заподозрить организацию в том, что гражданско-правовой договор, по сути, является трудовым. И использован он только для минимизации платежей в бюджет. Чтобы обезопасить организацию от таких обвинений, факт выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовому договору должен быть подтвержден документально.

Таким документальным подтверждением может быть договор на оказание услуг, а также акт, подтверждающий, что услуги были оказаны и приняты. При этом важно, чтобы услуги по гражданско-правовому договору не пересекались с обязанностями сотрудника-предпринимателя, прописанными в его трудовом договоре с организацией.

Кроме того, сделайте и оставьте себе копии документов о регистрации предпринимателя и его постановке на учет в налоговой инспекции. Также обратите внимание на то, чтобы услуги, оказанные предпринимателем, значились среди тех видов деятельности, которые названы в его регистрационных документах.*

Подробнее о том, какие особенности необходимо учесть при заключении гражданско-правового договора, см. Как заключить гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с гражданином.

Любовь Котова, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России

3.Статья: Какие изменения в законодательстве нужно учесть ИП в своей работе в 2014 году?

Каждый год в законодательство вносятся какие-либо изменения или дополнения. И 2013 год не стал исключением. Поэтому в этой статье мы расскажем о тех изменениях, которые индивидуальным предпринимателям следует учесть в своей работе в 2014 году.

На протяжении 2013 года законодатели подготовили ряд поправок, которые так или иначе коснутся индивидуальных предпринимателей. Мы решили обобщить основные изменения, чтобы ИП было легче в них ориентироваться.

Установлен новый порядок уплаты страховых взносов самозанятыми ИП*

Пожалуй, одними из главных изменений, которые напрямую затрагивают деятельность индивидуальных предпринимателей, являются поправки в законодательство, регулирующее порядок уплаты страховых взносов.

С 1 января 2014 года индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, будут рассчитывать страховые взносы во внебюджетные фонды по новым правилам. Соответствующие поправки в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212ФЗ внесены Федеральным законом от 23.07.2013 № 237-ФЗ.

Так, индивидуальные предприниматели, у которых величина дохода за расчетный период1 не превышает 300 000 руб., будут определять величину фиксированного страхового взноса, подлежащую уплате в бюджет Пенсионного фонда РФ, исходя из однократного МРОТ.

Поскольку МРОТ на 2014 год установлен в размере 5554 руб., то сумма платежа в Пенсионный фонд РФ для самозанятых индивидуальных предпринимателей на2014 год составит 17 328,48 руб. (5205 руб. × 26% × 12 мес.).

Если доходы за расчетный период превысят 300 000 руб., то индивидуальному предпринимателю придется уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в два этапа:

  • до 31 декабря 2014 года нужно будет перечислить платеж, исчисленный исходя из одного МРОТ;
  • до 1 апреля 2015 года таким индивидуальным предпринимателям придется доплатить в Пенсионный фонд РФ еще 1% с доходов, превышающих 300 000 руб.

Однако имейте в виду: максимальная сумма страховых взносов, которая может быть перечислена индивидуальным предпринимателем в бюджет Пенсионного фонда РФ, равна произведению восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенного на 12. То есть максимальная сумма платежа в ПФР в 2014году составит 138 627,84 руб. (5554 руб. × 8 × 26% × 12 мес.).

Как видно, поправки в законодательство о страховых взносах выгодны будут только для индивидуальных предпринимателей с низкими доходами. А индивидуальные предприниматели, зарабатывающие более 300 000 руб. в год, будут платить в ПФР даже больше, чем в 2013 году2.

«Вмененщики» в 2014 году смогут применять пониженные тарифы*

Президент РФ В.В. Путин подписал Федеральный закон от 02.12.2013 № 333-ФЗ, который вносит изменения в статьи 58 и 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Согласно этим поправкам для индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, продлили действие пониженных тарифов вплоть до 2018 года.

То есть в 2014 году, как и ранее, такие индивидуальные предприниматели с выплат, произведенных в пользу работников, будут платить только пенсионные взносы по тарифу 20%.

Декларация по НДС станет электронной*

Вторая немаловажная поправка коснулась способа представления в налоговый орган декларации по НДС. Соответствующие изменения в положения пункта 3статьи 80 и пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ (далее — Закон № 134-ФЗ).

Так, начиная с 1 января 2014 года индивидуальные предприниматели независимо от численности работников обязаны будут сдавать декларации по налогу на добавленную стоимость только в электронном виде.

Данное правило касается всех индивидуальных предпринимателей, включая тех, кто является налоговым агентом или лицом, которое обязано перечислить НДС в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ.

Исключение будет сделано лишь для предпринимателей — налоговых агентов, которые не являются плательщиками НДС либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика и среднесписочная численность их работников за предшествующий год не превышает 100 человек.

За нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) индивидуальный предприниматель может быть привлечен к налоговой ответственности, которая предусмотрена статьей 119.1 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 200 руб.

Обратите внимание: обязанность представлять декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде возникает у индивидуальныхпредпринимателей начиная со сдачи отчетности за I квартал 2014 года. Декларацию за IV квартал 2013 года индивидуальные предприниматели вправе представить на бумажном носителе. Это подтвердили и контролирующие органы (письма Минфина России от 08.10.2013 № 03-07-15/41875 и ФНС России от 15.10.2013 № ЕД-4-15/18437).

Посредников обязали вести журнал учета счетов-фактур*

С 1 января 2014 года вступит в силу новый пункт 3.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ, введенный Законом № 134-ФЗ.

Согласно положениям указанного пункта посредники, не являющиеся плательщиками НДС (например, «упрощенцы»), в случае выставления или получения счетов-фактур обязаны учитывать их в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур.

При этом им придется представлять журнал в налоговый орган, причем только в электронной форме. Срок для этого — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Такая обязанность предусмотрена новым пунктом 5.2 статьи 174 НК РФ.

ИП смогут выставлять единый корректировочный счет-фактуру*

Напомним, начиная с 1 июля 2013 года плательщики НДС вправе составлять единый корректировочный счет-фактуру к нескольким счетам-фактурам. Такие изменения в пункт 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ были внесены Федеральным законом от 05.04.2013 № 39-ФЗ (далее — Закон № 39ФЗ).

Оформлять единый корректировочный счет-фактуру коммерсанты могут не только при выплате премий за выполнение определенных условий договора, но и в любых других случаях изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Составлять единый корректировочный счет-фактуру индивидуальныйпредприниматель может только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя.

Такой вывод следует из положений подпункта 3 пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ, согласно которым в корректировочном счете-фактуре указывается наименование, адрес и ИНН покупателя, а не покупателей.

Конкретных сроков для выставления единого корректировочного счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не содержит. Поэтому, учитывая положения статей 168 и172 НК РФ, выставлять такой счет-фактуру следует в течение пяти календарных дней с даты составления первичных документов (документа), подтверждающих согласие (уведомление) покупателя с изменением стоимости. Причем отсчитывать срок на выставление единого счета-фактуры необходимо с самой ранней даты составления первичного документа, если их несколько.

Изменился порядок определения налоговой базы по НДС*

Законом № 39-ФЗ также были внесены изменения в пункт 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Теперь при определении налоговой базы по НДС увеличение стоимости отгруженных товаров следует учитывать в том налоговом периоде, в котором составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур. Это может быть любой документ, подтверждающий согласие покупателя на увеличение стоимости товаров. Напомним, раньше это было необходимо делать в том периоде, когда произошла отгрузка товаров. Новые положения также начали действовать с 1 июля 2013года.

Такие поправки помогли устранить разногласия по вопросу начисления пеней в случае, если соглашение между продавцом и покупателем об увеличении стоимости отгруженных товаров принято в более поздних налоговых периодах. Ведь новые положения четко определяют, что обязанность по доплате НДС возникает именно в том периоде, когда принято такое соглашение.

Кстати, в связи с вступлением в силу Закона № 39-ФЗ Правительство РФ постановлением от 24.10.2013 № 952 внесло соответствующие поправки в постановление от 26.12.2011 № 1137. Теперь в Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, прямо сказано, что регистрация корректировочных счетов-фактур в книге продаж должна осуществляться в налоговом периоде, в котором составлены документы, являющиеся основанием для их выставления.

УПД вместо счета-фактуры и первичного документа*

Еще одним изменением, затронувшим работу индивидуальных предпринимателей, является введение в оборот нового документа — универсального передаточного документа (УПД). Данный документ носит рекомендательный характер. Неприменение УПД не может быть основанием для отказа индивидуальному предпринимателю в учете фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения. Подробнее об УПД читайте на сайте электронного журнала «Бухгалтерия ИП».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 10.98%
  • Да, с фондом 29.27%
  • Да, с инспекцией и фондом 9.76%
  • Нет, сверку еще не проводили 50%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль