По вопросу учета в расходах при упрощенке услуг сотовой связи, такси, услуги по ДМС

1035

Вопрос

Организация, имеющая магазин для розничной торговли, применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Организация заключает договоры с организациями на следующие виды услуг: а) услуги корпоративной сотовой связи, б) услуги такси, в) услуги по Доп.Мед. Страхованию, г) услуги по периодическому медицинскому осмотру, 1.Имеет ли право организация учесть указанные расходы для целей исчисления налоговой базы по УСН? 2.Какими документами подтвердить данные расходы? 3.Нужно ли удерживать НДФЛ с работников, пользующихся этими услугами?

Ответ

 

по вопросу учета в расходах при упрощенке услуг по корпоративной сотовой связи

Чтобы обеспечить сотрудников мобильной связью, организация может не только компенсировать им телефонные разговоры, но и самостоятельно заключить контракт с сотовым оператором.

для контроля за расходованием средств целесообразно разработать правила пользования служебными мобильными телефонами. В них можно установить: лимит расходов на служебные телефонные переговоры; запрет на ведение личных телефонных переговоров; порядок возмещения расходов на оплату личных переговоров и т. п.

Только стоимость личных переговоров, не возмещенная сотрудниками, является их доходом в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Сэтого дохода нужно рассчитать НДФЛ.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы на оплату услуг мобильной связи в части служебных телефонных переговоров уменьшают налоговую базу (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

По вопросу учета в расходах при упрощенке услуг такси

если факт связан с поездками сотрудников во время работы по производственным причинам, то в данном случае данные затраты должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены, направлены на получение дохода, следовательно, затраты на такси можно учесть в составе расходов на оплату труда, при условии что это предусмотрено трудовым (коллективным) договором. Но тогда в этом случае компенсация на такси будет облагаться НДФЛ в общем порядке.

Другой, наиболее правильный вариант, списать расходы по проезду можно по подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому при упрощенке разрешается признавать затраты на транспортировку товара. Стоимость услуг такси к ним тоже относится. Дополнительных требований для учета таких затрат в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ нет, так что их можно отразить сразу после оплаты. При этом стоимость услуг такси, оплаченных работодателем, не будет являться доходом сотрудников, облагаемым НДФЛ, если поездки носили служебный характер, что подтверждается и судебной практикой.(Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2011 по делу № А41-20526/10)

По вопросу учета в расходах при упрощенке услуг по медосмотру сотрудников

Организовать проведение обязательного медосмотра организация может: в лицензированном медучреждении по договору с ним; в собственном лицензированном медпункте.

Сумма компенсации расходов на прохождение обязательного медосмотра не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При расчете единого налога затраты на проведение обязательных медосмотров за счет средств организации включите в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 4 июня 2007 г. № 03-11-04/2/157, от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/139, от 31 января 2006 г. № 03-11-04/2/23 и от 10 января 2006 г. № 03-11-04/2/1.

По вопросу учета в расходах при упрощенке услуг на добровольное страхование сотрудников.

Медицинское страхование сотрудников считается добровольным, если договоры страхования заключены по инициативе работодателя, а не в силу требований федерального закона, устанавливающего условия и порядок его осуществления (п. 2, 4 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

НДФЛ не облагаются страховые премии (взносы), которые организация платит по договорам добровольного личного страхования.

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают доходы в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

Такой порядок установлен подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16, абзацем 1 и пунктом 16 статьи 255, пунктом 2статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-06/2/14.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» упрощенная версия.

По вопросу учета в расходах при упрощенке услуг по корпоративной сотовой связи

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении затраты организации на предоставление мобильной связи сотруднику

Договор с оператором

Чтобы обеспечить сотрудников мобильной связью, организация может не только компенсировать им телефонные разговоры, но и самостоятельно заключить контракт с сотовым оператором.*

Порядок заключения договоров на оказание услуг мобильной связи определен в разделе II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 25 мая 2005 г. № 328. По договору оператор мобильной связи предоставляет организации определенное количество абонентских номеров (сим-карт) и периодически выставляет счета на оплату переговоров.


Главбух советует: для контроля за расходованием средств целесообразно разработать правила пользования служебными мобильными телефонами. В них можно установить:

  • лимит расходов на служебные телефонные переговоры;
  • запрет на ведение личных телефонных переговоров;
  • порядок возмещения расходов на оплату личных переговоров и т. п.

На основании этих правил организация может квалифицировать ведение личных переговоров как нанесение материального ущерба и удерживать с сотрудников соответствующие суммы (ст. 232 ТК РФ).

При выдаче сим-карт сотрудников нужно ознакомить с этими правилами под подпись.*

 

НДФЛ и страховые взносы

Стоимость личных переговоров, не возмещенная сотрудниками, является их доходом в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, с этого дохода нужно рассчитать НДФЛ. Сумму налога удержите при выплате сотруднику любых денежных сумм (п. 4 ст. 226 НК РФ).*

На стоимость личных переговоров сотрудников нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Это связано с тем, что данная выплата рассматривается как оплата за сотрудника услуг. Такие выплаты работодатель осуществляет в рамках трудового договора. Кроме того, они не включены как в закрытый перечень выплат, не облагаемых взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, так и в закрытый перечень выплат, не облагаемых взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Такой вывод следует из части 1статьи 7, статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 20.1, статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Порядок расчета остальных налогов и взносов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

 

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на оплату услуг мобильной связи не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы на оплату услуг мобильной связи в части служебных телефонных переговоров уменьшают налоговую базу (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы учтите только после их фактической оплаты оператору связи (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

Стоимость личных переговоров сотрудников при расчете единого налога не учитывайте (исключение – случаи, когда сотрудник компенсирует расходы организации по оплате его личных телефонных переговоров). Они не имеют отношения к деятельности организации и не являются экономически обоснованными (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г. № 20-12/75319). Указанное письмо посвящено организациям, применяющим общую систему налогообложения. Однако им могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

 

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

По вопросу учета в расходах при упрощенке услуг такси

Статья: Курьер развозит товар на такси

У нас интернет-магазин. Применяем УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Недавно я столкнулась с такой проблемой. Товар покупателям доставляют курьеры. Своего автомобиля у организации нет, и курьеры пользуются общественным транспортом, а когда товар тяжелый или ехать далеко, приходится вызывать такси. Билеты на автобусы, троллейбусы и метро курьеры покупают сами, проезд на такси оплачивает организация. Плату за такси я включала в состав командировочных расходов, но недавно услышала от подруги, которая тоже работает бухгалтером, что курьерские расходы на дорогу к командировочным не относятся. Скажите, пожалуйста, это верно? Если так, то их нельзя учесть в налоговой базе? (

И.П. Глухарева, бухгалтер, г. Москва

Нежелательные последствия

При упрощенной системе разрешено признавать расходы на поездку в командировку и обратно, а также разъезды в пункте назначения. Однако нельзя считать, что работник, занятый разъездной деятельностью, непрерывно находится в командировках, поэтому его транспортные издержки не являются командировочными расходами.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы, могут отразить в налоговой базе затраты, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны, то есть осуществлены для деятельности, направленной на извлечение доходов (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, при УСН учитываются лишь оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

О командировочных расходах говорится в подпункте 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. К ним, в частности, относятся затраты на поездку в командировку и обратно. Что подразумевается под командировкой? Согласно статье 166 ТК РФ это поездка на определенный срок, предпринимаемая по распоряжению руководства, чтобы выполнить отдельное поручение вне места постоянной работы. Задания, связанные с повседневными разъездами, к командировкам не относятся.

Таким образом, ваша подруга оказалась права. При упрощенной системе можно уменьшить налоговую базу на стоимость проезда командированных работников, но обязанность курьеров заключается в перевозке товаров, поэтому командированными работниками данные лица не являются. И стоимость услуг такси, которым пользовались курьеры, нельзя было учесть согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.*

Что можно изменить

Затраты на служебные поездки работников, в том числе на такси, можно включить в расходы на оплату труда. Правда, необходимо, чтобы в трудовом или коллективном договоре были предусмотрены соответствующие условия. Но есть и другой вариант – учитывать плату за проезд в расходах на доставку товара до покупателя.

Расходы на проезд курьеров, доставляющих покупателям товар, можно учесть по двум основаниям.

В подпункте 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ указаны расходы на оплату труда. Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ их состав определяют согласно статье 255 НК РФ. Затраты на служебные поездки работников в данной статье прямо не упомянуты, но в пункте 25 говорится о других видах расходов, произведенных в пользу работника на основании трудового или коллективного договора. Данный пункт позволяет отнести к расходам на оплату труда практически любые начисления, которые предусмотрены указанными документами.

Конечно, затраты должны быть обоснованны, то есть предназначаться для деятельности, направленной на получение доходов. С этим проблем нет: курьеры доставляют товар покупателям, благодаря чему растет выручка от продаж. Поэтому при наличии в трудовых договорах с курьерами или в коллективном договоре условия о возмещении платы за проезд до покупателя, ее величину можно включить в состав расходов на оплату труда. При этом необходимо вести персонифицированный учет количества поездок и их стоимости. Нелишне подтвердить разъездной характер работы курьеров должностными инструкциями. Напомним еще раз: затраты учитываются после оплаты ( п. 2 ст. 346.17 НК РФ), то есть после возмещения курьеру стоимости проезда на такси.*

Правда, столичное налоговое ведомство придерживается другого мнения (письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 № 20-12/060976). Ссылаясь на пункт 26 статьи 270 НК РФ, оно полагает, что даже при наличии соответствующего положения в трудовом или коллективном договоре стоимость проезда на такси в налоговую базу не включается. К упрощенной системе данная статья не относится, но, главное, в ней говорится о невозможности учета расходов на проезд работника, если компенсация не предусмотрена трудовым или коллективным договором. Таким образом, позиция московских налоговиков в корне неверна.

Списать расходы на проезд курьеров можно и опираясь на подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому при упрощенной системе разрешается признавать затраты на транспортировку товара. Стоимость услуг такси к ним тоже относится. Дополнительных требований для учета таких затрат в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ нет, так что их можно отразить сразу после оплаты. На наш взгляд, этот вариант лучше: он не вызовет вопросов у проверяющих. Только в данном случае также советуем вести учет поездок (маршрутов) и их стоимости.*

Что говорят суды

С одной стороны, суды подтверждают, что деятельность разъездного характера не относится к командировкам (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2008 № 09АП-11164/2008-АК иФАС Северо-Западного округа от 07.11.2006 № А42-12781/2005). С другой стороны, арбитры не видят существенных препятствий для учета в расходах стоимости проезда работников на такси по служебной надобности. Об этом свидетельствуют постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2009 № А41-К2-17242/07 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2009 № 09АП-8089/2009-АК. Судебные решения касаются общего налогового режима, но они справедливы и при упрощенной системе. Расходы, разумеется, должны быть обоснованными и подкрепляться документами.*

Л.А. Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка»,
кандидат экономических наук

Для учета некоторых видов затрат при УСН необходимо выполнить и другие условия, приведенные в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.

С учетом стоимости проезда курьеров до покупателей в составе расходов на оплату труда согласен и Минфин России ( письмо от 01.08.2006 № 03-05-02-04/121).

Как учесть расходы на доставку товара покупателю, рассказано в статье « Доставка товара покупателю ».

Л.А. Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка»,
кандидат экономических наук

Журнал «Упрощенка», №8, август 2010

По вопросу учета в расходах при упрощенке услуг по медосмотру сотрудников

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обязательный медосмотр сотрудника

 

Организация медосмотра

Организовать проведение обязательного медосмотра организация может:*

  • в лицензированном медучреждении по договору с ним;
  • в собственном лицензированном медпункте.

Это следует из положений пункта 46 части 1 статьи 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ, пункта 4 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 12 апреля 2011 г. № 302н.

 

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, сумма компенсации расходов на прохождение обязательного медосмотра не облагается:*

 

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят налог с доходов, расходы, связанные с проведением обязательных медосмотров, не уменьшат (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то отражение затрат на проведение медосмотров при расчете единого налога зависит от того, за счет каких источников они оплачены:

При расчете единого налога затраты на проведение обязательных медосмотров за счет средств организации включите в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается письмами Минфина России от 4 июня 2007 г. № 03-11-04/2/157, от 25 мая 2007 г. № 03-11-04/2/139, от 31 января 2006 г. № 03-11-04/2/23 и от 10 января 2006 г. № 03-11-04/2/1.*

 

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

По вопросу учета в расходах при упрощенке услуг на добровольное страхование сотрудников.

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников

Медицинское страхование сотрудников считается добровольным, если договоры страхования заключены по инициативе работодателя, а не в силу требований федерального закона, устанавливающего условия и порядок его осуществления (п. 2, 4 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).*

 

НДФЛ

НДФЛ не облагаются страховые премии (взносы), которые организация платит по договорам:*

  • обязательного страхования;
  • добровольного личного страхования;
  • добровольного пенсионного страхования.

При этом от НДФЛ освобождены страховые премии (взносы), уплаченные организацией как за своих сотрудников, так и за других лиц (например, за бывших сотрудников, родственников работающих сотрудников и др.). Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса РФ.*

Добровольное медицинское страхование относится к добровольному личному страхованию (подп. 2 п. 1 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Следовательно, с сумм страховых премий (взносов), которые организация платит по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу своих сотрудников, не нужно удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Место оказания медицинских услуг (на территории России или за ее пределами) при этом значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 г. № 03-03-06/3/10).

 

УСН

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на добровольное медицинское страхование сотрудников включите в состав расходов (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на оплату труда организации на упрощенке определяют в том же порядке, что и организации, применяющие общую систему налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть страховые премии (взносы) по договору добровольного медицинского страхования уменьшают единый налог, если:*

  • страховой договор заключен на срок не менее одного года.

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие изменения 2017 года вы оцениваете положительно?

  • передача взносов в ФНС 16.02%
  • рост лимитов по УСН 50.78%
  • новая Книга учета 7.42%
  • КБК по минимальному налогу 21.48%
  • срок сдачи СЗВ-М 52.93%
  • электронные больничные 26.17%
  • электронный иск в суд 16.6%
  • кадровый учет для микропредприятий 42.19%
  • уплата налога за третьих лиц 50.2%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль