Какими проводками отразить хозяйственные операции по реализации товаров розничным покупателям при дистанционной торговле

1584

Вопрос

Какими проводками отразить хозяйственные операции по реализации товаров розничным покупателям при дистанционной торговле (интернет-магазин)? Организация -продавец заключила договор на оказание услуг доставки с Почтой России. Товар доставляется с наложенным платежом. Стоимость доставки включена в стоимость товара. Оплату за товар Почта перечисляет на р/с организации -продавца согласно реестра. По окончании месяца Почта выставляет счет организации-продавцу на сумму оказанных услуг за истекший месяц.

Ответ

Торговля путем отправки товара по почте отличается от обычной торговли тем, что момент признания доходов и расходов наступает по-разному. При отправке товаров почтой, Вы выписываете комплект документов, в порядке обычной реализации, и отправляете их вместе с товаром получателю. Взамен оператор почтового отделения выдает Вам документ, подтверждающий отправку товара. При этом передачей является вручение вещи покупателю, а когда вещь отчуждается без доставки – перевозчику или почтовому сотруднику (п. 1 ст. 224 ГК РФ). В Вашей ситуации, в момент передачи товара сотруднику почты следует сделать следующие бухгалтерские проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка за товар; Дебет 90-2 Кредит 41 – списана себестоимость товара. Таким образом, товар считается реализованным, когда он поступает в отделение связи. Далее следует отразить поступление оплаты за товар, на основании реестра почты: Дебет 51 Кредит 62. Суммы расходов на доставку следует принять к учету при получении от почты акта об оказании услуг, либо другого подтверждающего документа, сделав при этом проводку: Дебет 44 Кредит 60 (76).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу

При продаже товаров в розницу в бухучете:*
– отразите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);
– спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
– спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).

Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Бухучет: отражение выручки

Выручка от продажи товаров в розницу признается в бухучете на дату перехода права собственности на товар к покупателю при соблюдении прочих условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99.*

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Продажа товара в розницу может осуществляться за наличный или безналичный расчет, а также с использованием банковских карт.

Если организация продала товар за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:*

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за безналичный расчет товар.

Если покупатель оплатил товар банковской картой, а момент совершения операции и поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные дни, в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;

Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки или слипа).

Если момент совершения операции с использованием банковской карты и момент поступления средств на расчетный счет организации происходят в один день, в бухучете сделайте следующую проводку:*

Дебет 51 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 90 и 57).

Списание себестоимости товаров

Списывать себестоимость товаров нужно одновременно с начислением выручки (Инструкция к плану счетов).*

Порядок списания себестоимости зависит от того, как организация учитывает товар – по покупным или продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Для списания стоимости товаров (в продажных или покупных ценах) в бухучете используются следующие методы:*
– ФИФО;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости единицы.

Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.

Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Это решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.*

Чтобы списать себестоимость товара, в бухучете сделайте следующие проводки:*

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданных товаров.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены расходы (издержки обращения):*
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товара;*
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение и обработку товара;
– на рекламу;
– иные подобные расходы.

Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44
– отражена сумма издержек обращения.

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:*

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).

Учет товаров по продажным ценам

Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при списании себестоимости используется счет 42 «Торговая наценка». На этом счете при приобретении товара была отражена величина торговой наценки (Инструкция к плану счетов). Об этом см. подробнее Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров.

Чтобы отразить продажу товара в бухучете с использованием счета 42:
– спишите стоимость проданного товара в продажных ценах;
– отразите сторно торговой наценки.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Чтобы определить сумму наценки, относящуюся к реализованным (или выбывшим по другим причинам) товарам, определите средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца. Его размер определяется по формуле:

Средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца

=

Сальдо на начало месяца по счету 42

+

Кредитовый оборот по счету 42

×

100%

Стоимость проданных товаров по продажным ценам (оборот по кредиту счета 90-1)

+

Сальдо на конец месяца по счету 41


Далее рассчитайте сумму наценки, приходящейся на остаток товаров на конец месяца:

Торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца

=

Сальдо на конец месяца по дебету счета 41

×

Средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца


Затем рассчитайте сумму торговой наценки, приходящейся на проданные товары:

Торговая наценка, приходящаяся на проданные товары

=

Сальдо на начало месяца по счету 42

+

Кредитовый оборот по счету 42

Торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца


Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

В бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость проданного товара в продажных ценах;

Дебет 90-2 Кредит 42
– отражено сторно торговой наценки.

Учет товаров по покупным ценам

Если организация приняла решение об учете товара по покупным ценам, для отражения списания себестоимости товаров счет 42 «Торговая наценка» не используется (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость проданного товара в покупных ценах.

Е.Ю. Попова                                                                                                                        государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья: Торговля по каталогам

Торговля по каталогам достаточно распространенный бизнес. Тем не менее многие покупатели пока с недоверием относятся к нему, предпочитая приобретать нужный товар в обычных магазинах. Однако те, кто однажды совершил покупку по каталогу и остался доволен, как правило, становятся постоянными заказчиками. Рассмотрим особенности в налоговом учете у организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся таким видом торговли

Продажа по каталогам является разновидностью дистанционной торговли. Она осуществляется так. Продавец рассылает бесплатные каталоги (брошюры), в которых представлен ассортимент товаров. Потребитель может купить понравившуюся вещь, заказав ее по телефону, через Интернет или отправив запрос по почте. В некоторых обычных розничных магазинах посетителям также предлагаются каталоги реализуемой продукции, что поднимает спрос и позволяет владельцам получать дополнительную прибыль.

Режим налогообложения

В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ перечислены виды деятельности, при которых упрощенная система не применяется. Торговли по каталогам в нем нет, значит, если соблюдаются требования статей 346.12 и 346.13 НК РФ, организации и предприниматели, занятые в данной сфере, вправе выбрать такой налоговый режим.

По решению местных властей розничная торговля, осуществляемая через объекты с торговыми залами не более 150 кв. м и без торговых залов или через нестационарную сеть, может облагаться ЕНВД (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако согласно статье 346.27 НК РФ реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарных помещений не относится к розничной торговле. Значит, даже если в муниципальном районе, городском округе или в городе федерального значения для розничной торговли введен ЕНВД, уплачивать его с доходов от продаж, совершаемых с помощью каталогов, не придется. Минфин считает так же (письма от 29.04.2008 № 03-11-05/105 и от 22.04.2008 № 03-11-04/3/213).

Если компания совмещает обычную торговлю с торговлей по каталогам и первая облагается ЕНВД, а в отношении второй применяется другой режим налогообложения, например упрощенная система, придется вести раздельный налоговый учет (п. 8 ст. 346.18 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Кстати, предприниматель, продающий товары по каталогам, не сможет применять УСН на основе патента: подобной деятельности нет в пункте 2 статьи 346.25.1 НК РФ, то есть не выполняется одно из условий применения данного режима.

Налоговый учет доходов

Как правило, заказанный товар отправляется по почте наложенным платежом. При упрощенной системе доходы следует определять кассовым методом, согласно которому выручка отражается в день, когда деньги поступают в кассу или на банковский счет либо задолженность погашается другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому продавцы, которые пользуются услугами почты, признают доходы после того, как получат деньги на свой банковский счет или в почтовом отделении связи. Если заказчик по какой-то причине не забирает присланную вещь, она отправляется обратно на адрес продавца, а поскольку за нее не заплачено, запись о доходе в Книгу учета продавца не вносится.*

При возврате всего товара деньги не поступают, значит, ни реализация, ни возврат в налоговом учете не фиксируются. Если выкуплена какая-то часть товара, вырученную сумму нужно отнести на доходы.*

Пример 1

ООО «Теремок», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, торгует по каталогам печатной продукцией. 21 декабря 2009 года обществу сделали заказ на книги стоимостью 5200 руб., а 22 декабря – на брошюры стоимостью 3600 руб. Товар отправлен по почте наложенным платежом. Покупатель выкупил книги не полностью, а только на 3200 руб. Эта сумма вместе с 3600 руб. за брошюры поступила на расчетный счет продавца 11 января 2010 года, а книги на сумму 2000 руб. (5200 руб. – 3200 руб.) были возвращены ООО «Теремок». Как отразить доходы в налоговом учете?

При упрощенной системе используется кассовый метод, то есть доходы признаются, как только деньги получены в кассу или на банковский счет. Значит, несмотря на то, что товар отправлен покупателю в 2009 году, доход появился в 2010-м. Поскольку часть книг возвращена, 11 января 2010 года продавец должен включить в доходы не 5200 руб., а 3200 руб. Тогда же следует учесть выручку за брошюры, составившую 3600 руб. (табл. 1).

Налоговый учет расходов

О расходах в торговле мы уже писали. Большинство из них продавцы товаров по каталогам учитывают, как и обычные магазины. Но разница все-таки есть.

Основная часть затрат приходится на закупку торгового ассортимента. При упрощенной системе стоимость товаров разрешено включать в налоговую базу после оплаты поставщику и реализации покупателю* (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако Минфин настаивает еще и на расчете с покупателем (письмо от 12.11.2009 № 03-11-06/2/242). И если для обычных розничных магазинов дополнительное условие не так уж важно (обычно они не отпускают неоплаченный товар), то торгующих по каталогам оно касается напрямую.

Попробуем разобраться. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, чтобы списать покупную стоимость товаров, достаточно уплатить поставщику, а товары реализовать. В налоговом учете под реализацией понимается переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). У покупателя такое право возникает с момента передачи ему вещи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом передачей является вручение вещи покупателю, а когда вещь отчуждается без доставки – перевозчику или почтовому сотруднику (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Таким образом, если в каталоге не сказано о доставке продукции покупателю, товар считается реализованным, когда он поступает в отделение связи, а если сказано – когда покупатель получает его на почте.* В любом случае деньги за товар будут зачислены на расчетный счет или в кассу позже. Получается, что переход права собственности не зависит от оплаты и дополнительное условие, которое ставит Минфин, незаконно. И если вы не хотите спорить с налоговыми органами, советуем, прежде чем учесть покупную стоимость товара, дождаться поступления денег от покупателя. Иначе наверняка придется разбираться в суде.

Еще один вопрос – об учете стоимости пересылки. Ее можно отразить как издержки на почтовые услуги (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) либо как затраты, связанные с продажей (

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.44%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.65%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.65%
  • в программе БухСофт 4.96%
  • в других бухгалтерских программах 19.83%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 11.98%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.48%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль