Как платить НДФЛ если работник трудится за рубежом

714

Вопрос

Физическое лицо (гражданин РФ) выезжает на работу за границу (Объединенные Арабские Эмираты). Дата выезда 20.11.2013 года. Доход (заработную плату) получает у компании, которая оплачивает налоги в ОАЭ. Утрата статуса резидента РФ произойдет 20.05.2014 года. Должно ли физическое лицо предоставить декларацию 3НДФЛ за 2013 год о полученных доходах за пределами РФ (заработная плата за период с 20.11.2013 года по 31.12.2013 года) и заплатить НДФЛ, если да то по какой ставке? Физическое лицо будет работать в Российской организации, но в обособленном дочернем филиале зарегистрированном в ОАЭ

Ответ

Сотруднику нужно самостоятельно уплатить НДФЛ в России по ставке 13 процентов за 2013 год и подать в инспекцию декларацию 3-НДФЛ.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух версия для коммерческих организаций

Статья: Работник трудится за рубежом: как платить НДФЛ

Обособленные подразделения российских предприятий выплачивают работникам заработную плату, премии, больничные и т. д. В статье рассмотрим, как организованы исчисление, удержание и уплата НДФЛ с этих выплат.*

Обособленные подразделения российской организации за рубежом не состоят на учете в налоговых органах в РФ (п. 1 ст. 83 НК РФ). В тех случаях, когда работодатель должен исполнить функции налогового агента, расчеты по НДФЛ с заработной платы сотрудников, работающих за рубежом, может осуществлять только головная организация по месту своего нахождения в России.

Факторы, определяющие порядок обложения НДФЛ

Порядок налогообложения доходов, которые получает работник зарубежного филиала российской организации, зависит от того:*

  • является или нет работник налоговым резидентом РФ;
  • где расположены источники его доходов: в Российской Федерации или за ее пределами;
  • заключен ли Российской Федерацией международный договор об избежании двойного налогообложения с государством, в котором выполняются работником трудовые обязанности.

Резиденты и нерезиденты

Налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).*

Налоговый статус сотрудника определяется на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории Российской Федерации.*

При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов , в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Об этом говорится в письмах Минфина России от 26.03.2010 № 03-04-06/51 и от 29.10.2009 № 03-04-05-01/779 . *

Если работник будет находиться на территории РФ более 183 дней в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря), то он признается налоговым резидентом РФ в данном налоговом периоде. Если работник в течение налогового периода (с 1 января по 31 декабря) трудится в обособленном подразделении 183 дня или более, то он не является налоговым резидентом РФ в этом календарном году.

Период нахождения на территории РФ не считается прерванным на время краткосрочных (до шести месяцев) выездов за границу для лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

День приезда, день отъезда

При определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации. То есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда. Об этом говорится в письме Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157.*

Как определить, где расположен источник дохода

Источник дохода в целях исчисления НДФЛ определяется в зависимости от вида дохода и места исполнения трудовых обязанностей.*

Зарплата. Львиная часть доходов, получаемых работником зарубежного филиала, — заработная плата. Главный критерий определения места расположения их источника — место исполнения трудовых обязанностей.*

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). При этом место регистрации (расположения) работодателя или место выплаты дохода (например, на лицевой счет, открытый в банке на территории России) значения не имеет.*

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ

Для начала определимся, что будем иметь в виду, говоря о порядке исчисления и уплаты НДФЛ. Для наших целей порядок исчисления и уплаты НДФЛ определяется совокупностью ответов на следующие вопросы:*

  • надо ли с полученного дохода уплачивать НДФЛ;
  • какую ставку налога применять, предоставлять ли налоговые вычеты;
  • кто производит расчеты по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет РФ?

Надо ли с полученного дохода уплачивать НДФЛ

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:*

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц — налоговых резидентов России;*

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доход, полученный нерезидентом РФ от источников за пределами России, не относится к объекту обложения НДФЛ при условии, что международным соглашением об избежании двойного налогообложения не установлены иные правила. Если же положения российского налогового законодательства не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к российскому или иностранному источнику, то отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России (п. 4 ст. 208 НК РФ).

Какую ставку налога применять, предоставлять ли налоговые вычеты

Ставки. В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ в отношении большей части 2Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, оплаты труда высококвалифицированных специалистов, вознаграждения по заключенным иностранными гражданами с физическими лицами договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 224 НК РФ). доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%, а в отношении доходов налоговых резидентов РФ — 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).*

Вычеты. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса, налоговая база определяется с применением налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218—221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). При расчете НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 30%, налоговые вычеты не применяются.

 

Из резидентов в нерезиденты

Если работник потерял статус налогового резидента, то налоговый агент, продолжающий выплачивать ему доходы, должен произвести следующие действия:*

  • рассчитать НДФЛ по ставке 30% в отношении доходов от источников в РФ без применения налоговых вычетов;
  • выявить сумму НДФЛ, подлежащую доплате;
  • удержать ее из доходов налогоплательщика, источником выплаты которых он является;
  • перечислить удержанную доплату в российский бюджет.

При отсутствии возможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода направить в налоговый орган и налогоплательщику справку по форме 2-НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ) 3Подробнее об этой процедуре читайте в статье «НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку» // Зарплата, 2011, № 3. — Примеч. ред. . Далее налогоплательщик самостоятельно будет производить взаиморасчеты с налоговым органом относительно недоимки по НДФЛ.

Роль работодателя в осуществлении расчетов с бюджетом по исчислению и уплате НДФЛ

Российская организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, является налоговым агентом в отношении НДФЛ с этих доходов. Она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в российский бюджет НДФЛ. Эта норма установлена пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса.

Работодатель является налоговым агентом. Работодатель, выплачивающий доходы работнику, должен исполнять обязанности налогового агента, только если местом расположения источника дохода признается Российская Федерация. В составе доходов работников обособленного подразделения российской организации за рубежом могут быть такие, источник которых расположен на территории Российской Федерации. Выше мы уже говорили, что к подобным доходам относятся пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанные в соответствии с законодательством Российской Федерации (подп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ). В отношении такого рода доходов согласно нормам пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса источник выплаты становится налоговым агентом по НДФЛ.*

 

Работодатель не является налоговым агентом. Как мы выяснили ранее, в отношении работников обособленного подразделения российской организации за рубежом можно однозначно утверждать, что источник их доходов, получаемых в виде зарплаты , расположен за пределами территории РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). В отношении этого вида доходов работодатель не признается налоговым агентом. На него не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 20.06.2011 № 03-04-05/6-430). То есть работодатель не обязан исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ с этого дохода, а также не должен вести налоговый учет НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ), представлять в налоговый орган и выдавать налогоплательщикам справки по форме 2-НДФЛ (п. 2 и 3 ст. 230 НК РФ).*

Работник — налоговый резидент РФ получил доходы за рубежом

Когда работник, признаваемый в данном налоговом периоде налоговым резидентом РФ, получил доход от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, он должен самостоятельно исчислить и уплатить налог с таких доходов (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Вполне возможно, что в той стране, где расположено обособленное подразделение российской организации, его работник будет признан налогоплательщиком в соответствии с национальным налоговым законодательством этой страны.*

В этом случае на порядок обложения налогом доходов, полученных от источников в иностранном государстве, будет влиять наличие или отсутствие между Россией и страной, где расположено обособленное подразделение, межгосударственного соглашения об избежании двойного налогообложения (далее — межгосударственное соглашение).

Межгосударственное соглашение заключено. Условиями межгосударственного соглашения может быть предусмотрен один из двух вариантов.*

Вариант 1: уплата там, зачет в России. Налогом на доходы по местному законодательству страны пребывания облагается заработок от источника, расположенного за пределами РФ.*

Для реализации положений межгосударственного соглашения работник должен предъявить в налоговый орган страны пребывания документ, подтверждающий его статус налогового резидента РФ. Этот документ будет учитываться при налогообложении полученного за пределами России дохода в иностранном государстве.

По окончании налогового периода работник получит подтверждение об уплате налога в иностранном государстве. Для осуществления зачета по НДФЛ он обязан не позднее 30 апреля следующего года представить в российский налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ) по форме 3-НДФЛ и приложить к ней подтверждение об уплате налога в иностранном государстве (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Кто выдает подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации

Сертификаты, подтверждающие статус налогового резидента РФ в Российской Федерации, выписывает Межрегиональная инспекция ФНС по централизованной обработке данных (информационное сообщение ФНС России «О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации»).

На основании декларации и прилагаемых к ней документов в налоговой инспекции проведут камеральную проверку. Цель проверки — выявить правильность отражения в декларации суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, подлежащей зачету в России. Дело в том, что зачет производится не на паритетных началах: сколько уплачено — столько зачтено, а в пределах той суммы налога, которую работник уплатил бы по правилам налогового законодательства РФ. Например, в иностранном государстве сумма налога (в рублевом эквиваленте) составила 1 млн. руб., а в России с этого же дохода — 100 000 руб. К зачету будет принято только 100 000 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, должна быть внесена в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Вариант 2: налог уплачивается в РФ. Если в соответствии с местным налоговым законодательством доходы нашего работника, полученные в стране пребывания, не облагаются налогом, налог с них (НДФЛ) работник должен задекларировать и уплатить в Российской Федерации.*

При любом варианте по окончании налогового периода налогоплательщиком в декларации определяется общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Межгосударственного соглашения нет. В отсутствии межгосударственного соглашения об избежании двойного налогообложения налогоплательщик — налоговый резидент РФ, уплативший налог по правилам иностранного государства, не будет иметь права на осуществление его зачета в Российской Федерации (п. 1 ст. 232 НК РФ). Он должен и в России подать декларацию и уплатить налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от источников за пределами РФ.*

 

О.С. Овчинникова, научный редактор журнала «Зарплата»

О.В. Негребецкая, научный редактор журнала «Зарплата»

Журнал «Зарплата», № 11, ноябрь 2011

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.51%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.72%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.72%
  • в программе БухСофт 5.15%
  • в других бухгалтерских программах 18.88%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.45%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.58%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль