Как оформить, провести, отразить в бухучете и при налогообложении расчеты электронными деньгами

782

Вопрос

Подскажите, пожалуйста, как отражать в БУ и НУ следующую хозяйственную операцию: покупатель выбирает на сайте товар, оплачивает через Платежного агента (Робокасса); после оплаты товар доставляет логистическая компания, с которой у интернет-магазина заключен договор на оказание услуг доставки; банк Платежного агента по заявлению интернет-магазина перечисляет денежные средства на р/с интернет-магазина. Организация применяет УСН (доходы-расходы)

Ответ

Так как момент совершения продажи и поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные дни, в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;

Дебет 55 Кредит 57
– получена оплата товара. Электронный кошелек (в том числе, сервис Robokassa) формально не является обычным расчетным счетом организации, поэтому отражать такие операции с использованием счета 51 «Расчетные счета» нецелесообразно. Поскольку электронный кошелек представляет собой особый (специальный) счет, операции по движению электронных денег можно отразить на счете 55 «Специальные счета в банке». Для этого к счету 55 откройте субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами».

Расходы по доставке товара отражаются:

Дебет 44 Кредит 60

- учтены расходы по оплате услуг транспортной организации. Данный вид расходов может быть учтен в налогооблагаемой базе по единому налогу (см. Как продавцу на упрощенке учесть расходы на доставку покупателю, включенные в цену готовой продукции).

В отношении определения момента отражения доходов и расходов для целей применения УСН в рассматриваемой ситуации сообщаем следующее.

В соответствии с нормами Налогового кодекса РФ датой получения доходов, в частности, признается день поступления денежных средств на счета в банках. Операции с использованием электронных денег приравнены к банковским операциям кредитных организаций. То есть при получении от оператора подтверждения осуществления платежа реализованные товары могут считаться оплаченными.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» версия для коммерческих организаций

1.Рекомендация:  Как оформить , провести, отразить в бухучете и при налогообложении расчеты электронными деньгами

Бухучет: общий порядок

Инструкцией к плану счетов не предусмотрен отдельный счет для отражения в бухучете операций по электронному кошельку. Электронный кошелек формально не является обычным расчетным счетом организации, поэтому отражать такие операции с использованием счета 51«Расчетные счета» нецелесообразно.

Поскольку электронный кошелек представляет собой особый (специальный) счет, операции по движению электронных денег можно отразить на счете 55 «Специальные счета в банке». Для этого к счету 55 откройте субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами».* Данный счет может быть рублевым или валютным. При этом наличие и движение иностранной валюты нужно учитывать обособленно. Поэтому, если у организации два счета для расчетов электронными деньгами (валютный и рублевый), к счету 55должны быть открыты соответствующие субсчета. Например, субсчета: «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в валюте» и «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в рублях».

Бухучет: перечисление денег

При переводе денежных средств с расчетного счета в электронные деньги, на основании выписки банка сделайте проводку:

Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в рублях» Кредит 51
– переведены деньги (рубли) в электронные средства платежа.

При переводе денежных средств с валютного счета в электронные деньги сделайте проводку:

Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами в валюте» Кредит 52
– переведены деньги (валюта) в электронные средства платежа.

При списании электронных денег в оплату обязательств перед гражданами, на основании подтверждения оператора электронных денежных средств, в учете сделайте проводку:

Кредит 60 (70, 73, 76…) Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами»
– перечислены электронные деньги получателю.

Комиссию по операциям с использованием электронных денег относите на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 76
– начислена комиссия по операциям с использованием электронных денег.

Пример отражения в бухучете операций по перечислению и получению электронных денежных средств

ЗАО «Альфа» заключило с оператором электронных денежных средств договор. В марте организация перевела со своего расчетного счета на специальный счет для расчетов электронными деньгами 50 000 руб.

В апреле организация перечислила гражданину (подрядчику) аванс по договору на разработку макета журнала в размере 10 000 руб. В этом же месяце поступили деньги от другого гражданина (покупателя) за проданную ранее (в феврале) книгу – 500 руб.

Комиссия оператора за осуществление переводов электронных денежных средств в соответствии с договором составляет 20 руб. с каждой операции по списанию со счета.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

В феврале:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 500 руб. – отражена выручка от реализации журнала.

В марте:

Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами» Кредит 51
– 50 000 руб. – переведены деньги в электронные средства платежа.

В апреле:

Кредит 60 Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами»
– 10 000 руб. – перечислены электронные деньги гражданину по договору на разработку макета журнала;

Дебет 76 Кредит 51
– 20 руб. – перечислена комиссия оператору;

Дебет 91-1 Кредит 76
– 20 руб. – комиссия по операциям с использованием электронных денег отнесена на прочие расходы;

Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами» Кредит 62
– 500 руб. – поступили электронные деньги от гражданина за проданный журнал.*

Бухучет: поступление денег

При поступлении электронных денег в электронный кошелек организации оператор электронных денежных средств обязан направить ей уведомление (ч. 4 ст. 9 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ).

Получив такое уведомление, сделайте проводку:

Дебет 55 субсчет «Специальный счет для расчетов электронными деньгами» Кредит 62 (73, 76…)
– поступили электронные деньги.*

Уведомление налоговой инспекции

Внимание:

О наличии электронного средства платежа организация обязана уведомить налоговую инспекцию.

После заключения соответствующего договора с оператором организация обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение семи рабочих дней. Уведомить инспекцию необходимо и в случае прекращения такого договора. Такая обязанность установлена подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Если организация не сообщит (несвоевременно сообщит) налоговой инспекции о наличии электронного средства платежа, она может быть привлечена к налоговой ответственности.

За неправомерное непредставление (несвоевременное представление) сведений налоговая инспекция может оштрафовать организацию по статье 129.1 Налогового кодекса РФ. Санкции по этой статье составляют от 5000 до 20 000 руб.

Аналогичные выводы следуют из информационного сообщения ФНС России от 13 июля 2011 года.

Документооборот

Оператор электронных денежных средств обязан предоставлять организации документы и информацию по движению электронных денег* (ч. 7 ст. 9 Закона от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ). Документооборот организуйте так же, как для расчетных документов.

ОСНО

При расчете налога на прибыль расходы на оплату услуг оператора электронных денежных средств можно учесть:

Порядок классификации таких расходов налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация может выбрать любой вариант из вышеперечисленных (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Момент признания расходов зависит от того, какой метод применяет организация в налоговом учете: метод начисления или кассовый метод.

Если организация применяет метод начисления, сумму комиссии за открытие (обслуживание) электронного кошелька включите в расчет налоговой базы в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникли (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, расходы признайте на дату перечисления денег организации оператору в оплату комиссии (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Операции с использованием электронных денег приравнены к банковским операциям кредитных организаций* (п. 9 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1). Поэтому комиссия по ним НДС не облагается (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-07-05/28.

УСН

Если организация платит единый налог при упрощенке с доходов, расходы на комиссию оператора налоговую базу не уменьшают, поскольку при таком объекте налогообложения налоговую базу формируют только суммы доходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Операции с использованием электронных денег приравнены к банковским операциям кредитных организаций (п. 9 ст. 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1). Поэтому, если организация платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, комиссию оператора за открытие (обслуживание) электронного кошелька учтите в составе расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (в т. ч. при покупке товаров) (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы признайте на дату перечисления денег организации оператору в оплату комиссии* (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

 

О.Д. Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендация: Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу

При продаже товаров в розницу в бухучете:
– отразите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);
– спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
– спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).

Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Бухучет: отражение выручки

Выручка от продажи товаров в розницу признается в бухучете на дату перехода права собственности на товар к покупателю при соблюдении прочих условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99.

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Продажа товара в розницу может осуществляться за наличный или безналичный расчет, а также с использованием банковских карт.

Если организация продала товар за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за наличный расчет товар.

Если организация продала товар за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за безналичный расчет товар.

Если покупатель оплатил товар банковской картой, а момент совершения операции и поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные дни, в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;

Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки или слипа).*

Если момент совершения операции с использованием банковской карты и момент поступления средств на расчетный счет организации происходят в один день, в бухучете сделайте следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 90 и 57).

Списание себестоимости товаров

Списывать себестоимость товаров нужно одновременно с начислением выручки (Инструкция к плану счетов).

Порядок списания себестоимости зависит от того, как организация учитывает товар – по покупным или продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01,п. 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Для списания стоимости товаров (в продажных или покупных ценах) в бухучете используются следующие методы:
– ФИФО;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости единицы.

Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.

Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Это решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.

Чтобы списать себестоимость товара, в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданных товаров.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены расходы (издержки обращения):*
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товара;*
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение и обработку товара;
– на рекламу;
– иные подобные расходы.

Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены в Инструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44
– отражена сумма издержек обращения.

 

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 0%
  • Да, с фондом 14.29%
  • Да, с инспекцией и фондом 14.29%
  • Нет, сверку еще не проводили 71.43%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль