Плательщик ЕНВД и сдача нулевых деклараций при временной приостановке деятельности

3272

Вопрос

Наша организация сдавала нулевые отчеты по ЕНВД в течении 3 х кварталов. Налоговая арестовала расчетный счет и выставила штрафные санкции за не предоставление деклараций по НДС и Налога на прибыль, поясняя это тем, что нулевые декларации по ЕНВД предоставлять нельзя!  Правомерны ли их действия? Можно ли уйти от штрафа и доказать свою правоту?  Уточнение: Я понимаю, что нулевых деклараций в принципе быть не должно, ЕНВД это вмененный доход, а не фактический, но ведь мы же мы же не предоставили заявление о снятии с учета как плательщики ЕНВД, т.е. не перешли на другой режим налогообложения, законодатель четко регламентирует порядок снятия с учета и перехода на другой режим, налоговикам логичнее  наверное было нам ЕНВД доначислить т.к. мы являемся плательщиками ЕНВД, а нулевых деклараций не существует…??? Почему они нас автоматически перевели на другой режим налогообложения? Такой переход предусмотрен НК РФ??? Я читала как поступают налоговики в других районах и областях, они запрашивают с налогоплательщиков  письменные или устные объяснения по поводу  нулевок( т.е. «бездоходности») Итог: На общий режим налогообложения мы не переходили. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать т.е ЕНВД , нулевые декларации по ЕНВД они у нас принимали ( мы их сдавали электронно) в течении нескольких  налоговых периодов.  Почему же мы должны платить немалые штрафы за не предоставление НДС и НП, если мы не переходили на общий режим налогообложения. Полагаю мы наруша ли законодательства в части того , что не снялись с учета как плательщики ЕНВД, но за это штраф , как я поняла, не предусмотрен, а если мы не снялись с учета, то остались на ЕНВД и закон ( как я писала выше) нас не освобождает от предоставления деклараций в указанные сроки, а деятельности не было, физ. показатель отсутствует, т.е. нулевка…  Как вы думаете у меня есть шанс доказать свою правду? Если это все не пройдет  ( но я не хочу в это верить) , то могу ли я сдать уточненки по ЕНВД за период с 4 кв-ла 2012 по 2 кв-л 2013 и показывать в них один-два  месяц деятельности?? Т.е. вопрос, если деятельность временно прекращалась ( приостанавливалась на время ремонтных работ, устранение неполадок  и т.д..) в одном налоговом периоде ( т.е. в одном квартале)  мы тоже обязаны сниматься и заново вставать на учет как плательщики ЕНВД ???   Нам так будет дешевле,  чем штрафы…

Ответ

Официальных разъяснений по данному вопросу нет. Декларация по ЕНВД не может содержать в себе нулевых показателей. Обязанность налогоплательщика по уплате ЕНВД не зависит от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления. В случае приостановления на неопределенный срок ведения деятельности, в отношении которой уплачивается ЕНВД, налогоплательщику нужно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД налога, если организация этого не сделала, то нужно платить ЕНВД за весь период, в котором деятельность не велась. Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога на вмененный доход, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном порядке. В случае, если налогоплательщик прекращает осуществлять деятельность, подпадающую под ЕНВД и подает заявление о  снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, он автоматически переходит на общий режим налогообложения. В налоговом законодательстве нет запрета на подачу уточненных деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания проверки, так же нет ограничений  налогоплательщика во времени представления уточненных налоговых деклараций. Так как в данном случае ваша организация не  подала заявление о снятии с учета, то вы продолжаете являться плательщиками ЕНВД и в данной ситуации нужно подать уточненные декларации по ЕНВД.

В помощь бухгалтеру: производственный календарь на 2017 год.Узнайте нормы рабочего времени и перенос праздников в 2017 году.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» версия для упрощенки

1.Рекомендация: Можно ли организации – плательщику ЕНВД при временном прекращении деятельности сдавать нулевые декларации по ЕНВД.

Нет, нельзя.

С отменой абзаца 3 пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ понятие «временное прекращение деятельности» для плательщиков ЕНВД утратило смысл. С 1 января 2009 года они не вправе самостоятельно корректировать налоговую базу в зависимости от фактической продолжительности ведения предпринимательской деятельности в течение квартала.*

Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Его величина определяется как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). В связи с этим плательщики ЕНВД должны рассчитывать сумму налога за каждый квартал, исходя из потенциально возможного, а не фактически полученного дохода. Таким образом, декларация по ЕНВД не может содержать в себе нулевых показателей.

Временное приостановление деятельности с сохранением физических показателей означает, что организация остается плательщиком ЕНВД. За периоды, в которых деятельность, облагаемая ЕНВД, не велась (велась нерегулярно), плательщики ЕНВД должны подавать декларации на общих основаниях: с отражением налоговой базы и суммы налога, рассчитанного исходя из вмененного дохода. Делать это придется до тех пор, пока организация не снимется с учета в качестве плательщика ЕНВД. Представление «нулевых» деклараций в рассматриваемой ситуации налоговым законодательством не предусмотрено.*

Если в течение квартала физические показатели отсутствовали, то это означает, что организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД. В этом случае в течение пяти рабочих дней после прекращения такой деятельности организация должна подать в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). При соблюдении этого срока налоговую базу за квартал, в котором организация была снята с учета, можно определять исходя из фактической продолжительности деятельности с применением ЕНВД (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Такие же выводы содержатся в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157.

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Нужно ли снять организацию с учета в качестве плательщика ЕНВД, если в течение всего налогового периода (квартала) у нее отсутствуют физические показатели.

Да, нужно.

Объектом обложения ЕНВД является вмененный, то есть потенциально возможный, доход (п. 1 ст. 346.29, абз. 2 ст. 346.27 НК РФ). Поэтому обязанность платить этот налог сохраняется за организацией независимо от результатов ее деятельности в том или ином периоде.*

Организация должна перечислять в бюджет вмененный налог с момента регистрации в качестве плательщика ЕНВД и до снятия с налогового учета. Одним из оснований встать на учет (сняться с него) в данном случае является наличие (отсутствие) физических показателей, необходимых для расчета этого налога. Если в течение всего налогового периода (квартала) у организации отсутствуют физические показатели, то это означает, что она не ведет деятельность, в отношении которой можно применять ЕНВД. В этом случае организация должна сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД и перейти на другие системы налогообложения. Оснований для того, чтобы сохранять за собой статус плательщика ЕНВД, в такой ситуации у организации нет. Это следует из положений статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.*

Если физические показатели отсутствуют в каком-либо месяце квартала, налоговая база по ЕНВД определяется с учетом фактических значений этих показателей (в т. ч. равных нулю) в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Е.Ю. Попова

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Статья: Платить ли ЕНВД во время сезонного простоя?

Проблема

«…Мы продаем прохладительные напитки и работаем на «вмененке». С октября прерываем деятельность до мая, а всех сотрудников отправляем в отпуск за свой счет. В налоговой утверждают, что даже во время простоя мы должны платить единый налог и сдавать декларации. Но есть ли возможность сэкономить на налоге и не сдавать отчетность?..»

Решение

Мария, у вас есть возможность не платить налог и сократить количество деклараций. Для этого достаточно в течение пяти рабочих дней после закрытия киоска подать заявление о снятии компании с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. И одновременно подать уведомление о переходе на «упрощенку» с объектом «доходы». Такая возможность прямо закреплена в кодексе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Тогда перечислять ЕНВД не понадобится. А из отчетности потребуется сдать «нулевую» декларацию по «упрощенке» за год (ст. 346.23 НК РФ).

На следующий год, когда вы снова начнете торговлю, достаточно будет подать новое заявление о постановке на учет по «вмененке» (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Если не подать заявление об уходе со спецрежима, то безопаснее в период приостановления деятельности платить ЕНВД и сдавать декларации в инспекцию. На этом настаивают чиновники и налоговики (письма Минфина России от 28.05.09 № 03-11-09/188, ФНС России от 30.08.12 № ЕД-4-3/14362@).* Спорить с этим рискованно. Судебная практика складывается противоречиво. Некоторые суды поддерживают налогоплательщиков и разрешают не платить ЕНВД при отсутствии деятельности (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.11.12 № А70-2837/2012). Но в вашем округе судьи поддерживают инспекторов (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 20.08.08 № Ф09-5870/08-С3).

Журнал «Учет. Налоги. Право» № 25, Июль 2013

4.Статья: ЕНВД. На наши с вами вопросы отвечает Александр Косолапов (Минфин России)

Вопрос от редакции. Как отчитаться, если деятельности временно нет?

— Ранее, когда «вмененка» была обязательной, Минфин запрещал сдавать нулевые декларации, даже если компания приостановила деятельность. И рекомендовал подать заявление о снятии с учета — письмо от 30.06.09 № 03-11-09/230. Теперь «вмененка» добровольна. Если компании сейчас приостановили деятельность на ЕНВД, можно подать нулевую декларацию?

— Нет, нельзя. Пока компания состоит на учете как налогоплательщик ЕНВД, надо представить декларацию и платить налог. Ведь сумма налога не зависит от выручки.*

— Как тогда избежать уплаты ЕНВД при приостановке деятельности?

— Если компания временно приостановила деятельность, то, как и раньше, она вправе сняться с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. Для этого надо подать заявление по форме ЕНВД-3.*

— Если компания через несколько месяцев возобновит свою деятельность, то снова вправе будет применять по ней «вмененку»?

— Зависит от того, на какую систему компания перешла после снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. Если на общую, то при возобновлении «вмененной» деятельности можно применять ЕНВД. Для этого надо подать заявление о постановке на учет. А если компания перешла на «упрощенку», то не вправе до окончания года перейти на иной режим. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.13 НК РФ. Значит, с «упрощенки» на ЕНВД можно перейти только с начала следующего года.

Журнал «Учет. Налоги. Право» № 8, Февраль 2013

5.Рекомендация: Когда налоговая инспекция может приостановить операции по расчетному счету.

Налоговая инспекция может приостанавливать операции по банковским счетам организации только в случаях и по правилам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (п. 6 ст. 7 Закона от 21 марта 1991 г. № 943-1, подп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ).*

Право на блокировку счета

Заблокировать банковский счет налоговая инспекция вправе, если организация:

не исполнила требование налоговой инспекции об уплате налога (пеней, штрафа);

не представила налоговую декларацию в установленный срок.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ.*

Если организация не представила или несвоевременно представила в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую отчетность), оснований для приостановления операций по банковскому счету у инспекции не возникает (письмо Минфина России от 4 июля 2013 г. № 03-02-07/1/25590).

Блокировка за неуплату налогов

Если блокировка счета вызвана взысканием задолженности перед бюджетом, решение о приостановлении операций принимается не раньше, чем вынесено решение о взыскании налогов (сборов, штрафов, пеней) (абз. 2 п. 2 ст. 76 НК РФ).* При этом расходные операции приостанавливаются только в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам. Если в решении о приостановлении операций указано несколько счетов, банк должен заблокировать каждый из них на сумму, указанную в решении. Приостановить расходные операции по валютному счету инспекция может на сумму, эквивалентную сумме в рублях, указанной в решении. Пересчет производится по курсу Банка России, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету. Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 3 и 4 пункта 2 статьи 76 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 14 января 2013 г. № 03-02-07/1-6.

Денежные средства, которые находятся на банковских счетах сверх сумм задолженности, организация вправе использовать по своему усмотрению (письмо Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-167).

Блокировка за непредставление деклараций

Если блокировка счета вызвана несвоевременной подачей налоговой декларации, решение о приостановлении операций принимается не раньше, чем через 10 рабочих дней по истечении срока, установленного для сдачи отчетности (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). При этом на сумму блокировки никаких ограничений нет (письмо Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-167).*

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

6.Ситуация: Можно ли избежать штрафных санкций, если подать уточненную налоговую декларацию после начала камеральной проверки. По уточненной декларации налоговые обязательства организации увеличиваются.

Да, можно.

Если уточненная декларация сдана до окончания камеральной проверки первичной декларации, все действия инспекции в отношении первичной декларации прекращаются. В этом случае налоговая инспекция обязана начать новую камеральную проверку на основе уточненной декларации.* Такой порядок предусмотрен пунктом 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Одним из условий освобождения от ответственности при представлении уточненной декларации является ее подача до того, как организация узнает, что инспекция обнаружила в отчетности ошибку либо назначила выездную проверку. Об этом сказано в пунктах 3 и 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Если в ходе камеральной проверки налоговая инспекция обнаружит в декларации ошибку, она обязана предложить организации внести в отчетность исправления или дать необходимые пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ).* Причем при рассмотрении подобных споров арбитражные суды подчеркивают, что требование об исправлении отчетности должно быть официальным (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25 октября 2004 г. № Ф04-7572/2004(5772-А27-3), Московского округа от 23 января 2006 г. № КА-А40/13941-05, Северо-Западного округа от 28 октября 2005 г. № А26-1859/2005-210 и Уральского округа от 16 июня 2005 г. № Ф09-2464/05-С2).

До тех пор пока организация не получила такой документ, ошибка считается не обнаруженной. Следовательно, уточненную декларацию можно представить даже после того, как камеральная проверка уже началась. При этом Налоговый кодекс РФ не ограничивает количество подаваемых за один налоговый период уточненных деклараций. Организация освобождается от ответственности:

если уточненная декларация представлена до истечения срока уплаты налога;

если уточненная декларация представлена после истечения срока уплаты налога, но при этом организация перечислила в бюджет недостающую сумму налога и пени.

Об этом сказано в пунктах 3 и 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

На этих же условиях организация освобождается от ответственности, если она подала уточненную декларацию до того, как ошибка была обнаружена налоговой инспекцией. Аналогичная точка зрения была отражена в письме Минфина России от 13 февраля 2008 г. № 03-02-07/1-61.

Следует отметить, что организация не освобождается от ответственности, если уточненную декларацию она подала по истечении трехмесячного срока, отведенного инспекции на проведение камеральной проверки.* Даже если к этому времени акт об окончании проверки не был составлен и решение о привлечении организации к ответственности инспекция не выносила. Это следует из положений пунктов 2 и 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых подтверждается правомерность такого вывода (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 20 января 2012 г. № Ф09-8834/11).

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие изменения 2017 года вы оцениваете положительно?

  • передача взносов в ФНС 15.87%
  • рост лимитов по УСН 51.24%
  • новая Книга учета 7.46%
  • КБК по минимальному налогу 21.61%
  • срок сдачи СЗВ-М 53.35%
  • электронные больничные 26.2%
  • электронный иск в суд 16.44%
  • кадровый учет для микропредприятий 42.26%
  • уплата налога за третьих лиц 50.1%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль