Переплата по единому налогу и распоряжение ей

793

Вопрос

Предприятие получило убыток за 4 квартал. За предыдущие кварталы была получена прибыль и соответственно уплачены авансовые платежи. В результате по итогам года налог за год получился меньше минимального налога. Предприятие в этом случае обязано заплатить минимальный налог, как быть с авансовыми платежами. Каким образом их можно вернуть или перезачесть?

Ответ

Если налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, приходится уплачивать по итогам года минимальный налог, то на суммы ранее уплаченных авансовых платежей у него образуется переплата по единому налогу. Налогоплательщик может распорядиться возникшей переплатой несколькими способами (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-11-04/2/231):

 

— вернуть переплату на расчетный счет;

— зачесть в счет уплаты авансовых платежей будущих периодов по единому налогу (ст. 78 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщик вправе вместе с подачей декларации написать заявление в произвольной форме на возврат или зачет суммы авансового платежа (пример заявления на зачет авансовых платежей по единому налогу приведен в рекомендациях).

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух» vip -версия

1. Ситуация: Как зачесть авансовые платежи по единому налогу при упрощенке в счет уплаты минимального налога

С 1 января 2008 года зачет излишне уплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов) производится в пределах одного вида платежей (федеральных, региональных и местных) (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). То есть переплату, например, по налогу на имущество (региональный налог) можно зачесть в счет недоимки по транспортному налогу (региональный налог), но нельзя зачесть в счет недоимки по НДС (федеральный налог). Единый налог при упрощенке является федеральным (п. 7 ст. 12 НК РФ). Никаких ограничений, связанных с нормативами бюджетного распределения конкретных налогов, положения абзаца 2пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ не содержат.

Минимальный налог не является самостоятельным видом налога. Он представляет собой лишь способ расчета единого налога, который применяется, если по итогам года сумма начисленного единого налога окажется меньше минимального. Авансовые платежи, перечисленные в течение года, засчитываются в счет уплаты единого налога (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). Поэтому их можно зачесть и в счет уплаты минимального налога. Такую точку зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 27 ноября 2008 г. № Ф09-8879/08-С3, от 12 мая 2008 г. № Ф09-3177/08-С3, от 21 февраля 2008 г. № Ф09-528/08-С3, Волго-Вятского округа от 2 июня 2008 г. № А29-6550/2007, Северо-Западного округа от 25 января 2008 г. № А42-3562/2007).

Учитывая изложенное, по итогам года всю сумму авансовых платежей по единому налогу можно зачесть в счет уплаты минимального налога. Для этого в инспекцию нужно представить заявление в произвольной форме. Об этом сказано впункте 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ*.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Нюансы исчисления минимального налога при УСН

По мнению судов, компания вправе зачесть авансовые платежи по «упрощенному» налогу в счет уплаты минимального налога

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, исчисляет и уплачивает авансовые платежи по итогам каждого квартала не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 346.22 НК РФ). Минимальный налог уплачивается независимо от уже перечисленных в течение года сумм авансовых платежей и представляет собой отдельный налог, имеющий отличный код бюджетной классификации.

Если налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, приходится уплачивать по итогам года минимальный налог, то на суммы ранее уплаченных авансовых платежей у него образуется переплата по единому налогу. Налогоплательщик может распорядиться возникшей переплатой несколькими способами (письмо Минфина России от 21.09.07 № 03-11-04/2/231):

— вернуть переплату на расчетный счет;
— зачесть в счет уплаты авансовых платежей будущих периодов по единому налогу (ст. 78 НК РФ)*.

Суды соглашаются с правом компании зачесть авансовые платежи по «упрощенному» налогу в счет минимального налога (постановления ФАСМосковского от 20.10.10 № КА-А41/10444-10 и Уральского от 02.06.09 № Ф09-3456/09-С2 округов).

При расчете минимального налога не учитывается «дебиторка», образовавшаяся в период применения ЕНВД, а оплаченная — в периоде применения УСН

ПРИМЕР 2

Налогоплательщик с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам года получил доход от реализации — 850 000 руб., расходы составили 810 000 руб., в том числе:

I квартал: доход — 300 000 руб., расход — 170 000 руб.;
1-е полугодие: доход — 430 000 руб., расход — 280 000 руб.;
9 месяцев: доход — 580 000 руб., расход — 330 000 руб.

Авансовые платежи за каждый отчетный период составят:

I квартал: 19 500 руб. [(300 000 руб. – 170 000 руб.) × 15%]. Отражается в строке 030 раздела 1 декларации по УСН, срок уплаты — 25 апреля;
1-е полугодие: 22 500 руб. [(430 000 руб. – 280 000 руб.) × 15%]. Отражается в строке 040. В бюджет перечисляется сумма 3000 руб. (22 500 руб. – 19 500 руб.);
9 месяцев: 31 500 руб. [(580 000 руб. – 330 000 руб.) × 15%]. Отражается в строке 050 налоговой декларации. В бюджет уплачивается 9000 руб. (31 500 руб. – 22 500 руб.).

В итоге за 9 месяцев налогоплательщик уплатил авансовые платежи в размере 31 500 руб. (19 500 руб. + 3000 руб. + 9000 руб.).

Рассчитаем налог по итогам налогового периода (года). Для этого сравним следующие показатели:

— налог, исчисленный в общем порядке, составит 6000 руб. [(850 000 руб. – 810 000 руб.) × 15%];
— минимальный налог составит 8500 руб. (850 000 руб. × 1%).

Получается, налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог. Сделать это нужно до 31 марта года, следующего за налоговым периодом. При этом образуется переплата по единому налогу в размере 31 500 руб., которую налогоплательщик вправе:

— зачесть в размере 31 500 руб. в счет будущего периода по единому налогу;
— зачесть частично в размере 8500 руб. на КБК минимального налога, а оставшуюся часть (23 000 руб.) — в счет уплаты будущих авансовых платежей;
— вернуть полную сумму по единому налогу на расчетный счет — 31 500 руб., отдельно оплатив минимальный налог в размере 8500 руб.

При обращении в инспекцию особое внимание нужно уделить срокам подачи заявления на зачет переплаты. В общем случае, когда в течение года уплачиваются авансовые платежи, переплата возникнет по сроку 31 марта у организаций и 30 апреля — у индивидуальных предпринимателей.

Например, если организация представит декларацию по УСН 10 февраля и одновременно напишет заявление на возврат либо зачет авансовых платежей, налоговики правомерно откажут ей. Ведь у инспектора по закону есть 10 дней на рассмотрение заявления, а по истечении этого срока переплата по единому налогу еще не возникнет. Рассмотрим, когда налогоплательщик может написать заявление о зачете или возврате сумм переплаты авансовых платежей ранее 31 марта.

ПРИМЕР 3

Организация вела хозяйственную деятельность только в I и II кварталах. За I квартал получила доход от реализации в размере 550 000 руб. и произвела расходы в размере 500 000 руб. За полугодие доход не изменился, но расходы значительно увеличились и составили 900 000 руб.

Заполняя декларацию по УСН, компания отразит следующие суммы:

— за I квартал: 3000 руб. [(550 000 руб. – 530 000 руб.) × 15%] в строке 030 раздела 1 декларации. Указанную сумму необходимо уплатить в бюджет до 25 апреля;
— за полугодие: 0 руб. [(550 000 руб. – 900 000 руб.) × 15%] в строке 040 раздела 1;
— за 9 месяцев: 0 руб. [(550 000 руб. – 900 000 руб.) × 15%] в строке 050 раздела 1.

Минимальный налог по итогам года составит 5500 руб. (550 000 руб. × 1%). Его необходимо уплатить не позднее 31 марта.

Из примера видно, что уплата авансового платежа производилась только по итогу I квартала. Далее у организации образовался убыток. Следовательно, сумма авансового платежа стала числиться как переплата по сроку 25 июля и до конца года. Поэтому налогоплательщик вправе вместе с подачей декларации написать заявление на возврат или зачет суммы авансового платежа.

На практике некоторые налогоплательщики пытаются придумать различные способы, чтобы сэкономить налоги. Например, у организации по итогам каждого отчетного периода доходы превышают расходы, но налогоплательщик планирует в конце года крупные расходы и уверен, что выйдет на уплату минимального налога. В результате не уплачивает авансовые платежи в течение года. Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик так поступать?

Налогоплательщик по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (ст. 346.21 НК РФ). Притом запланированных расходов в конце года может и не возникнуть.

Соответственно налогоплательщик не может быть полностью уверен, что ему придется уплачивать минимальный налог. Следовательно, по мнению контролеров, налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать авансовые платежи ежеквартально.

Также отметим, что при проведении проверки инспекторы вправе запросить книгу учета доходов и расходов, первичные документы, а также банковскую выписку по счетам налогоплательщика и направить налогоплательщику сообщение с требованием предоставления уточненной декларации, на основании которой по неуплаченным авансовым платежам будут начислены пени (письма Минфина России от 25.07.12 № 03-02-08/65, ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309).

 

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», №1-2, ЯНВАРЬ 2014

3.Пример заявление о зачете авансовых платежей по единому налогу при упрощенке в счет уплаты минимального налога

Руководителю ИФНС России ____
по _________
______________
от ___________
ИНН __________
КПП _________
Адрес (юридический и фактический):

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.38%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.64%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.64%
  • в программе БухСофт 4.92%
  • в других бухгалтерских программах 20.08%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 11.89%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.46%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль