Счета и проводки с валютными расчетами

334

Вопрос

Как учесть в бухучете курсовую разницу на дату составления «валютного» Отчета агента иностранному Принципалу, если мы — агент. Пример: Принципалу было оплаченно: 05.01.2013 - 20 000 $ курс ЦБ — 33,40 15.01.2013 - 10 000 $ курс ЦБ — 34,82 25.01.2013 - 12 000 $ курс ЦБ — 34,20 31.01.13 был сделан отчет агента, стоимость оказанных услуг - 45 000 $, агентское вознаграждение - 3000 $, к перечислению принципалу - 42 000 $, курс ЦБ на дату отчета 36,10р Как правильно рассчитать в данном случае возникающую курсовую разничу по отчету агента (при условии что в договоре прописанно что все дополнительные доходы и расходы ложатся на агента). Можно подробно с примером

Ответ

Сразу отметим, что в содержании вопроса не известны даты оказания услуг и курсы валюты на эти даты. Поэтому предположим, что услуги оказывались в таких же суммах, в которых поступали оплаты и на те же даты. Также предположим, что оплата принципалу была произведена 10.02.13, курс валюты – 36,5.. На условиях примера рассмотрим бухгалтерские записи:

 

05.01.13

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» на сумму 20 000 $ * 33,40 = 668 000 рублей
– отражена реализация услуг покупателю.

Дебет 52 Кредит 62 на сумму 20 000 $ * 33,40 = 668 000 рублей
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

15.01.13

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» на сумму 10 000 $ * 34,82 = 348 200 рублей
– отражена реализация услуг покупателю.

Дебет 52 Кредит 62 на сумму 10 000 $ * 34,82 = 348 200 рублей
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

25.01.13

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» на сумму 12 000 $ * 34,20 = 410 400 рублей
– отражена реализация услуг покупателю.

Дебет 52 Кредит 62 на сумму 12 000 $ * 34,20 = 410 400 рублей
– отражена реализация услуг покупателю.

– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

31.01.13

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1 на сумму 3 000$ * 36,10 = 108 300 руб.
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

10.02.13

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» на сумму 3 000 $ * 36,5 = 109 500 руб.
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги)

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 91-1 на сумму 3 000 $ * (36,5-36,10) = 1 200 руб.

- отражена курсовая разница по агентскому вознаграждению

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 52 на сумму 1 426 600 – 109 500 руб.= 1 317 100 руб.
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору)

Согласно официальной позиции контролирующих ведомств, а также некоторых судов, задолженность перед принципалом по расчетам в рамках посреднического договора переоценке не подлежит, за исключением вознаграждения посредника. Оно переоценивается в общем порядке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip -версия

1. Рекомендация: Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) заказчика

 

Доходы и расходы посредника

Денежные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), доходом посредника не являются (абз. 3 п. 3 ПБУ 9/99). Доходами посредника признаются суммы посреднического вознаграждения и дополнительной выгоды, полученной при исполнении посреднического договора (п. 5 ПБУ 9/99). Подробнее об учете доходов, полученных посредником, см. Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение.*

Расходами посредника, связанными с исполнением посреднического договора, являются затраты, которые не подлежат возмещению заказчиком (п. 5 ПБУ 10/99). В противном случае у посредника не происходит выбытие активов, которое приводило бы к уменьшению экономических выгод (п. 2 ПБУ 10/99). Соответственно, при получении от заказчика денежных средств в счет возмещения затрат по посредническому договору в учете посредника доход не образуется (п. 2 ПБУ 9/99).

Посредник признает выручку на дату принятия отчета заказчиком (п. 12 ПБУ 9/99), а расходы включает в себестоимость продаж на дату признания выручки (п. 19 ПБУ 10/99).*

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Бухучет

Расчеты с заказчиком отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов), к которому целесообразно открыть субсчета:
– «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»;
– «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»;
– «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов».

Получение и продажу товара отразите проводками:

Дебет 004
– получены материальные ценности от комитента;

Кредит 004
– списаны с учета материальные ценности, реализованные по посредническому договору.

Посредник участвует в расчетах

Если посредник участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками.

На дату реализации товаров посредником:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
– отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 50 (51) Кредит 62
– отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
– отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату перечисления оплаты заказчику:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)
– перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

ОСНО

При выполнении поручения заказчика посредник:
– получает доходы – выручку от оказания посреднических услуг (вознаграждение с учетом дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 249 НК РФ);
– несет расходы, связанные с исполнением посреднического договора, которые по условию договора ему не возмещаются (письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/501).

Средства, поступившие от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), а также от заказчика в возмещение расходов, связанных с исполнением посреднического договора, в состав доходов не включайте (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Подробнее о налоговом учете доходов и расходов, связанных с исполнением посреднического договора на реализацию товаров (работ, услуг), см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров.

При оказании посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг) заказчика посредник обязан начислить НДС с суммы своего вознаграждения и любых других доходов, полученных в рамках исполнения договора (например, с суммы дополнительной выгоды). Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Посредник обязан начислить НДС по посредническому вознаграждению в тот день, когда по условиям договора услуга считается выполненной (п. 1 ст. 167 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начислить НДС с посреднических операций.

На сумму своего вознаграждения посредник должен выставить в адрес заказчика счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об оформлении счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) по посредническим договорам см. Как оформить счет-фактуру, журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях.

 

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Справочник: Случаи возникновения курсовых (суммовых) разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Вид актива (обязательства)

Изменение курса

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дата возникновения разницы

Вид разницы

Отражение в учете

Дата возникновения разницы

Вид разницы

Отражение в учете

Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов)*

Курс валюты вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 91-2
Кредит 60 (66, 67, 76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Последнее число месяца (квартала)* или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курс валюты уменьшился

Дебет 60 (66, 67, 76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Дебиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением выданных авансов)*

Курс валюты вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Последнее число месяца (квартала)* или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Курсовая
(п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250, подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ)

Курс валюты уменьшился

Дебет 91-2
Кредит 62 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Кредиторская задолженность в условных единицах (за исключением полученных авансов и займов)

Курс условной единицы вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 91-2
Кредит 60 (76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ)

Суммовая
(п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)

В составе внереализационных расходов
(подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 9 ст. 272 НК РФ)

Курс условной единицы уменьшился

Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

В составе внереализационных доходов
(п. 11.1 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ)

Кредиторская задолженность по полученному займу в условных единицах

Курс условной единицы вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 91-2
Кредит 66 (67)
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Не возникает**

Курс условной единицы уменьшился

Дебет 66 (67)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Дебиторская задолженность в условных единицах (за исключением выданных авансов)

Курс условной единицы вырос

Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006, п. 29 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)

Курсовая
(абз. 4 п. 3, п. 11 ПБУ 3/2006)

Дебет 62 (76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)

Дата частичного (полного) погашения задолженности
(

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие изменения 2017 года вы оцениваете положительно?

  • передача взносов в ФНС 15.87%
  • рост лимитов по УСН 51.24%
  • новая Книга учета 7.46%
  • КБК по минимальному налогу 21.61%
  • срок сдачи СЗВ-М 53.35%
  • электронные больничные 26.2%
  • электронный иск в суд 16.44%
  • кадровый учет для микропредприятий 42.26%
  • уплата налога за третьих лиц 50.1%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль