В какой последовательности заполнять декларацию

49

Вопрос

Как конкретно осуществляется расчет? Вы пишите, что минимальный налог и убыток учитываются, а как именно - нет. Убыток вычитается из доходов или из налогооблагаемой базы? К ак быть, если я хочу использовать убыток за 2013 год в 2014 году, но по итогам 2014 года тоже получается убыток, следовательно , нет налогооблагаемой базы

Ответ

Расчет следует производить аналогично материалу в расширенном ответе.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:

В этом году всем организациям - «упрощенцам» нужно отчитаться по единому налогу по упрощенной системе налогообложения за 2012 год не позднее 1 апреля, поскольку 31 марта — это выходной день, воскресенье (подп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). У предпринимателей времени для составления декларации на месяц больше, они представляют декларацию в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля (подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Напомним, форма налоговой декларации по УСН и Порядок ее заполнения (далее —Порядок заполнения декларации) утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

В данной статье мы поговорим о том, с какими сложностями может столкнуться «упрощенец», считающий единый налог с разницы между доходами и расходами, заполняя этот важный документ.

Общий порядок В какой последовательности заполнять декларацию

Начинайте составлять декларацию с раздела 2, который предназначен непосредственно для расчета налога. Порядок заполнения данного раздела зависит от того, какой показатель у вас выше: доходы или расходы. Определитесь с этим и далее действуйте по инструкции, которую мы привели в табл. 1.

После того как раздел 2 вы заполните, переходите к разделу 1. Эта часть декларации не менее важна, поскольку именно здесь вы отражаете ту сумму налога, которую нужно заплатить по итогам года в бюджет. И то, какие строки вам нужно заполнить, зависит от результатов расчетов в разделе 2: какая строка получилась больше — 260 (сумма исчисленного единого налога) или 270 (сумма исчисленного минимального налога). Ответив на этот вопрос, следуйте информации, приведенной в табл. 2.

Таблица 1 Порядок заполнения раздела 2 декларации по УСН при объекте налогообложения доходы минус расходы

Показатель и код строки

Если доходы больше расходов

Если расходы больше доходов

Ставка налога (%) (стр. 201)

Укажите применяемую ставку налога — 15% либо ниже (если пониженный размер установлен законом региона)

Сумма полученных за год доходов (стр. 210)

Заполняйте при наличии соответствующих данных, иначе ставьте прочерки

Сумма произведенных за год расходов (стр. 220)

Сумма убытка прошлых лет (стр. 230)

Заполняйте, если есть соответствующие данные, в противном случае поставьте прочерки

Поставьте прочерки

Налоговая база (стр. 240)

Впишите значение, рассчитанное путем уменьшения доходов на сумму расходов и убытка прошлых лет (стр. 210стр. 220стр. 230)

Поставьте прочерки

Сумма убытка за год (стр. 250)

Поставьте прочерки

Впишите значение, рассчитанное путем вычитания из расходов суммы доходов (стр. 220стр. 210)

Сумма исчисленного единого налога (стр. 260)

Впишите значение, рассчитанное путем умножения налоговой базы на ставку налога (стр. 240 × стр. 201)

Поставьте прочерки

Сумма исчисленного минимального налога (стр. 270)

Впишите значение, рассчитанное как 1% от суммы полученных за год доходов (стр. 210 × 1%)

Сумма вычета по «упрощенному» налогу (стр. 280)

Поставьте прочерки (строка предназначена только для «упрощенцев», применяющих объект налогообложения доходы)

     
 
Таблица 2 Как заполнить раздел 1 декларации по УСН при объекте доходы минус расходы

Показатель и код строки

Если единый налог больше минимального

Если единый налог меньше минимального

Объект налогообложения (стр. 001)

Укажите 2

Код по ОКАТО (стр. 010)

Укажите код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя)

Код бюджетной классификации (стр. 020)

Укажите КБК, по которому подлежит зачислению единый налог (авансовые платежи по нему)

Сумма авансового платежа по единому налогу, исчисленная за:

I квартал (стр. 030)

Заполняйте, если доходы за I квартал были больше, чем расходы за тот же период. Иначе поставьте прочерки. Значение рассчитайте путем умножения разницы между доходами и расходами за I квартал на ставку налога по УСН

6 месяцев (стр. 040)

Заполняйте, если доходы за 6 месяцев превысили расходы за тот же период. Иначе поставьте прочерки. Значение рассчитайте, умножив разницу между доходами и расходами за 6 месяцев на ставку налога по УСН

9 месяцев (стр. 050)

Заполняйте, если доходы за 9 месяцев больше, чем расходы за тот же период. Значение рассчитайте, умножив разницу между доходами и расходами за 9 месяцев на ставку налога по УСН

Сумма единого налога, подлежащая уплате за год (стр. 060)

Заполняйте, если исчисленный единый налог (стр. 260) больше, чем сумма авансового платежа по нему, исчисленная за 9 месяцев (стр. 050). Иначе поставьте прочерки. Значение рассчитывается как разница строк 260 и 050

Поставьте прочерки

Сумма единого налога к уменьшению за год (стр. 070)

Заполняйте, если исчисленный единый налог (стр. 260) меньше, чем сумма авансового платежа по нему, исчисленная за 9 месяцев (стр. 050). Иначе поставьте прочерки. Значение рассчитывается как разница строк 050 и 260

Укажите сумму авансового платежа по единому налогу, исчисленную за 9 месяцев, то есть значение из строки 050

Код бюджетной классификации (стр. 080)

Поставьте прочерки

Укажите КБК, по которому подлежит зачислению минимальный налог

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за год (стр. 090)

Поставьте прочерки

Укажите сумму исчисленного минимального налога, то есть значение изстроки 270

     

Далее поясним несколько конкретных ситуаций, с которыми вы можете столкнуться на практике.

Раздел 2 декларации Как быть, если в предыдущие годы уплачивался минимальный налог*

Если в предыдущий год (годы) вы платили минимальный налог, разницу между его величиной и размером единого налога за тот же год вы можете включить в расходы отчетного года. Это справедливо и в той ситуации, когда «упрощенный» налог был равен нулю. Весь минимальный налог тогда формирует искомую разницу. В любом случае определяйте разницу по формуле:

Прошлогодняя разница между
минимальным и единым налогами

=

Строка 270 декларации
за прошлый год

Строка 260 декларации
за прошлый год

И имейте в виду, что данное значение должно быть указано в справке к разделу I Книги учета доходов и расходов. А именно в строке 030, предназначенной специально для отражения разницы за прошлый год.

Данный порядок учета, предусмотренный пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ, выгоден вам, поскольку позволяет увеличить текущие расходы, а налог соответственно уменьшить. Учитывать разницу нужно именно в декларации по итогам года. Потому как включать разницу в расходы по итогам кварталов, когда вы рассчитываете авансовые платежи по единому налогу, небезопасно. Против этого выступают контролирующие органы (письмо Минфина России от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92).

Разницу в «упрощенной» декларации отражайте по строке 220, предусмотренной для расходов. Об этом прямо сказано в абзаце 2 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации.

Заметьте, переносить разницу на расходы можно частями, на протяжении ряда лет. Правда, в течение какого именно срока это возможно, в Налоговом кодексе не определено. Полагаем, что можно действовать по аналогии с прошлогодними убытками и учитывать суммы в течение 10 лет. По крайней мере, в Налоговом кодексе нет ограничений по сроку. На это указал Минфин в своем недавнем письме от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03.

Конечно, учитывая разницу частями, не забывайте про те суммы, которые вы уже списали, чтобы вдруг не занизить налоговую базу текущего отчетного года. Контроль можно вести с помощью самостоятельно разработанного налогового регистра.

Пример 1. Учет в расходах прошлогодней разницы между минимальным и единым налогами*

ООО «Путь» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. За 2011 год общество получило доходы в размере 785 000 руб. Расходы составили 735 000 руб.

Бухгалтером был исчислен единый налог в размере 7500 руб. [(785 000 руб. – 735 000 руб.) × 15%] и минимальный налог в размере 7850 руб. (785 000 руб. × 1%). По итогам 2011 года был уплачен минимальный налог.

В декларации за 2012 год бухгалтер ООО «Путь» вправе учесть в составе расходов разницу в размере 350 руб. (7850 руб. – 7500 руб.). Эту сумму бухгалтер приплюсовал к текущим расходам за год, показанным по строке 220 раздела 2 декларации по УСН.

В каком порядке отражать убытки прошлых лет

Возможно, в прошлые годы ваши расходы по данным налогового учета превысили доходы. Тогда полученный убыток вы должны были отразить по строке 250 декларации по УСН за соответствующий год и уплатить минимальный налог. В текущем году вы имеете право учесть его в расходах (такую возможность мы разобрали выше). Но, кроме этого, и сам убыток можно учесть при расчете текущего «упрощенного» налога (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Заметим, что как минимальный налог, так и прошлогодний убыток вы можете учитывать по итогам отчетного года целиком либо частично. Если частями, то переносите их в течение 10 лет с момента образования.

Есть и отличия в учете указанных сумм. Так, разницу между минимальным и единым налогами, как мы уже сказали, учитывают в составе расходов по строке 220 декларации по УСН, а для убытка предусмотрена отдельная строка 230.

Внимание: включать убыток в декларацию можно, только если доходы выше расходов. То есть в налоговом учете получена прибыль. Если это не так, то перенести убыток нельзя, и в строке 230 следует поставить прочерк. В то время как для того, чтобы записать в строку 220 разницу между прошлогодним минимальным и единым налогами, прибыль не нужна. То есть минимальный налог и убыток за один и тот же год необязательно включаются в одну декларацию.

Также для учета убытков выделен целиком раздел III Книги учета доходов и расходов. Что не скажешь про минимальный налог — по нему, как мы уже отметили, лучше вести отдельный регистр.

Пример 2. Учет убытка прошлых лет*

ООО «Прогресс» применяет УСН с объектом доходы минус расходы. За 2011 год общество получило доходы в размере 785 000 руб. Расходы составили 815 000 руб.

Бухгалтером был исчислен убыток в размере 30 000 руб. (815 000 руб. – 785 000 руб.) и минимальный налог в сумме 7850 руб. (785 000 руб. × 1%).

Поскольку за 2011 год получился убыток и в результате уплачен минимальный налог, бухгалтер в декларации за 2012 год по строке 220 раздела 2 может отразить в составе расходов сумму минимального налога — 7850 руб. А по строке 230 — отдельно убыток прошлых лет, равный 30 000 руб. Итого уменьшение текущей налоговой базы на прошлогодние потери составит 37 850 руб. (7850 руб. + 30 000 руб.).

Когда нежелательно учитывать часть расходов

На расходы, которые вы отражаете в декларации по УСН, налоговики обращают пристальное внимание. Поэтому не нужно забывать два важных правила. Во-первых, все затраты, которые вы учли при налогообложении, должны быть поименованы в пункте 1статьи 346.16 НК РФ. Во-вторых, расходы должны быть подтверждены документами, составленными по требованиям законодательства. Напомним, обязательные реквизиты первичных учетных документов названы в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Но бывает так, что все расходы обоснованны и надлежащим образом оформлены, а учитывать их все равно нежелательно — уже по другой причине. Например, компания стремится избежать уплаты минимального налога по итогам года и надо сделать так, чтобы большие расходы не привели к маленькой сумме «упрощенного» налога. Или, к примеру, фирма не хочет показывать убыток, а доходов не хватает, чтобы перекрыть расходы. В этих случаях возможно убрать часть расходов. Ведь учитывать их — это все же ваше право, а не обязанность. И такое избавление от затрат не ведет к занижению налогов.

Памятка

Учет убытков прошлых лет ведите в разделе III Книги учета доходов и расходов

В начале года отразите в Книге учета доходов и расходов суммы убытков, которые вы получили ранее и еще не учли (строки 010—110 раздела III). Заметьте, строк для этого в форме много, поэтому накопившийся убыток недостаточно записать общей суммой, его нужно расшифровать по годам его образования.

По итогам года определите сумму убытка, на которую вы сможете уменьшить налоговую базу за отчетный год (строки 120 и 130 раздела III). Потом посчитайте остаток убытка, переходящий на следующий год. Если остаток есть, его также недостаточно показать общей суммой — распишите его в разрезе лет образования убытка (строки 140—250 раздела III).

Внимание! Советуем не избавляться от расходов, которые вы учли ранее при расчете авансовых платежей. Чтобы потом не пришлось объяснять налоговикам, почему прежде вы приняли затраты в расчет, а по итогам года — нет. То есть, подводя итоги за год, можете однозначно исключать расходы IV квартала. И в Книге учета доходов и расходов их тоже записывать не нужно. Так, данные, отраженные в декларации, будут полностью соответствовать данным вашего главного налогового регистра.

А возможно, получится решить проблемы и не затрагивая расходы. Посмотрите, не учли ли вы при расчете «упрощенного» налога такие суммы, как прошлогодняя разница между минимальным и единым налогами и убыток прошлых лет. Если да, то уберите их из расчета в первую очередь и перенесите на будущее.

Раздел 1 декларации Какие записи нужно сделать, если к уплате получается «упрощенный» налог

Платить исчисленный налог в полном объеме в большинстве случаев не придется. Ведь в течение года вы перечисляли авансовые платежи по единому налогу. Соответственно на их сумму, отраженную в строке 050 декларации, ваша годовая сумма налога к уплате будет уменьшена. То есть если авансовые платежи не перекрывают сумму исчисленного налога, вы доплачиваете недостающую часть. Она должна фигурировать у вас по строке 060 декларации. А когда авансы превышают налог, вовсе ничего платить не надо — у вас и без того переплата. Ее записывают по строке 070. Заметьте, заполнена может быть только одна из указанных строк: либо 060, либо 070.

Возможна еще такая ситуация: в декларации у вас получился налог к доплате, но есть переплата с прошлых лет. В этом случае фактически ничего платить также не потребуется. Вместе с декларацией подайте заявление о зачете имеющейся переплаты в счет предстоящих платежей (ст. 78 НК РФ). Также можете поступить в отношении переплаты за текущий год. Либо написать заявление о возврате излишне переплаченных сумм. Типовой формы такого рода заявлений не существует, поэтому составьте документ в произвольном виде. Как правило, к заявлению прилагают копии платежек, подтверждающих излишнюю уплату.

Напомним, что «упрощенный» налог по итогам года нужно уплатить в бюджет не позднее последнего дня, когда можно сдать декларацию по УСН. То есть в 2013 году — не позднее 1 апреля, если налогоплательщик — организация. И не позднее 30 апреля, если — индивидуальный предприниматель (абз. 1 п. 7 ст. 346.21 и подп. 1 п.1 ст. 346.23 НК РФ).

Пример 3. Уплата «упрощенного» налога

ООО «Рост» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В течение 9 месяцев 2012 года общество исчислило и уплатило авансовые платежи по единому налогу на общую сумму 150 000 руб. Минимальный налог равен 40 000 руб., «упрощенный» налог составил 180 000 руб.,

В I квартале 2013 года бухгалтер доплатит в бюджет сумму в размере 30 000 руб. (180 000 руб. – 150 000 руб.).

Как поступить, если к уплате выходит минимальный налог

В части уплаты минимального налога действуйте по аналогии с тем, как если бы к уплате у вас получился единый налог по УСН. То есть не забывайте об авансовых платежах, перечисленных в течение года. Вы можете зачесть их в счет уплаты минимального налога (письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-11-04/2/231). О том, как заявить о зачете, мы рассказали выше.

Если авансы не уплачивались либо вы не хотите проводить зачет, придется оплатить минимальный налог целиком в те же сроки, которые установлены для уплаты «упрощенного» налога по итогам года.

Обратите внимание: минимальный налог уплачивается на отдельный КБК. В связи с этим налоговые органы не всегда охотно идут на то, чтобы зачесть в счет него авансовые платежи. В каждой инспекции этот вопрос, к сожалению, решается по-разному, поэтому лучше узнайте позицию налоговиков заблаговременно — потребуется вам перечислять минимальный налог либо удастся зачесть в счет его уплаты авансовые платежи.

Еще нужно учитывать такой момент: часто налоговики настаивают на том, что зачесть авансовые платежи в счет минимального налога можно только после того, как они его у себя начислили. То есть прежде вы соответственно должны сдать декларацию, в которой указан размер минимального налога. Поэтому не откладывайте сдачу декларации на последние дни. Ведь минимальный налог нужно уплатить не позднее крайнего срока, предусмотренного для сдачи декларации. И если с представлением отчетности вы затянете, у вас не останется времени на то, чтобы провести зачет. А за неуплату начнут начисляться пени. И еще возможен штраф (ст. 75 и 122 НК РФ).

Что касается «упрощенной» декларации, то в строке 090 вы всегда указываете полную сумму минимального налога. А не ту, которую будете реально уплачивать.

Пример 4. Зачет авансовых платежей в счет уплаты минимального налога

ООО «Бег» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В течение 9 месяцев 2012 года общество исчислило и уплатило авансовые платежи по единому налогу на общую сумму 3000 руб. Единый налог равен 2250 руб., минимальный — 3550 руб.

15 февраля 2013 года бухгалтер ООО «Бег» сдала в инспекцию налоговую декларацию по УСН, где указан размер начисленного минимального налога. После чего подала налоговикам заявление о зачете авансовых платежей в сумме 3000 руб. в счет уплаты минимального налога. Соответственно не позднее 1 апреля 2013 года ООО «Бег» должно доплатить в бюджет 550 руб. (3550 руб. – 3000 руб.).*

Нюансы, требующие особого внимания

Для расчета «упрощенного» налога и авансовых платежей по нему доходы и расходы нужно брать нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.

Порядок заполнения раздела 2 декларации по УСН зависит от того, что у вас больше — доходы или расходы.

В декларации по УСН указывают уплаченные авансовые платежи по единому налогу только в пределах исчисленных сумм. При этом платежи отражаются не отдельно по кварталам, а в целом за отчетные периоды — I квартал, 6 и 9 месяцев.

Журнал «Упрощенка» № 3, март 2013

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль