Какие расходы можно учесть при расчете сельскохозяйственного налога

205

Вопрос

Налоговая требует предоставить разъяснения по расхождениям показателей отчета о финансовых результатах и ЕСХН

Ответ

Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть:

 

  • экономически обоснованны;
  • документально подтверждены;
  • оплачены;
  • поименованы в перечне, приведенном в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Некоторые доходы и расходы учитываются в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. Поэтому показатели бухгалтерской и налоговой отчетности могут не совпадать.

В налоговом учете доходы и расходы признаются на дату оплаты. Расхождения в бухгалтерском и налоговом учете могут возникать, например, в следующих случаях:

- если день поступления денег от покупателя не совпадает с датой отгрузки;

- стоимость материалов в налоговом учете принимается на дату оплаты, в бухгалтерском – на дату отпуска материалов в производство;

- если на момент продажи покупателю товар еще не оплачен вами, списать его покупную стоимость вы сможете только в бухучете.

При составлении пояснений организации следует перечислить причины, по которым в бухгалтерском и налоговом учете возникли расхождения.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Какие расходы можно учесть при расчете единого сельхозналога

Расходы, которые организация может учесть при расчете ЕСХН, должны быть:

Перечень расходов

Порядок признания и перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, в целом аналогичны порядку признания и перечню расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при упрощенке. В частности, правила, установленные для упрощенки, можно применять при списании:

Единственным видом расходов, правила признания которых при применении ЕСХН и при упрощенке различаются, являются расходы на приобретение покупных товаров. Такие расходы уменьшают налоговую базу:

Кроме того, существуют отдельные виды расходов, которые законодательство позволяет учитывать только при применении одного из этих налоговых режимов.

В отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация вправе учитывать:*

1) расходы на обеспечение мер техники безопасности и расходы, связанные с содержанием здравпунктов, находящихся на территории организации (подп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

2) расходы на добровольное страхование (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ):

  • транспорта (в т. ч. арендованного) и грузов;
  • основных средств производственного назначения (в т. ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в т. ч. арендованных);
  • товарно-материальных запасов, урожая сельхозкультур и животных;
  • другого имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение доходов;
  • рисков при выполнении строительно-монтажных работ;
  • ответственности за причинение вреда, если добровольное страхование является условием деятельности организации в соответствии с международными требованиями;

3) расходы на питание работников, занятых на сельхозработах (подп. 22 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

4) расходы на питание экипажей морских и речных судов (подп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

5) расходы на информационно-консультативные услуги (подп. 25 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

6) расходы в виде штрафов (пеней, санкций) за нарушение договоров, уплаченных по решениям суда, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

7) расходы на подготовку специалистов (при условии, что с обучающимися заключены договоры на обучение, предусматривающие их работу в организации в течение не менее трех лет по специальности после окончания обучения) (подп. 29 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

8) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. При этом неважно, засеяна земля сельхозпродукцией или нет (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-11/5154);

9) расходы на приобретение молодняка скота и птицы, продуктивного скота, мальков рыбы (подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

10) расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельхозпроизводством по пастбищному скотоводству (подп. 33 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

11) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку сельхозпродукции (подп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

12) расходы в виде потерь:

Потери, вызванные чрезвычайными ситуациями, по этой статье расходов не учитываются;

13) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы (подп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

14) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

15) таможенные платежи, уплачиваемые при вывозе товаров с территории России и не подлежащие возврату (подп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

В то же время в отличие от упрощенки при определении налоговой базы по ЕСХН организация не вправе учитывать:
1) расходы на патентование и оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности (подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
2) расходы на НИОКР (подп. 2.3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
3) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (подп. 25 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
4) расходы на обслуживание ККТ (подп. 35 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
5) расходы по вывозу твердых бытовых отходов (подп. 36 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

 

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендация: Как рассчитать единый сельхозналог

Налоговая база

Налоговой базой по ЕСХН является разница между доходами и расходами в денежном выражении (п. 1 ст. 346.6 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы по ЕСХН во многом совпадает с правилами, которые применяются при расчете единого налога при упрощенке (ст. 346.6, 346.17 НК РФ). То есть так же, как и при упрощенке:

Такой порядок предусмотрен пунктами 1 и 2 статьи 346.5, пунктом 4 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как рассчитать единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, С каких доходов нужно заплатить единый налог при упрощенке, Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

Так же как при упрощенке, доходы и расходы включаются в расчет единого налога только после оплаты (кассовым методом) (п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Однако в отличие от упрощенки налоговую базу по ЕСХН организации формируют не по данным книги учетадоходов и расходов, а по данным бухучета (п. 8 ст. 346.5 НК РФ).

 

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3. Статья: Появились новые основания для запроса пояснений при «камералке»

М.Г. Воропаева, заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

С 2014 года при проверке уточненной декларации, в которой сумма налога уменьшена или заявлен убыток, налоговики вправе требовать пояснения*.

* Федеральный закон от28 июня 2013г. №134-ФЗ (документ включен в нормативную базу электронного журнала).

Что требуют инспекторы при проверке

Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению инспекции на основе деклараций (расчетов) и других документов (ст. 88 Налогового кодекса РФ). Но что конкретно проверяют инспекторы и какие документы они могут потребовать?

Когда вправе потребовать пояснения

Контролеры вправе запросить у компании пояснения, если были выявлены:*

  • ошибки в декларации (расчете);
  • противоречия в данных, содержащихся в представленных с отчетностью документах;
  • несоответствия в сведениях предприятия и инспекторов.

Об этом сообщается организации. Она должна в течение пяти дней представить необходимые пояснения или внести исправления (п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

В какой форме нужно представить пояснения, Налоговый кодекс РФ не уточняет.

В частности, не запрещены устные пояснения. Так, инспекторы вправе вызвать налогоплательщика или его представителя для дачи пояснений в связи с уплатой налогов или проведением проверки (подп. 4п. 1ст. 31Налогового кодекса РФ).

В письме ФНС России от16 июля 2013 г. №АС-4-2/12705 содержатся рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок. В них сказано, что инспекторы могут не запрашивать пояснений, если ошибки и противоречия не связаны с налоговым правонарушением (п. 2.7 письма№АС-4-2/12705).

Однако на практике налоговики зачастую требуют у организаций значительное количество документов даже при отсутствии ошибок в декларациях. В результате предприятия вынуждены обращаться за судебной защитой.

Президиум ВАС РФ поддержал компании. Он указал, что неправомерно запрашивать объяснения, а также первичные учетные документы, если не были выявлены ошибки и противоречия в представленной налоговой декларации (постановление Президиума ВАСРФ от11 ноября 2008г. №7307/08).

Дополнительные документы и сведения

По общему правилу в рамках камеральной проверки инспекторы не могут требовать у компании дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 Налогового кодекса РФ). К исключениям относятся случаи, когда инспекторы запрашивают:*

Если документы представлялись ранее

Налоговики не вправе запрашивать документы, ранее представленные в инспекцию при проведении камеральных или выездных проверок. Но и здесь есть исключения. Это возможно, если документы (п. 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ):

  • ранее представлялись в подлинниках, которые потом были возвращены организации;
  • были утрачены вследствие непреодолимой силы.

 

Какие будут санкции, если не представить документы

За невыполнение требований инспекторов по представлению документов и (или) иных сведений предусмотрена ответственность. Штраф за каждый непредставленный в срок документ составляет 200 руб. (п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ). Если компания отказалась предоставить сведения либо они содержат заведомо недостоверную информацию, штраф достигнет 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, за эти же действия санкции налагаются и на должностных лиц – в размере от 300 до 500 руб. (п.1 ст.15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Отметим, что зачастую налоговики привлекают к ответственности за непредставление пояснений. Однако судебные арбитры считают, что штрафовать за это нельзя. Ведь пояснения не являются документом, необходимым для проведения камеральной проверки, и не предусмотрены Налоговым кодексом РФ (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от23 марта 2009г. №17АП-1542/2009-АК).*

Бывает, что непредставление пояснений трактуется налоговиками как то, что предприятие неправомерно не сообщило необходимые сведения. Ответственность за это предусмотрена статьей 129.1 Налогового кодекса РФ. Но судьи не соглашаются с инспекторами. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что сообщение с требованием представить письменные пояснения – это процессуальный документ. И нельзя привлечь организацию к ответственности за его неисполнение (постановление от28 августа 2012г. №А10-355/2012).

 

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» №1, январь 2014

4. Статья: Шесть способов сблизить бухгалтерский и налоговый учет при «упрощенке»

 

Способ № 1 Выручка от продаж в двух учетах формируется одинаково, если клиент расплачивается с вами в день покупки

Когда расхождений не будет. Доходы от продаж сформируются в двух учетах одновременно, если покупатель полностью рассчитается с вами в день, когда к нему перешло право собственности на товар, работу или услугу. Ведь реализация в этом случае будет основанием для бухгалтерской проводки по формированию выручки (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). А оплата — основанием для записи полученного дохода в Книге учета (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Соответственно если ваша фирма может договориться с клиентом о том, чтобы он заплатил в день покупки, бухгалтерский и налоговый учет доходов у вас совпадет. Чаще всего такая ситуация возникает у тех, кто ведет розничную торговлю. Ведь в магазинах оплата, как правило, происходит в день приобретения товара.

Суть вопроса

День формирования доходов в двух учетах будет совпадать, если деньги от покупателей принимаются в день продажи им товаров (работ, услуг).*

Когда расхождений не избежать. Если день поступления денег от покупателя не совпадает с датой отгрузки, несоответствия между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать.*

Так, если вы получили предоплату, то в налоговом учете она формирует доход, а в бухучете — нет, поскольку там вы лишь фиксируете свою задолженность перед покупателем, а доходы возникнут лишь при продаже.

А если договор с клиентом заключен, наоборот, с условием отсрочки платежа, то в момент продажи вы отразите только бухгалтерский доход. А в налоговом учете выручка сформируется при поступлении денег.

Сами по себе такие расхождения не предполагают какой-то особой дополнительной работы. Главное — не запутаться: в бухучете доходы отражаются на основании товарных накладных или актов оказания услуг (выполненных работ). А в налоговом — на основании банковских выписок или приходных кассовых ордеров, если оплата производится наличными. И можно руководствоваться одним простым правилом: нет документа — нет учета.

 

Способ № 2 Товары в двух учетах списываются одновременно, если вы продаете оплаченные ценности

Когда расхождений не будет. Одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете у вас получится списать лишь те товары, которые на момент продажи оплачены вами поставщику (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Чтобы гарантированно продавать уже оплаченный товар, можно рассчитываться с поставщиком за приобретаемые у него ценности сразу в день их покупки либо заранее.

Когда расхождений не избежать. Если на момент продажи покупателю товар еще не оплачен вами, списать его покупную стоимость вы сможете только в бухучете. В налоговом учете придется подождать, когда состоится расчет с поставщиком. А значит, потребуется вести налоговый регистр учета товаров, которые уже проданы, но еще не оплачены контрагенту.

 

Способ № 3 Покупная стоимость товаров будет одинаковой, если в бухучете расходы на доставку учитывать отдельно

Когда расхождений не будет. Списывать товары по одинаковой стоимости в бухгалтерском и налоговом учете вы сможете в том случае, если пропишите в бухгалтерской учетной политике правило о порядке учета затрат на доставку следующего содержания: «Затраты на доставку, оплачиваемые отдельно от цены товара, включаются в бухучете в состав расходов на продажу». Такая возможность предусмотрена пунктом 13ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Заметьте, так вы можете поступать не только с расходами на доставку товара, но и на его заготовку.

Когда расхождений не избежать. Если в учетной политике не указать, что затраты на доставку учитываются в составе коммерческих расходов, в бухучете на сумму таких затрат придется увеличить стоимость приобретенных ценностей (п. 6 ПБУ 5/01). А в налоговом учете подобной возможности нет. Здесь вы должны расходы на доставку списывать отдельно, не включая в первоначальную стоимость ценностей (абз. 6 подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

Важное обстоятельство

Для сближения бухгалтерского и налогового учета затраты на доставку покупных товаров, оплаченные отдельно, в бухучете отражайте как расходы на продажу. Пропишите этот порядок в бухгалтерской учетной политике.

Правда, у вас могут быть и иные расходы, которые не дадут формировать одинаковую покупную цену продукции в двух учетах. Например, вы можете покупать товар через посредника и уплачивать ему вознаграждение. Эти расходы увеличат первоначальную стоимость в бухучете, а в налоговом учете их нужно списывать единовременно как обычный расход.

 

Способ № 4 Списывать стоимость реализованных ценностей в двух учетах нужно одним и тем же способом

Когда расхождений не будет. Выше мы рассказали, когда у вас может формироваться одинаковая первоначальная стоимость товара в бухгалтерском и налоговом учете и совпадать момент списания. Однако еще необходимо, чтобы в обоих видах учета вы применяли один метод оценки товаров при их списании. Напомним, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете используются следующие методы оценки стоимости реализованных ценностей (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ и п. 16 ПБУ 5/01):*

— по себестоимости единицы (когда товар списывается по той цене, по которой он был принят к учету);

— метод оценки по средней себестоимости (когда списываемые товары оцениваются по средней себестоимости запасов, которая рассчитывается на конец каждого месяца (взвешенный способ) либо на момент каждого списания товаров (скользящий способ));

— метод ФИФО (когда списываемые товары оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй, третьей и т. д.).

Выберите один из трех перечисленных методов и закрепите его в своей учетной политике как для целей налогообложения, так и для целей бухучета.

Когда расхождений не избежать. Расхождения будут, если вы применяете разные методы либо решили использовать в налоговом учете метод ЛИФО (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В то время как бухгалтерским законодательством он не предусмотрен.

Способ № 5 В бухгалтерском учете списывайте ежемесячно все коммерческие расходы

Когда расхождений не будет. Чтобы списывать коммерческие расходы (те, что учтены на счете 44 «Расходы на продажу») в двух видах учета в одном и том же периоде, надо закрепить в бухгалтерской учетной политике правило о том, что такие расходы по окончании месяца списываются в полном объеме. Эта возможность предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов… утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Ведь в налоговом учете все суммы, которые вы учли, формируют расходы. Значит, так должно быть и в бухучете.

Когда расхождений не избежать. Разные суммы в двух учетах будут формироваться, если в бухучете со счета 44 вы будете списывать расходы только в той части, которая приходится на реализованные в течение месяца товары (продукцию). Такой порядок также прописывается в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Отметим, что распределению на остаток нереализованных товаров подлежат не все расходы, а только определенные. Какие — зависит от вида деятельности вашей организации. Так, если фирма ведет торговую деятельность, распределяйте лишь расходы на транспортировку. Остальные расходы списывайте в полном объеме, как при первом варианте. Если компания производственная, к расходам на транспортировку прибавьте еще расходы на упаковку.*

Читайте также

Подробно о способах списания коммерческих расходов мы писали в статье «По каким правилам списывать коммерческие расходы в бухгалтерском учете» // Упрощенка, 2013, № 1, с 41.

Также хотим обратить ваше внимание, что, даже если вы установите одинаковые правила списания расходов, это не означает, что ваш учет будет сближен на все 100%. Обстоятельства, из-за которых расхождения все равно возможны, мы перечислили во врезке на с. 32.

 

Способ № 6 Управленческие расходы в бухучете списывайте напрямую на себестоимость продаж

Когда расхождений не будет. Закрепите в бухгалтерской учетной политике, что управленческие расходы по окончании месяца списываются напрямую на себестоимость продаж.

Когда расхождений не избежать. Бухгалтерской учетной политикой может быть предусмотрен вариант, что расходы на управление не входят напрямую в себестоимость продаж. А сначала учитываются в составе затрат на производство. В этом случае в налоговом учете управленческие расходы будут учтены в полной сумме. А в бухучете — нет, поскольку затраты на производство списываются на себестоимость продаж пропорционально реализованной продукции (работам, услугам).*

Также отметим, что, как и в случае с коммерческими расходами, расходы на управление в бухгалтерском и налоговом учете зачастую формируются в разных суммах. И причины, по которым суммы сблизить не удастся, все те же (см. врезку на с. 32).

 

Журнал «Упрощенка» № 5, май 2013

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.27%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.76%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.76%
  • в программе БухСофт 5.29%
  • в других бухгалтерских программах 18.94%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.33%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.64%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль