Как отразить увеличение уставного и резервного капитала

410

Вопрос

Распоряжением Главы Администрации предприятию в пополнение уставного фонда переданы основные средства, также предприятием произведены отчисления в резервный фонд, создаваемый в соответствии с Уставом предприятия (использование исключительно на покрытие убытков). Разъясните, пожалуйста, как отразить увеличение уставного и резервного капитала в Отчете об изменениях капитала.

Ответ

Если увеличение уставного капитала и резервного фонда произошли в текущем периоде, то отразите это по строке с кодом 3313, а увеличение, произошедшее в предыдущих периодах - по строке с кодом 3213.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала

Форма Отчета об изменениях капитала утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Подробнее о том, с какого момента нужно применять эту форму, см. Какие документы нужно сдавать в составе бухгалтерской отчетности.

1. Движение капитала

Наименование показателя

Коды строк1

Уставный капитал

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

1

2

3

4

5

6

7

8

Величина капитала на 31 декабря года предшествующего предыдущему

3100

Остаток по кредиту счета 80 «Уставныйкапитал»

Остаток по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» укажите в круглых скобках (без знака минус)

Остаток по кредиту счета 83 «Добавочныйкапитал»

Остаток по кредиту счета 82 «Резервныйкапитал»

Остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Остаток по дебету счета укажите в круглых скобках (без знака минус)

Графа 3 – графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7

Увеличение капитала за предыдущий год – всего:

3210

Оборот по кредиту счета 80 «Уставныйкапитал»

Оборот по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)»

Оборот по кредиту счета 83 «Добавочныйкапитал»

Оборот по кредиту счета 82 «Резервныйкапитал»

Оборот по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Графа 3 + графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7 *

в том числе:

чистая прибыль

3211

х

х

х

х

Оборот по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки»

Графа 7

переоценка имущества

3212

х

х

Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами счета 83 субсчет «Переоценка внеоборотных активов» в корреспонденции со счетами учета основных средств и нематериальных активов (при дооценке внеоборотных активов)

х

Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами счета 84 субсчет «Переоценка внеоборотных активов» в корреспонденции со счетами учета основных средств и нематериальных активов (при дооценке внеоборотных активов)

Графа 5 + графа 7

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала

3213

х

х

Оборот по кредиту счета 83 «Добавочныйкапитал» в корреспонденции со счетами учета активов или расчетов (при внесении учредителями вкладов в увеличение капитала, например, вклада в имущество ООО)

х

Оборот по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами учета активов или расчетов (при внесении учредителями средств в увеличение нераспределенной прибыли, например, на покрытие убытка)

Графа 5 + графа 7

       

 

     

дивиденды

3227

х

х

х

х

Оборот по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов»
укажите в круглых скобках (без знака минус)

Графа 7

Изменение добавочного капитала

3230

х

х

Строка 3210 – строка 3220

   

х

Изменение резервного капитала

3240

х

х

х

Строка 3210 – строка 3220

 

х

Величина капитала на 31 декабря предыдущего года

3200

Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220

Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220.
Результат покажите в круглых скобках, без знака минус

Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220

Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220

Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220

Графа 3 – графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7

Увеличение капитала за отчетный год – всего:

3310

Оборот по кредиту счета 80 «Уставныйкапитал»

Оборот по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)»

Оборот по кредиту счета 83 «Добавочныйкапитал»

Оборот по кредиту счета 82 «Резервныйкапитал»

Оборот по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Графа 3 + графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7

в том числе:

чистая прибыль

3311

х

х

х

х

Оборот по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки»

Графа 7

переоценка имушества

3312

х

х

Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами счета 83 субсчет «Переоценка внеоборотных активов» в корреспонденции со счетами учета основных средств и нематериальных активов (при дооценке внеоборотных активов)

х

Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами счета 84 субсчет «Переоценка внеоборотных активов» в корреспонденции со счетами учета основных средств и нематериальных активов (при дооценке внеоборотных активов)

Графа 5 + графа 7

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала

3313

х

х

Оборот по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов или расчетов (при внесении учредителями вкладов в увеличение капитала, например, вклада в имущество ООО)

х

Оборот по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами учета активов или расчетов (при внесении учредителями средств в увеличение нераспределенной прибыли, например, на покрытие убытка)

Графа 5 + графа 7 *

       

 

     

Изменение добавочного капитала

3330

х

х

Строка 3310 – строка 3320

   

Графа 3 + графа 4 + графа 5

Изменение резервного капитала

3340

х

х

х

Строка 3310 – строка 3320

 

Графа 3 + графа 4 + графа 5

Величина капитала на 31 декабря отчетного года

3300

Строка 3200 + строка 3310 – строка 3320

Строка 3200 + строка 3310 – строка 3320.
Результат покажите в круглых скобках, без знака минус

Строка 3200 + строка 3310 – строка 3320

Строка 3200 + строка 3310 – строка 3220

Строка 3200 + строка 3310 – строка 3320

Графа 3 + графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7

             

Графа 3 + графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7.
Укажите в круглых скобках (без знака минус)

             

Графа 7.
Укажите в круглых скобках (без знака минус)

             

Графа 5 + графа 7.
Укажите в круглых скобках (без знака минус)

             

Графа 5 + графа 7.
Укажите в круглых скобках (без знака минус)

             

Графа 3 + графа 4 + графа 5 + графа 7. Укажите в круглых скобках (без знака минус)

             

Графа 3 + графа 4 + графа 5 + графа 7. Укажите в круглых скобках (без знака минус)

             

Графа 3 + графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7.
Укажите в круглых скобках (без знака минус)

             

Графа 7

             

х

             

х

             

Графа 3 – графа 4 + графа 5 + графа 6 + графа 7


1 Коды строк Отчета об изменениях капитала указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Графу с кодами нужно добавить в форму Отчета самостоятельно при сдаче отчетности в Росстат или другие органы исполнительной власти. Например, в налоговую инспекцию. Такой вывод следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

2. Статья: Как при УСН учитывать имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал

Российское законодательство разрешает учредителям компаний вносить свою долю в уставный капитал не только деньгами, но и имуществом (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон № 14-ФЗ). У бухгалтера соответственно возникает необходимость принять такие объекты к учету. Разберем, как правильно здесь нужно действовать.

 

На заметку

Уставом общества может быть установлено ограничение на взнос в уставный капитал определенного вида имущества (абз. 4 п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ).

Прежде всего имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал организации, учредители должны оценить. И такую оценку утвердить своим решением. При этом, если вносятся объекты стоимостью свыше 20 000 руб., потребуется участие независимого оценщика (п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ).

Например, размер уставного капитала определен в 50 000 руб. и учредителями являются два человека, имеющие равные доли. Тогда стоимостное выражение доли каждого превышает 20 000 руб. И если в качестве вклада в уставный капитал кто-то из них будет вносить имущество, потребуется участие независимого оценщика.

Правда, случаи, когда уставный капитал ООО больше возможного минимума в 10 000 руб. (абз. 2 п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ), встречаются редко. *Ведь иметь слишком большой размер уставного капитала порой нецелесообразно. Дело в том, что ежегодно, начиная со второго года работы, организации нужно сравнивать размер уставного капитала со стоимостью чистых активов. Последние не должны быть ниже. В противном случае уставный капитал придется уменьшать (п. 4 ст. 30 Закона № 14-ФЗ). А это, как вы понимаете, дополнительные интеллектуальные и финансовые траты. Поэтому большинство ООО регистрируют минимально возможный уставный капитал — 10 000 руб.

Теперь поговорим об учете.

Налоговый учет. Во-первых, имущество, которым учредитель оплачивает свою долю в уставном капитале, не формирует налогооблагаемые доходы компании, на что прямо указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Напомним, данная статья упоминает доходы, которые не учитываются при упрощенной системе налогообложения (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Во-вторых, стоимость имущества, полученного при формировании уставного капитала, нельзя списать на расходы. Ведь в расходы на «упрощенке» можно относить только оплаченные суммы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не включается ни в доходы, ни в расходы при УСН.

Бухгалтерский учет. Здесь все зависит от того, что именно передал учредитель. Это могут быть как основные средства, так и материалы или товары. Их нужно учесть на соответствующем счете, а потом списать на расходы в общепринятом порядке, когда возникнут основания для списания.

Чаще всего в качестве вклада в уставный капитал передают имущество, которое служит более года. Соответственно его нужно принимать к учету либо как материал, либо как основное средство. Выбор зависит от того, какой стоимостной критерий для учета основных средств установлен в вашей бухгалтерской учетной политике. Лимит может быть 40 000 руб. либо меньше (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Если в вашей учетной политике лимит основных средств для целей бухгалтерского учета равен 40 000 руб. (а это встречается чаще всего), значит, все, что ниже либо равно данной сумме, является материалом. В бухучете спишите такой объект на расходы в момент передачи в производство. Списанные объекты отразите за балансом. Заведите для этого специальный забалансовый счет. Такой порядок поможет контролировать наличие и состояние списанного в учете, но еще используемого в деятельности объекта.

Пример. Учет имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал

Соучредитель ООО «Нектар» Г.Н. Петров вносит в качестве вклада в уставный капитал общества принтер стоимостью 5000 руб. При получении принтера от учредителя был подписан акт приемки-передачи имущества и акт ввода его в эксплуатацию.

Принтер планируется использовать в деятельности общества более года. В учетной политике компании лимит для учета основных средств равен 40 000 руб.

Бухгалтер ООО «Нектар» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

— 5000 руб. — принят к учету в составе материалов принтер, полученный при формировании уставного капитала;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 10

— 5000 руб. — списана на расходы стоимость принтера в момент его ввода в эксплуатацию.

В налоговом учете ООО «Нектар» полученный принтер никак не отражается.

Предметы стоимостью более 40 000 руб. и сроком полезного использования свыше года — это основные средства. По ним вы будете начислять амортизацию начиная с месяца, следующего за принятием объекта к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизацию вам нужно начислять тем способом, который установлен вашей бухгалтерской учетной политикой. Напомним, всего существует четыре способа амортизации. При любом способе надо знать стоимость объекта и срок его полезного использования (п. 17 и 19 ПБУ 6/01).

Стоимость объекта, как мы уже сказали, учредители утверждают своим решением. А срок службы имущества устанавливает руководитель организации самостоятельно исходя из ожидаемого времени его службы, но не забывайте, что для основного средства он должен быть больше года. То есть как минимум 13 месяцев (подп. «б» п. 4 и п. 20 ПБУ 6/01).

В большинстве случаев учредители компаний передают в качестве вклада в уставный капитал имущество, уже бывшее ранее в употреблении. Учредитель может подтвердить прежний период эксплуатации им такого имущества.

Например, если учредитель — юридическое лицо, он в состоянии представить акт по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Она предусматривает специальное поле для информации о прошедшем сроке службы.

Учредитель — физическое лицо такой документ не выдает. Но у него могут быть другие документы, из которых вы определите время эксплуатации объекта. Например, это может быть технический паспорт на вещь, в котором указан день покупки.

Если подобное подтверждение у вас есть, срок полезного использования объекта вы можете установить на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. В ней указаны сроки полезного использования по группам и видам имущества. Выберите из перечня нужный вам объект и уменьшите предусмотренный по нему срок на период, в течение которого основное средство служило предыдущему собственнику. Результатом и будет время службы объекта у вас.

Не получится использовать данный метод, только если в результате вычитания у вас получился срок 12 месяцев или менее. Тогда установите время службы исходя из ожидаемого периода работы объекта, превышающего 12 месяцев.

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 3, МАРТ 2014

3. Статья: Как отражать в учете использование чистой прибыли

 

Если прибыль распределяется. Традиционно чистую прибыль направляют на выплату дивидендов учредителям компании либо на премии сотрудникам, оказание им материальной помощи. Можно тратить прибыль и на другие цели — все в руках учредителей.

На заметку

На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно организовать аналитический учет по направлениям использования чистой прибыли. Для этого откройте дополнительные субсчета.

Во всех случаях расход прибыли отражается по дебету счета 84. Корреспондирующий счет в зависимости от характера выплат будет отличаться:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

— начислены дивиденды учредителю;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70

— начислена премия сотруднику за счет чистой прибыли;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 73

— начислена материальная помощь или компенсация сотруднику организации (например, за приобретение ими путевок) за счет чистой прибыли;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 76

— начислена благотворительная помощь лицу, не являющемуся сотрудником организации, за счет чистой прибыли.

Последняя проводка не предусмотрена Инструкцией к Плану счетов. Тем не менее такая запись возможна на основании абзаца 9 Инструкции к Плану счетов.

На этом способы потратить чистую прибыль не заканчиваются. За счет таких средств при необходимости вы можете покрыть убыток прошлых лет, создать резервный фонд или увеличить уставный капитал компании. Покажем записи, которые вы должны сделать в этих случаях:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80

— отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82

— отражено создание (пополнение) резервного капитала за счет чистой прибыли; *

ДЕБЕТ 84 субсчет «Чистая прибыль текущего года» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»

— отражено погашение убытков прошлых лет за счет чистой прибыли.

Обратите внимание

Проводки по распределению прибыли делайте на дату, когда составлен протокол участников общества. Исключение — увеличение уставногокапитала за счет чистой прибыли. В этом случае дождитесь регистрации нового устава.

По общему правилу проводки делают на дату, когда собственники приняли решение о распределении прибыли на конкретные цели. Но вот пополнение уставного капитала надо отражать на дату, когда в налоговой зарегистрируют учредительные документы с новыми размерами долей участников.

 

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 1, ЯНВАРЬ 2013

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие изменения 2017 года вы оцениваете положительно?

  • передача взносов в ФНС 16.21%
  • рост лимитов по УСН 50.99%
  • новая Книга учета 7.51%
  • КБК по минимальному налогу 21.34%
  • срок сдачи СЗВ-М 52.96%
  • электронные больничные 26.09%
  • электронный иск в суд 16.6%
  • кадровый учет для микропредприятий 42.49%
  • уплата налога за третьих лиц 50.2%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль