Может ли добавочный капитал быть залогом по кредиту,как и уставной

499

Вопрос

Мы взяли в банке кредит. Банк хочет, чтоб наше предприятие заложило 100% доли в уставном капитале (в нашем случае 10 тыс. руб.) в счет этого кредита. Помимо уставного капитала у нас имеется добавочный (200 000 тыс. руб). Может ли добавочный капитал быть залогом по кредиту, как и уставной?

Ответ

ответ на этот вопрос зависит от того, каким образом был сформирован добавочный капитал. Законодательство не содержит прямого указания на возможность направления добавочного капитала в погашение убытков, так же как и прямого запрета на это. Собственником имущества, созданного за счет вкладов учредителей, а также произведенного и приобретенного обществом в процессе деятельности, является само общество (ст. 66 ГК РФ). То есть организация может распоряжаться им по своему усмотрению.

Таким образом, организация вправе по решению учредителей (участников) использовать средства добавочного капитала в качестве залога по кредиту. Исключение составляет сумма добавочного капитала, который был сформирован в результате дооценки имущества. За счет этой суммы в дальнейшем может производиться только уценка основного средства или нематериального актива. Использовать ее в качестве залога по кредиту нельзя.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и «Системы Главбух» версии для коммерческих организаций.

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении использование добавочного капитала

Использование добавочного капитала

Добавочный капитал организации можно использовать:
при уценке основных средств и нематериальных активов;
при увеличении уставного капитала организации;
для распределения между учредителями (участниками, акционерами) организации.

Уценка основных средств и нематериальных активов может быть проведена по результатам их переоценки. Сумма уценки основных средств и нематериальных активов относится на уменьшение добавочного капитала только в той части, которая была сформирована за счет сумм дооценки этих объектов, проведенной в предыдущих отчетных периодах (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 21 ПБУ 14/2007).

Средства добавочного капитала также можно направить на увеличение уставного капитала организации. Это возможно в случае, когда уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (п. 2 ст. 17 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 5 ст. 28 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Подробнее об этом см.:
Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении увеличение уставного капитала за счет собственного имущества в ООО;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении увеличение уставного капитала за счет дополнительного размещения акций в акционерном обществе;
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций (конвертации) в акционерном обществе.

В акционерном обществе добавочный капитал можно распределить между учредителями (акционерами) организации (Инструкция к плану счетов). Это возможно, если обществом принято решение выплатить всем акционерам денежные средства, на которые была снижена номинальная стоимость их акций при уменьшении уставного капитала (п. 1 ст. 101 ГК РФ, абз. 1, 2 п. 1, п. 3 ст. 29 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Если денежные средства выплачиваются акционерам сверх суммы уменьшения уставного капитала, то это можно сделать за счет собственных средств организации, в частности, за счет средств добавочного капитала. Аналогичные выплаты возможны и в обществе с ограниченной ответственностью. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении уменьшение уставного капитала в ООО.

Ситуация: можно ли использовать добавочный капитал на покрытие убытков прошлых лет

Ответ на этот вопрос зависит от того, каким образом был сформирован добавочный капитал.

Законодательство не содержит прямого указания на возможность направления добавочного капитала в погашение убытков, так же как и прямого запрета на это.

Как правило, добавочный капитал организации формируется за счет дополнительно полученного обществом имущества. Исключением являются случаи дооценки основных средств и нематериальных активов. Дело в том, что суммы дооценки не отражают стоимость фактически полученного имущества, поскольку они образованы «виртуально» по правилам бухучета.

Собственником имущества, созданного за счет вкладов учредителей, а также произведенного и приобретенного обществом в процессе деятельности, является само общество (ст. 66 ГК РФ). То есть организация может распоряжаться им по своему усмотрению.

Таким образом, организация вправе по решению учредителей (участников) направлять средства добавочного капитала в погашение полученных убытков. Исключение составляет сумма добавочного капитала, который был сформирован в результате дооценки имущества. За счет этой суммы в дальнейшем может производиться только уценка основного средства или нематериального актива. Направлять ее на покрытие убытка нельзя (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 21 ПБУ 14/2007, письмо Минфина России от 21 июля 2000 г. № 04-02-05/2).

Подтверждает возможность использования добавочного капитала на покрытие убытков и то, что приведенный в Инструкции к плану счетов перечень вариантов использования добавочного капитала является открытым. При этом на открытость данного перечня указывает то, что последний абзац перечня завершается словами «и т. п.».*

В бухучете использование средств добавочного капитала на покрытие убытков прошлых лет отразите проводкой:

Дебет 83 Кредит 84
– направлены на покрытие убытков прошлых лет средства добавочного капитала.

Пример использования добавочного капитала на покрытие убытков прошлых лет. Добавочный капитал был сформирован за счет эмиссионного дохода организации

По состоянию на 31 декабря 2013 года в учете ЗАО «Альфа» числится добавочный капитал в сумме 300 000 руб. Он был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала (т. е. за счет эмиссионного дохода).

По итогам деятельности за 2013 год организация получила убыток в размере 360 000 руб. В 2014 году на погашение убытка решено направить средства добавочного капитала в полной сумме.

В 2014 году бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводку:

Дебет 83 Кредит 84
– 300 000 руб. – направлен на покрытие убытка 2013 года добавочный капитал, сформированный за счет эмиссионного дохода.

Сумма непокрытого убытка организации за 2013 год составила 60 000 руб. (360 000 руб. – 300 000 руб.).

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Рекомендация:

«открытое акционерное общество "Балтийский Инвестиционный Банк" (далее - Банк) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением о включении в реестр требований кредиторов закрытого акционерного общества "Крестецкий леспромхоз" (далее - Леспромхоз, Должник) требования в размере 216 700 000 руб.

Конкурсный управляющий Должника Ковылев Алексей Леонидович обратился в суд с заявлением о признании недействительными по основаниям главы III.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) договоров залога от 08.05.2009, от 07.05.2010, дополнительных соглашений к указанным договорам, заключенных Должником и Банком, а также просил указать в решении суда на необходимость внесения в государственный реестр записи о погашении ипотеки и объединить его заявление с заявлением Банка в одно производство.

До принятия судебного акта Ковылев А.Л. в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнил заявленные требования и просил признать договор залога в обеспечение обязательств открытого акционерного общества "СЗНК-Евробетон" (далее - ОАО "СЗНК-Евробетон") по кредитному договору от 08.05.2009 N КРП/09/155, а также дополнительные соглашения к нему недействительными по основаниям пункта 3 статьи 103 Закона о банкротстве.

Определением суда от 18.02.2011 заявления Банка и конкурсного управляющего Должника Ковылева А.Л. на основании статьи 130 АПК РФ объединены в одно производство для совместного рассмотрения.

Определением суда от 11.04.2011 в удовлетворении заявления Банка отказано, заявление конкурсного управляющего Должника Ковылева А.Л. удовлетворено. Суд признал недействительными договор залога (ипотеки недвижимого имущества) от 08.05.2009 (в редакции дополнительных соглашений от 29.01.2010, от 05.03.2010, от 07.05.2010, от 06.10.2010) общей стоимостью 216,7 млн. руб. и договор последующего залога (ипотеки недвижимого имущества) от 07.05.2010 (в редакции дополнительных соглашений от 13.06.2010, от 15.07.2010, от 06.10.2010), заключенные Должником и Банком, применив последствия их недействительности, предусмотренные пунктом 2 статьи 167 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), указав, что настоящее определение является основанием для внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Реестр) органом, осуществляющим государственную регистрацию прав, записи о погашении вышеуказанных сделок. Взыскал с Банка в пользу Должника 28 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Банк с определением суда не согласился, в апелляционной жалобе просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявления конкурсного управляющего Должника Ковылева А.Л. и включить требование Банка в размере 216 700 000 руб. в реестр требований кредиторов Должника. Доводы жалобы сводятся к тому, что Банк не предполагал неплатежеспособности Должника, поскольку на момент совершения оспариваемых сделок фактическое финансовое состояние Должника было лучше, чем отраженное в документации. Имелась возможность произвести переоценку объектов недвижимости в соответствии с их рыночной стоимостью (добавочный капитал), соответственно, с учетом этих факторов было принято решение о возможности принятия данного залога в качестве обеспечения по кредитным обязательствам*. Кроме того, основополагающими для определения возможности предоставления кредитных средств и принятия в залог объектов недвижимости являлись признаки платежеспособности заемщика - ОАО "СЗНК - Евробетон". Полагает, что данные сделки не влекут последствий в виде предпочтительного удовлетворения требования одного кредитора перед другими. Считает, что Должник имеет право на основании статьи 387 ГК РФ восстановить понесенные материальные расходы путем подачи соответствующего требования к заемщику, чье исполнение обязательств было обеспечено ипотекой, а значит, удовлетворить требования, включенные в реестр требований кредиторов Должника.

Судом установлено, что при заключении договоров залога у Банка имелся бухгалтерский баланс Леспромхоза на последнюю отчетную дату, согласно которому Должник находится в кризисном состоянии, не позволяющем погасить имеющиеся обязательства. Более того, Банк был осведомлен о том, что оспариваемая сделка для Должника фактически является безвозмездной или неравноценной, так как согласно условиям договора залога Должник, отвечая всем своим имуществом по обязательствам другого лица, взамен ничего не получает.

Доказательств обратного Банком не представлено.

Ссылки Банка на то, что имелась возможность переоценить объекты недвижимости в соответствии с их рыночной стоимостью (добавочный капитал), соответственно, с учетом этих фактов им сделан вывод о возможности принятия данного залога в качестве обеспечения по кредитным обязательствам; основополагающими факторами для определения возможности предоставления кредитных средств и принятия в залог объектов недвижимости являлись признаки платежеспособности заемщика - ОАО "СЗНК-Евробетон", во внимание не принимаются, поскольку данные факты не имеют правового значения, так как не могут повлиять на оценку соответствия сделки действующему законодательству*.

Довод Банка о том, что данные сделки не влекут последствий в виде предпочтительного удовлетворения требования одного кредитора перед другими, несостоятельный, так как опровергается материалами дела».

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 13.79%
  • Да, с фондом 25.86%
  • Да, с инспекцией и фондом 10.34%
  • Нет, сверку еще не проводили 50%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль