Какие расходы можно учесть расчете единого налога

1173

Вопрос

Организация, имеющая магазин (книжный) для розничной торговли, применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Имеет ли право организация учесть в расходы для целей исчисления налоговой базы по УСН следующие затраты: 1 . на периодический медицинский проф.осмотр работников; 2. услуги сотовой корпоративной связи; 3. комиссию банка за перечисление денежных средств с расчетного счета, за инкассацию и пересчет денежных средств, обслуживание клиент-банка. 4 . услуги электронной сдачи отчетности в ИФНС и ПФР; 5. информационно-техническое сопровождение вычислительной техники ; 6 плата за аренду земли; 7. услуги по коррекции модуля программного комплекса 1С. 8. услуги по ремонту крыши и фасаду здания. 9. торговое оборудование(стеллажи) стоимостью до 40 тыс.руб .

Ответ

при исчисленииналоговой базы  по УСН можно учесть следующие расходы, при условии, что они   экономически обоснованы , документально подтверждены  и связаны  с деятельностью, направленной на получение доходов :

 

1.Разговоры по мобильному телефону могут быть как расходы на оплату услуг связи. Это следует из подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

2.Обязательные медицинские осмотры можно отнести к материальным расходам – подпункт 5 пункт 1 статья 346.16 НК РФ, поскольку такие осмотры являются частью производственного контроля.

3.Затраты на оплату банковских услуг:  затраты на инкассацию, комиссия за перечисление денежных средств с расчетного счета, обслуживание клиент-банка  уменьшают налоговую базу в составе расходов, связанных с оплатой услуг банка подпункт 9 пункт 1 ст. 346.16 НК РФ.

4.Расходы на ремонт крыши и фасада здания можно учесть в составе расходов на ремонт основных средств в соответствии подпункту 3 пункта 1 статьи 346.16. НК РФ.

5.Расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через Интернет, могут включать в себя:  стоимость приобретения (установки, тестирования) программного комплекса (программного обеспечения), предназначенного для формирования отчетности в электронном виде и затраты на оплату услуг специализированного оператора связи.

Порядок учета расходов на приобретение программного комплекса (обеспечения) зависит от того, обладают ли эти активы признаками амортизируемого имущества или нет.

Расходы по оплате услуг специализированного оператора связи (абонентскую плату за доступ к телекоммуникационным каналам связи) уменьшают налоговую базу как затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

6. Расходы на информационно-техническое сопровождение вычислительной техники, услуги по коррекции модуля программного комплекса 1С. учтите в составе расходов, связанных с обновлением программ. Списываются единовременно в соответствии подпункту 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

7.Расходы на приобретение  торгового  оборудование (стеллажи) стоимостью до 40 тыс.руб., учтите единовременно после их оплаты в составе  материальных  расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, поскольку имущество стоимостью до 40000,0 руб. не относится к амортизируемому имуществу.

8.Плату за аренду земли можно учесть в составе арендных платежей за арендуемое имущество- подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК  РФ, если здание магазина находится на арендованном участке, либо земля используется в предпринимательской деятельности.

Обоснование данной позиции содержится ниже в материалах «Системы Главбух »

1.Рекомендация:  Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке

Условия для признания расходов

Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:

Дата признания расходов

При расчете единого налога расходы учитывайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:*

  • день погашения векселя (при расчетах собственными векселями);
  • дата передачи векселя по индоссаменту (при расчетах векселями третьих лиц).

Определяя дату признания расходов при расчете единого налога, учитывайте особые правила включения в налоговую базу некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке приведены в таблице.

 

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья:  Расходы

 

Разговоры по мобильному телефону могут быть учтены плательщиками УСН как расходы на оплату услуг связи. Это следует из подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом расходы на телефонную связь, как и все остальные затраты, должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст.346.16 и п. 1 ст.252 НК РФ).

Значит, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, вам нужно будет оформить приказ руководителя, утверждающий перечень должностей, которым в силу исполняемых ими обязанностей компенсируются расходы на связь. Кроме того, потребуется договор работника (в вашем случае — директора) с сотовой компанией об оказании услуг связи.

И наконец, документы, подтверждающие расходы директора в производственных целях. Например, детализированный отчет оператора сотовой связи, выписанный на имя работника, с расшифровкой исходящих звонков и стоимостью каждого разговора.

Правда, большинство судебных решений говорит о том, что налоговики не вправе требовать от налогоплательщиков детализированные счета (например, постановления ФАС Московского округа от 29.01.2010 №КА-А40/14759-09-2, от 24.12.2009 №КА-А40/12845-09-П и ФАС Центрального округа от06.03.2009 №А35-4080/07-С8).*

Таким образом, выбор остается за вами. Если опасаетесь спора с налоговыми работниками, постарайтесь максимально подтвердить документами расходы на мобильную связь, в том числе и детализированными счетами. А если готовы в случае необходимости поспорить, то обосновывать свои расходы можно и без таких счетов. Главное, документально доказать, что подобные услуги были вам оказаны и необходимы.*

 

Журнал «Упрощенка»№ 2. Февраль 2013

3.Статья: Когда работы и услуги можно отнести на материальные расходы

 

Ситуация № 2 Обязательные медосмотры сотрудников

Обязательные медицинские осмотры должны проходить по большей части работники торговых организаций либо сферы услуг. Если фирма оплачивает медицинские осмотры, это также можно отнести к материальным расходам, поскольку такие осмотры являются частью производственного контроля. Об этом сказано в подпункте «в» пункта 2.4 Правил, утвержденных постановлением Главного санитарного врача РФ от 13.07.2001 № 18. А контроль за соблюдением установленных технологических процессов относится к услугам производственного характера. Поэтому стоимость медицинских услуг можно учесть при упрощенной системе налогообложения, с этим согласен и Минфин России в письме от 04.06.2007 № 03-11-04/2/157 .*

На заметку

Документы, необходимые для учета работ и услуг

Для того чтобы учесть в налоговой базе при УСН стоимость производственных работ или услуг, их нужно оплатить. Кроме того, потребуются документы, подтверждающие экономическую обоснованность таких расходов. Их должно быть, по крайней мере, два. Первый — договор с фирмой или предпринимателем, занимающимися работами или услугами. И второй — акт о выполнении работ или оказании услуг. Акт подписывается двумя сторонами, когда соответствующие услуги оказаны или работы выполнены.

Однако обратите внимание, что речь идет именно об обязательных медицинских осмотрах, обязанность работодателя проводить которые закреплена нормативными документами. Так, Перечень работ, при выполнении которых сотрудники должны проходить медосмотры, дан в приложении № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н. Этим же приказом утвержден и порядок проведения медицинских осмотров, в том числе их периодичность (приложение № 3). Соответственно расходы на проведение дополнительных медицинских осмотров, а также на прохождение медицинских осмотров работниками, не упомянутыми в Перечне, учесть в налоговой базе не получится.*

Пример 1. Учет расходов на медосмотр работников

ООО «Булочка» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и занимается розничной торговлей хлебобулочными изделиями. 21 мая 2012 года общество заключило договор с медицинским учреждением на проведение медосмотра продавцов и оплатило услуги стоимостью 18 000 руб. (без НДС). 25 мая услуги были оказаны и получен соответствующий акт. Имеет ли право общество учесть стоимость медосмотра в расходах?

Обратимся к приложению № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н. В пункте 15 указана работа в организациях торговли. В соответствии с ним продавцы обязаны один раз в год проходить осмотр у дерматовенеролога, отоларинголога, стоматолога, инфекциониста и сдавать необходимые анализы. Если общество оплатило услуги именно этих специалистов и анализы, указанные в Перечне, а также при условии, что в течение прошедшего года продавцы еще не проходили медосмотры, то расходы можно учесть. В противном случае — нет.*

 

Журнал «Упрощенка»№ 5. Май 2012

4.Рекомендация: Как сдать остаток денежных средств в банк. Организация применяет специальный налоговый режим

 

УСН: инкассация 

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на инкассацию уменьшают налоговую базу в составе расходов, связанных с оплатой услуг банка (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее об этом см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.*

 

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5.Рекомендация: Как отразить при налогообложении оплату банковских расходов. Организация применяет специальный налоговый режим

 

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на оплату банковских услуг уменьшают налоговую базу в том же порядке, что и при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Единственное отличие – при упрощенке любые расходы признаются по мере их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении банковских расходов. Организация применяет упрощенку и рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами

В марте банк, обслуживающий ЗАО «Альфа», на основании заключенных договоров оказал организации следующие услуги:
– установка системы «Банк-Клиент» сроком на 1 год – стоимость 6000 руб. Система была введена в эксплуатацию 1 марта;
– ежемесячное обслуживание системы «Банк-Клиент» – стоимость 1000 руб. (стоимость годового обслуживания – 12 000 руб.);
– расчетно-кассовое обслуживание – стоимость 1000 руб.

Кроме того, в марте «Альфа» воспользовалась услугами банка по инкассации денежных средств. Стоимость услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

Расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации «Альфа» оплатила в марте. Услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» были оплачены в апреле.

При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Альфы» отразил в составе расходов комиссию за расчетно-кассовое обслуживание и стоимость услуг по инкассации в общей сумме 6900 руб. (5900 руб. + 1000 руб.).

Расходы, связанные с установкой и обслуживанием системы «Банк-Клиент», учитываются при расчете единого налога за полугодие.

В бухучете «Альфы» были сделаны следующие проводки.

В марте:

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы комиссия за расчетно-кассовое обслуживание;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 5000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по инкассации денежных средств;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 900 руб. – отнесен на расходы «входной» НДС по услугам инкассации;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 6000 руб. – отражены расходы на установку системы «Банк-Клиент»;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отнесена на расходы стоимость услуг по обслуживанию системы «Банк-Клиент» за март;

Дебет 60 Кредит 51
– 6900 руб. (1000 руб. + 5900 руб.) – списаны деньги с расчетного счета в оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание и по инкассации.

В апреле:

Дебет 60 Кредит 51
– 7000 руб. (6000 руб. + 1000 руб.) – оплачены услуги по установке и обслуживанию системы «Банк-Клиент» за март;

Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – учтены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель;

Дебет 60 Кредит 51
– 1000 руб. – оплачены расходы на обслуживание системы «Банк-Клиент» за апрель.

Данные суммы бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов.

 

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

6.Рекомендация: Как учесть расходы на ремонт основных средств при упрощенке

 

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на ремонт основных средств можно учесть в составе расходов при расчете единого налога (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Суммы НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам), также уменьшают налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).*

Расходы на ремонт арендованных основных средств учитывайте, если:

  • по законодательству или согласно договору арендатор обязан проводить ремонт арендованного имущества за свой счет (ст. 616, 644 ГК РФ);
  • произведенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).*

Такой подход подтверждается в письмах Минфина России от 20 января 2011 г. № 03-11-11/10 и УФНС России по г. Москве от 13 июля 2009 г. № 16-15/071782.*

Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на ремонт основных средств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Например, если организация ремонтирует основное средство собственными силами, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены (составления акта о замене запчасти) и оплаты поставщику (п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

7.Рекомендация: Как учесть при налогообложении приобретение компьютерной программы. Организация применяет специальный налоговый режим

 

Расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на компьютерные программы (по лицензионным договорам), а также расходы, связанные с обновлением программ, спишите единовременно (подп. 19 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация приобретает компьютерную программу вместе с компьютером, стоимость программы из стоимости компьютера выделять не нужно. Если компьютер приобретен без минимального программного обеспечения, расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (п. 4 ст. 346.16, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756, от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835. Несмотря на то что эти письма касаются общей системы налогообложения, ими могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете единого налога на упрощенке учесть расходы за пользование компьютерной программой по сублицензионному договору

Да, можно.

Организация вправе учесть при расчете единого налога расходы, связанные с использованием программы по лицензионному договору (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

C письменного согласия лицензиара лицензиат может заключить сублицензионный договор на право использования компьютерной программы сублицензиатом (третьим лицом). При этом сублицензиату могут быть предоставлены права пользования только в тех пределах, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата (п. 2 ст. 1238 ГК РФ).

Таким образом, если условия сублицензионного договора соответствуют условиям основного лицензионного договора, то при расчете единого налога организация вправе учесть платежи за пользование программой. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 9 июня 2012 г. № 07-11-06/2/77.

 

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

8.Ситуация: Можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через Интернет. Организация (автономное учреждение) платит единый налог с разницы между доходами и расходами

 

Да, можно.

Расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через Интернет, могут включать в себя:

  • стоимость приобретения (установки, тестирования) программного комплекса (программного обеспечения), предназначенного для формирования отчетности в электронном виде;
  • затраты на оплату услуг специализированного оператора связи.

Порядок учета расходов на приобретение программного комплекса (обеспечения) зависит от того, обладают ли эти активы признаками амортизируемого имущества или нет.

Если по своим характеристикам оборудование и программное обеспечение, необходимое для передачи отчетности через Интернет, соответствуют критериям амортизируемого имущества, их стоимость можно отнести на расходы на основании подпунктов 1 и 2.1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Если программный комплекс (программное обеспечение) не соответствует критериям амортизируемого имущества, расходы на его приобретение можно:

  • включить в состав материальных затрат (как расходы на приобретение приборов, оборудования и другого имущества, не являющегося амортизируемым) (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • списать как затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По этой же статье можно списывать расходы на обновление программного обеспечения.

Расходы по оплате услуг специализированного оператора связи (абонентскую плату за доступ к телекоммуникационным каналам связи) уменьшают налоговую базу как затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Любые из перечисленных расходов при расчете единого налога можно учесть, только если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).*

Для обоснования затрат у налогоплательщика должны быть подтверждающие документы. Например, расходы по установке и тестированию программного обеспечения можно подтвердить актом выполненных работ. Расходы на приобретение неисключительных прав на программу – лицензионным договором, фирменной инструкцией, заполненной карточкой пользователя. При обновлении программы составьте акт об оказании услуг.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/2/250, от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/2/193, от 12 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/100, от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/79.

 

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

9.Статья: Дешевое имущество списывается при «упрощенке» сразу после оплаты

Дешевое имущество – не основные средства

В состав основных средств субъектов «упрощенки» включается имущество, которое признается амортизируемым по правилам, установленным для налога на прибыль, – пункт 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом амортизируемым считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб. Это установлено пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Более дешевые объекты основными средствами не являются.

Учет материальных расходов

Материальные расходы признаются при «упрощенке» на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Их перечень определяется по

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль