Бухгалтерские проводки по продаже части офиса по заниженной себестоимости

280

Вопрос

Как правильно отразить в учете продажу части офиса ниже себестоимости. Офис находится в жилом доме, построен при долевом участии в строительстве. Введен в эксплуатацию в ноябре 2007г. До 2009 г. применяли УСН- объект налогообложения доходы минус расходы. А с 2009 г. применяем УСН- объект налогообложения доходы. Продали часть офиса 29 октября по договору купли-продажи. Новое свидетельство о госрегистрации на оставшуюся часть офиса зарегистрировано 5 декабря 2013 г..

Ответ

В составе доходов отразите доход от реализации части офисных помещений по договорной цене. Налог за 2007-2008 годы пересчитайте (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В состав расходов включите только суммы начисленной амортизации по объекту. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/51, от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/50, от 27 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/30.
В бухгалтерском учете отразите следующие операции:

Дебет 01 «Выбытие объекта основного средства»  Кредит 01
– отражено выбытие помещения.

 

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

Дебет 08 Кредит 01 Дебет 01 «Выбытие объекта основного средства»
– отражено поступление объекта по новому свидетельству;

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации части помещения;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– списана стоимость объекта, которое выбывает.

На счете 99 будет отражен убыток от реализации основного средства.

Дебет 01 Кредит 08
– поставлено на баланс новое помещение
 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» для Упрощенной системы налогообложения и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база»

1. Рекомендация: Как пересчитать единый налог при упрощенке, если основное средство (нематериальный актив) было реализовано до истечения нормативных сроков

 

 

Смена объекта налогообложения

При досрочной реализации основных средств после смены объекта налогообложения налоговые обязательства по единому налогу тоже нужно пересчитать. Имеются в виду случаи, когда после перехода на уплату единого налога с доходов организация продает основное средство, стоимость которого (полностью или частично) была списана в тех периодах, когда организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами. При этом уменьшить налоговую базу за счет начисленной амортизации организация может только за тот период эксплуатации основного средства, в котором она рассчитывала единый налог с разницы между доходами и расходами. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/51, от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/50, от 27 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/30. Сама по себе смена объекта налогообложения (без последующей реализации основного средства) пересчет налоговых обязательств за собой не влечет (письмо Минфина России от 31 марта 2010 г. № 03-11-06/2/46).

Пример пересчета единого налога при реализации основного средства со сроком полезного использования менее 15 лет до истечения трех лет с момента его учета в составе расходов. Основное средство приобретено в период применения упрощенки с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», а реализовано после перехода на уплату единого налога с доходов

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с 1 января 2013 года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15 октября 2013 года организация приобрела оборудование, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 42 400 руб. Срок полезного использования оборудования – шесть лет.

С 2014 года «Альфа» перешла на расчет единого налога с доходов.

Доходы организации за 2013 год составили 60 000 руб.

При расчете единого налога за 2013 год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства в сумме 42 400 руб.

Бухгалтер рассчитал сумму единого налога следующим образом:

Налоговый
период

Доходы за
налоговый
период,
руб.

Расходы за
налоговый
период,
руб.

Ставка
единого
налога
при
упрощенке,
%

Сумма налога,
начисленная за
год, руб.

Дата уплаты
единого
налога в
бюджет

2013 год

60 000

42 400

15

2640
((60 000 – 42 400) × 15%)

31.03.2014


«Альфа» подала годовую декларацию 30 марта 2014 года. В этот же день в бюджет была перечислена сумма единого налога за 2013 год в размере 2640 руб.

В апреле 2014 года организация продала оборудование. С момента учета расходов не прошло трех лет. Значит, организация должна пересчитать единый налог за 2013 год. Поскольку единый налог с 2014 года «Альфа» платит с доходов, то в 2014 году сумму амортизации при расчете единого налога она учесть не может.

Чтобы пересчитать сумму налога за 2013 год, бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с ноября по декабрь 2013 года включительно. Амортизация рассчитывалась по правилам налогового учета.

Для целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный метод начисления амортизации.

Месячная норма амортизации составила:
1 : 72 мес. × 100% = 1,3889%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
42 400 руб. × 1,3889% = 589 руб.

Амортизация за IV квартал 2013 года равна:
589 руб. × 2 мес. = 1178 руб.

Затем бухгалтер пересчитал единый налог следующим образом:

Налоговый
период

Доходы за
налоговый
период,
руб.

Расходы за
налоговый
период,
руб.

Ставка
единого
налога
при
упрощенке,
%

Сумма
налога,
начислен-
ная за
год, руб.

Сумма
налога,
подлежащая
уплате в
бюджет,
руб.

Разница
между
новой и
старой
суммой
налога,
руб.

2013 год

60 000

1178

15

8823
((60 000 –
1178) × 15%)

8823

6183
(8823 – 2640)


Сумма налога к доплате за 2013 год составила 6183 руб. Эту сумму бухгалтер перечислил в бюджет 16 апреля 2014 года. Одновременно он перечислил в бюджет пени за несвоевременную уплату налога в сумме 27 руб.

Бухгалтер рассчитал пени так:

Налоговый
период

Неуплаченная
сумма налога,
руб.

Количество
календарных
дней просрочки
платежа

Ставка
рефинан-
сирования

Пени, руб.

2013 год

6183

16

С 31 марта по 15 апреля
2014 года
(16 дней) –
8,25%

27
(6183 руб. ×
1/300 ×
8,25% ×
16 дн.)

 

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.06.2012 № 03-03-06/1/313 «О разукрупнении и объединении объектов основных средств»

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об учете в целях налогообложения прибыли организаций разукрупнения и объединения объектов основных средств и сообщает следующее.

На основании п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под основными средствами в целях гл.25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п.8 и 20 ст.250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу гл.25 Кодекса переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл.25 Кодекса.

В соответствии с п.2 ст.257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Таким образом, Кодексом не предусмотрен порядок, позволяющий определять стоимость основного средства посредством привлечения независимого оценщика.

В соответствии с п.1 ст.258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Изменение срока полезного использования объекта после начала его амортизации не допускается, за исключением случаев, предусмотренных абз.2 п.1 ст.258 Кодекса. Так, налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), установлено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

ПБУ 6/01 не содержит других положений, касающихся разделения объектов основных средств.

Положения гл.25 Кодекса также не предусматривают такой категории движения основных средств, как "разукрупнение" объекта, так как амортизация по амортизируемому имуществу начисляется в целом по объекту основных средств.

Разделение инвентарного объекта на несколько инвентарных номеров, а также объединение нескольких инвентарных номеров в один инвентарный объект не предусмотрены Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359, положениями которого определено, что объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль