Учет упрощенца: что в нем является товаром,а что материалом?

251

Вопрос

Организация совмещает два режима налогообложения: УСН и ЕНВД. К ЕНВД относится розничная торговля химическими реагентами для бассейнов, на УСН - обслуживание бассейнов. При закупке хим. реагентов, заранее не известно, куда они пойдут - в магазин или на обслуживание. Вопрос в следующем: как грамотно оприходовать ценности в таком случае? Оприходовать все как материалы (на 10 счет) или как товары (на 41), а затем оформлять перемещение? Нет ли в этом случае каких либо ограничений со стороны законодательства, методических рекомендаций по данному вопросу, нюансов в налогообложении?

Ответ

Действующее законодательство не содержит разъяснения по вопросу учета ценностей, которые могут быть использованы как для продажи, так и для собственных нужд. Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, правильное деление ценностей на товары и материалы необходимо для достоверного ведения налогового учета. Поскольку материалы в налоговом учете можно списать на расходы сразу после оплаты, а товары — только после реализации покупателю, при условии, что прежде они уже были оплачены поставщику. В связи с этим, чтобы избежать искажения налоговой базы по единому налогу, более правильно отразить все ценности на счете 41 «Товары». При переводе товара в состав материалов сделайте проводку: Дебет 10 Кредит 41. После того как часть ценностей Вы перевели в состав материалов и отнесли на счет 10, их уже можно списать в налоговом учете.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендаций «Системы Главбух».

Статья: Что в учете «упрощенца» является товаром, а что материалом

Бизнес организации может быть организован таким образом, что одни и те же ценности используются и как материалы, и как товары. Например, организация, занимающаяся ремонтом и обслуживанием компьютеров, покупает картриджи. Те из них, которые используются при ремонте, являются материалом и учитываются на счете 10. А те, что просто продаются пользователям, — товаром и учитываются на счете 41.*

Или компания занимается производством одежды и часть тканей использует в качестве материала для пошива платьев, а часть — продает в собственном магазине как самостоятельный товар.

Различие в правилах учета существенно, поскольку товары и материалы списываются на расходы в разные моменты.

Более того, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, правильное деление ценностей на товары и материалы необходимо и для достоверного ведения налогового учета. Поскольку материалы в налоговом учете можно списать на расходы сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А товары — только после реализации покупателю, при условии, что прежде они уже были оплачены поставщику* (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обратите внимание

В бухгалтерском учете товары и материалы отражаются на разных счетах, а в налоговом учете — списываются по разным правилам.*

Как видим, грамотное и аргументированное деление приобретенных ценностей на материалы и товары в бухгалтерской работе необходимо. Данная статья поможет вам в этом.

На какой бухгалтерский счет приходовать ценности, назначение которых пока не известно

Итак, при покупке товарно-материальных ценностей вы не знаете, в какой деятельности они будут использованы — в торговле или производстве. Как мы уже упомянули, для учета ценностей, купленных для продажи, предназначен счет 41 «Товары». А для учета имущества, предназначенного для использования в производстве, — счет 10 «Материалы». Поскольку вы не знаете, чем именно станет актив — товаром или материалом, приходуйте все материальные ценности на одном счете. И лучше выбрать для этого счет 41. Тогда списывать ценности, отпущенные в производство, вы будете проводками:*

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41

— переведены товары в состав материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— списаны материалы, переданные в производство.

 

Поэтому мы рекомендуем вначале ценности списать со счета 41, отразить как материалы на счете 10, а потом уже списывать в бухгалтерском и налоговом учете на расходы.

Описанный выше вариант учета пропишите в своей учетной политике для целей бухучета. Также в этом документе определите форму накладной, по которой материалы с торгового склада будут передаваться на склад производственного подразделения или, при необходимости, обратно. За основу можете взять форму № ТОРГ13, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.*

 

Как списывать товары и материалы в налоговом учете

По общему правилу в налоговом учете материалы можно отнести на расходы сразу, в момент оприходования, при условии, что они оплачены. Дожидаться списания ценностей в производство не нужно* (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если сразу вы не знаете, чем будут для вас купленные ценности — товаром или материалом, то учитывайте их на счете 41 и на расходы сразу после оплаты не списывайте. Поскольку ценности на счете 41 — это товары и они списываются в налоговом учете при упрощенной системе только после реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

 

А вот после того как часть ценностей вы перевели в состав материалов и отнесли на счет 10, их уже можно списать в налоговом учете (если они оплачены).*

Никакого нарушения при таком порядке не будет. Поскольку не считаются ошибками неточности в учете, которые выявлены в результате получения новой информации (письмо Минфина России от 17.10.2013 № 03-03-06/1/43299). А у вас сведения о том, что появился такой объект учета, как материалы, появляются не сразу в момент его покупки, а по прошествии времени. Для списания материалов в налоговом учете в таком случае оформляйте бухгалтерскую справку*. Обойтись без нее вы сможете, только если материалы переданы в производство в том же квартале, в котором они были оприходованы и оплачены.

 

Где взять бланк формы на внутреннее перемещение ценностей

Если вы переводите материалы из состава товаров или наоборот, вам нужна накладная на внутреннее перемещение ценностей. И в этих целях удобно использовать унифицированную форму № ТОРГ-13*. Скачать бланк можете на сайте электронного журнала «Упрощенка». Для этого в верхнем левом углу сайта выберите в меню раздел «Формы», после чего в строке поиска введите наименование нужного вам документа — № ТОРГ-13. Пройдите по выданной ссылке и скачайте форму на свой компьютер, нажав кнопку «Скачать бланк» в верхнем правом углу страницы.

 

Пример. Учет ценностей, которые могут быть использованы как товар или как материал*

ООО «Факел», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, закупает ткань, которую может использовать в производстве, а может реализовывать как товар. И на момент приобретения точное назначение закупки неизвестно. Согласно учетной политике компании все материальные ценности подобного плана изначально отражаются на счете 41 «Товары».

25 декабря 2013 года было закуплено 20 рулонов ткани по цене 5600 руб. за рулон. В марте 2014 года 12 рулонов было продано, остальные переданы в производство.

25 декабря 2013 года бухгалтер сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 112 000 руб. (5600 руб. × 20 шт.) — оплачена партия ткани;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

— 112 000 руб. — оприходована ткань для продажи и (или) использования в производстве.

В налоговом учете ООО «Факел» в декабре 2013 года приобретенные ценности отражены не были, поскольку неясно, какая часть ценностей будет реализована как товар, а какая — отпущена в производство.

В марте 2014 года бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

— 67 200 руб. (5600 руб. × 12 шт.) — списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 41

— 44 800 руб. (5600 руб. × 8 шт.) — переведены товары в состав материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

— 44 800 руб. — списаны материалы, переданные в производство.

Для перевода ценностей в размере 44 800 руб. с товарного склада в производственное подразделение бухгалтер оформил накладную на внутреннее перемещение.

В налоговом учете за март 2014 года на расходы отнесена стоимость реализованных товаров (67 200 руб.) и стоимость отпущенных в производство материалов (44 800 руб.).

 

ЖУРНАЛ «УПРОЩЕНКА», № 4, АПРЕЛЬ 2014

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.39%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.37%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.37%
  • в программе БухСофт 4.81%
  • в других бухгалтерских программах 20.62%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 11.68%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.75%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль