ЕНВД и УСН и раздельный учет

424

Вопрос

Как оприходовать товары, если в момент поступления неизвестно, куда они пойдут: в торговлю через розничный магазин (ЕНВД) или через интернет-магазин (УСН)?

Ответ

При совмещении УСН и ЕНВД организация должна вести раздельный учет. Порядок ведения раздельного учета законодательно не установлен, организации необходимо разработать его самостоятельно. Раздельный учет по разным видам деятельности можно вести с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам учета доходов и расходов.

 

Если при приобретении товаров неизвестно, в каком виде деятельности они будут использованы, то организация может поступить следующим образом:

Если в торговой организации объем розничных операций невелик, то все поступающие товары сначала можно приходовать как предназначенные для реализации оптом и по мере необходимости переводить их в состав товаров, реализуемых в розницу. Или наоборот, оприходовать товары как для розничных операций, а затем переводить их в состав товаров для оптовых операций.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Рекомендация: Как платить налоги при совмещении упрощенки с ЕНВД

 

Раздельный учет

Порядок ведения раздельного учета при совмещении упрощенки и ЕНВД законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно и закрепите в учетной политике или в другом локальном документе, утвержденном руководителем организации.* При разработке порядка ведения раздельного учета руководствуйтесь общими нормами ведения бухучета.

Организовать раздельный учет можно с помощью распределения всех доходов и расходов на несколько групп.

Доходы разделите на две группы:

  • от деятельности на упрощенке;
  • от деятельности на ЕНВД.

Расходы разделите на три группы:

  • связанные с деятельностью на упрощенке;
  • связанные с деятельностью на ЕНВД;
  • одновременно связанные с деятельностью организации на упрощенке и на ЕНВД (например, общехозяйственные расходы).

Раздельный учет по разным видам деятельности можно вести с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счетам учета доходов и расходов.*

 

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация: Как отразить при налогообложении приобретение товаров. Организация применяет специальный налоговый режим

 

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ). Расходы, относящиеся к одному виду деятельности, распределять не нужно. Расходы, которые одновременно относятся к обоим видам деятельности, нужно распределить между ними (п. 9 ст. 274 НК РФ).

При получении товаров, предназначенных для перепродажи, у организации возникают прямые и косвенные расходы.

К косвенным расходам по торговой деятельности относятся все остальные затраты организации, кроме внереализационных (например, зарплата административно-управленческого персонала, плата за аренду, посреднические вознаграждения, не включенные в стоимость товаров, и т. п.). Косвенные расходы следует распределить между видами деятельности пропорционально доходам от каждого из них (п. 9 ст. 274 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

К прямым расходам по торговой деятельности относятся:

  • стоимость приобретения товаров (она может либо включать, либо не включать в себя дополнительные расходы, связанные с получением товаров);
  • расходы на доставку товаров до склада организации-покупателя (если такие расходы не включены в стоимость товаров).

Расходы, связанные с доставкой товаров до склада организации-покупателя, тоже придется распределять. Такая необходимость возникнет, если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения эти расходы не включаются в стоимость приобретенных товаров. Такой вывод следует из положений статьи 320 Налогового кодекса РФ.

При оприходовании товаров организация должна определить, в каком виде деятельности они будут использованы. От этого зависит возможность применения вычета по НДС и порядок налогового учета расходов на приобретение товаров.

Товары, предназначенные для использования в деятельности на общей системе налогообложения, учитывайте отдельно от товаров, которые приобретены для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

При расчете налога на прибыль можно учесть расходы на доставку только тех товаров, которые предназначены для использования в деятельности на общей системе налогообложения. Расходы на доставку товаров, которые будут использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД, налогооблагаемую прибыль не уменьшают (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Входной НДС (как по приобретенным товарам, так и по расходам на доставку):

  • примите к вычету – в части, относящейся к товарам (расходам на доставку товаров), которые будут использованы в деятельности на общей системе налогообложения (ст. 171 НК РФ);
  • включите в стоимость товаров (в состав расходов на доставку) – в части, относящейся к товарам, которые предназначены для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если точное количество товаров, которые будут использованы в разных видах деятельности, заранее неизвестно, то распределять расходы на их доставку организация может самостоятельно в порядке, предусмотренном учетной политикой. Разрабатывая такой порядок, следует учитывать сложившуюся структуру товарооборота (удельный вес выручки, с которой начисляются НДС и налог на прибыль, в общем объеме реализации). Например, если в торговой организации объем розничных операций невелик, то все поступающие товары сначала можно приходовать как предназначенные для реализации оптом (общая система налогообложения) и по мере необходимости переводить их в состав товаров, реализуемых в розницу (ЕНВД).*

Если предварительное распределение расходов на доставку товаров не соответствовало характеру их фактического использования, то по окончании месяца суммы транспортных расходов, отнесенных на разные виды деятельности, нужно уточнить.

 

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья: Распределяем стоимость сырья и материалов по налоговым режимам

 

Если сразу неизвестно, на что пойдут сырье или материалы

Допустим, организация приобрела материалы (сырье) и оплатила, но в день покупки точно не решено, где их использовать. Как вести учет?

Первый способ. Проще всего, нам кажется, поступить так. После покупки и расчета с поставщиком всю стоимость отнести на расходы. На это есть все основания: материалы оприходованы и оплачены, предназначеные для предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НКРФ). Потом, когда станет ясно, что материалы отпущены для услуг или работ, облагаемых ЕНВД, произвести корректировку— сторнировать расходы, равные стоимости этих материалов.*

См. статью «Спорный момент: списание сырья и материалов в 2009 году» // Упрощенка, 2009, № 5

Пример 1

ООО «Дизайн» ремонтирует помещения физическим и юридическим лицам, совмещая упрощенную систему (объект налогообложения — доходы минус расходы) с уплатой единого налога на вмененный доход. 22 июня 2009 года общество приобрело и оплатило 25 банок краски по цене 150 руб./шт. (без НДС), а 28 июня их передали для выполнения работ: 7 — на ремонт квартиры И.И. Славикова, 18 — на покраску офиса ООО «Восток». Каким будет учет расходов?

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ режим уплаты ЕНВД может применяться к бытовым услугам населению. Доходы от услуг, оказываемых юридическим лицам, ЕНВД не облагаются.

Ремонт относится к бытовым услугам (коды ОКУН 016101— 016112), поэтому ООО «Дизайн» вынуждено уплачивать ЕНВД с доходов от заказов, выполняемых для физических лиц, а доходы и расходы, связанные с обслуживанием организаций и индивидуальных предпринимателей, — учитывать в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Краску закупили и оплатили 22 июня, поэтому согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.17 НК РФ в этот день можно признать в расходах 3750 руб. (150 руб. x 25 шт.). 28 июня часть краски была выделена для деятельности, облагаемой ЕНВД. Следовательно, расходы следует сторнировать — вписать в графу 5 Книги учета доходов и расходов со знаком «минус» 1050 руб. (150 руб. x 7 шт.).

Если материалы приобретены и отпущены в производство в одном и том же отчетном или налоговом периоде, проблем нет. День корректировки в пределах одного квартала не важен — на расчет налоговой базы он не повлияет. Но случается, что материалы или сырье списаны позднее, в следующем отчетном или даже налоговом периоде. Спрашивается, когда сторнировать расходы: в день учета или в день отпуска материалов? Прямого ответа в Налоговом кодексе нет. Мы думаем, можно в день, когда стало известно, что расходы не связаны с деятельностью на упрощенной системе. Почему? К моменту учета никто не знает, для чего предназначены материалы, а когда информация появляется, тогда на основании бухгалтерской справки и корректируются расходы.

Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Дизайн» № п/п

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

71

Платежное поручение № 97 от 25.03.2009

Учтена в расходах стоимость краски

3750

194

Бухгалтерская справка № 21 от 28.06.2009

Сторнированы расходы на стоимость краски, использованной в деятельности, переведенной на ЕНВД

–1050

Пример 2

Предположим, в ООО «Дизайн» (см. пример 1) краску купили 25 марта 2009 года, а списали 28 июня. Отразим расходы в налоговом учете.

Все останется почти таким же, как в примере 1. Только стоимость 25 банок краски учтем 25 марта 2009 года, а затраты на 7 банок, отпущенных на ремонт квартиры, по-прежнему скорректируем 28 июня (табл. 1).

Второй способ. Осторожным бухгалтерам больше подойдет следующее. В день оплаты сырья или материалов, если еще непонятно, где их будут использовать, расходы вообще не признавать. А когда материалы будут списаны в производство (для работ, услуг), учесть стоимость той части, которую оставили, чтобы использовать в деятельности на упрощенной системе.

Плюс данного способа, что не придется корректировать расходы, минус, причем существенный, что расходы отражаются позже, и если оплата и отпуск в производство приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды, сначала придется переплатить налог и только в следующий период сравнять налоговую базу с той, которую рассчитали бы первым способом (в случае сторнирования расходов).*

Пример 3

Для ООО «Дизайн» (см. пример 2) отразим расходы вторым способом, то есть после списания краски в производство.

Таблица 2.Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Дизайн» за II квартал 2009 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

194

Бухгалтерская справка № 21 от 28.06.2009

Учтена в расходах стоимость краски, предназначенной для деятельности на УСН

2700

Так как краску для ремонтных работ передали только 28 июня, в этот день общество имеет право включить в расходы стоимость 18 банок, предназначенных для ремонта офиса, — 2700 руб. (150 руб. x 18 шт.).

Налоговый учет ООО «Дизайн» будет таким, как показано в табл. 2.

Конечно, хотелось бы знать, какой способ более правильный. Налоговое законодательство точного ответа не дает, но принимая во внимание подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НКРФ, в котором указывается порядок учета стоимости сырья и материалов, расходы следует отражать в момент их оплаты. Следовательно, учитывать расходы раньше или позже считается ошибкой. В этом смысле верным является первый способ. Кстати, он более выгодный. Целесообразность второго подтверждает то, что только в момент передачи сырья в производство определяется, с каким налоговым режимом сопоставить затраты. В любом случае выбранный способ нужно указать в документе об учетной политике.

 

Журнал «Упрощенка» № 7, июль 2009

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 10.84%
  • Да, с фондом 30.12%
  • Да, с инспекцией и фондом 9.64%
  • Нет, сверку еще не проводили 49.4%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль