Как арендатору учесть при налогообложении арендные платежи

584

Вопрос

Арендодатель разделил договор аренды на договор аренды и договор технического обслуживания нежилого помещения. Предмет договора в части ТО выглядит так: 1. Предмет договора 1.1. Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязанности по выполнению работ технического обслуживания, эксплуатации, санитарного содержания нежилых помещений, принадлежащих Заказчику на праве аренды, общей площадью 248,2 м.кв., на основании договора аренды № 205 от 01.05. 2014 года, в соответствии с Правилами и нормами технической эксплуатации и другими действующими нормативными актами РФ, а также осуществление пропускного режима в арендуемые помещения. 1.2. Заказчик оплачивает, а Исполнитель оказывает комплексное техническое и эксплуатационное обслуживание нежилого помещения в следующем объеме: 1.2.1. Подключение к системе электроснабжения и учет электрической энергии арендуемых помещений; 1.2.2. Обеспечение тепловой энергией для систем отопления по проекту здания; 1.2.3. Обеспечение мест общего пользования холодным и горячим водоснабжением; 1.2.4. Обеспечение работы грузового (с лифтером для подъема груза не более 500 кг) и пассажирского лифта 1.3. Техническое обслуживание систем электроснабжения и освещения: 1.3.1. осмотр и контроль работы электрооборудования; 1.3.2. устранение мелких неисправностей (замена перегоревших электроламп, смена и ремонт розеток, выключателей и т.п.); 1.3.3. прочистка клемм и соединений в групповых щитках и распределительных шкафах; 1.3.4. замена неисправного оборудования электроснабжения (автоматические выключатели, провода, кабели и др.); 1.3.5. ремонт запорных устройств и закрытие на замки электрощитов, шкафов и электротехнического оборудования; 1.3.6. проверка заземления электрокабелей; 1.3.7. проверка заземления оборудования; 1.3.8. выполнение регламентных работ 1.4. Техническое обслуживание систем отопления: 1.4.1. осмотр приборов отопления и устранение мелких дефектов - устранение течей, крепление, освобождение от воздуха, регулировка арматуры; 1.4.2. консервация и расконсервация системы отопления в межотопительный период; 1.4.3. набивка сальников; 1.4.4. уплотнение сгонов; 1.4.5. испытание системы отопления на прочность и плотность; 1.4.6. отключение и замена неисправных радиаторов; 1.4.7. промывка системы отопления; 1.4.8. спуск теплоносителя и наполнение теплоносителем системы отопления; 1.4.9. ликвидация воздушных пробок в радиаторах и стояках; 1.4.10. выполнение регламентных работ. 1.5. Техническое обслуживание систем водоснабжения, канализации и пожарного водопровода: 1.5.1. осмотр и устранение мелких дефектов - устранение течей, крепление, регулировка арматуры, смесителей, раковин, унитазов; 1.5.2. устранение засоров в канализационных системах; 1.5.3 уплотнение сгонов; 1.5.4 набивка сальников и замена прокладок; 1.5.5 временная заделка свищей и трещин на внутренних трубопроводах и стояках; 1.5.6. покраска трубопроводов и арматуры; 1.5.7. обеспечение бесперебойной работы пожарного водопровода в полном объеме; 1.5.8. выполнение регламентных работ. 1.6. Текущий ремонт элементов интерьера: 1.6.1. частичный ремонт покрытий пола (замена колотых плиток, оторванных плинтусов, порожков и т.п.); 1.6.2. частичные стекольные работы (замена разбитых стекол окон); 1.6.3. частичные плотницкие и столярные работы (ремонт отдельных элементов, частичная замена оконных и дверных заполнений, ремонт и замена ручек, замков, петель, навесов); 1.6.4. ремонт подвесных потолков (замена потолочных плиток, раскладок, крепежа). 1.7. Аварийное обслуживание: 1.7.1. ликвидация мелких повреждений на сетях электроосвещения, силовых подводках и установках, щитовых и распределительных устройствах; 1.7.2. ликвидация засоров канализационной системы внутри зданий, нежилых помещений и канализационных выпусков от здания до первого смотрового колодца. 1.8. Санитарное содержание мест общего пользования: 1.8.1. ежедневное мытьё полов всех видов; 1.8.2. ежедневная уборка и дезинфекция в туалетах; 1.8.3. ежедневная уборка мест общего пользования. 1.9. Уборка внутренних и прилегающих территорий: 1.9.1 уборка на тротуарах, газонах, подъездных путях и других территориях. В зависимости от времени года проводится уборка снега, наледи и листьев, очистка урн, дренажных каналов и другие мероприятия; 1.9.2. уборка по завершении ремонтных работ в местах общего пользования: удаление следов затирки, краски, лака, строительных смесей, чистка потолочных ниш и вентиляционных решеток, очистка от пыли стен, потолков и другие работы в местах общего пользования. Сможем ли мы учитывать в расходах по УСН сумму оплаты по такому договору? ?

Ответ

Да, сможете.

 

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодека РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы. Согласно пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодека РФ материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Налогового кодека РФ.

На основании подпунктов 2 и 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся, в частности, расходы на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
Таким образом, если по договору аренды затраты на содержание помещение несет арендатор, то для признания стоимости потребленных арендатором водоснабжения, энергии, услуг связи, вывоза ТБО в расходах необходимо, чтобы данные затраты были документально подтверждены.
Кроме того, арендаторы, применяющие упрощенную систему налогообложения вправе учесть в расходах затраты на оплату услуг по уборке арендованного помещения и иного обслуживания. Такие расходы относятся к материальным расходам (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.08.2011 № 16-15/075976@). Косвенно подтверждает это Минфин России в письме от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24988. В последнем письме речь идет о затратах арендодателя, но если по договору эти обязательства выполняет арендатор, то выводы данного разъяснения можно применить и у нему.



Обоснование данной позиции пр иведено ниже в материалах «Системы Главбух» для Упрощенной системы налогообложения и в документах, которые Вы можете найти в закладке «Правовая база» «Системы Главбух» для Упрощенной системы налогообложения

1. Рекомендация: Как арендатору учесть при налогообложении арендные платежи. Организация применяет специальный налоговый режим

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, в ряде случаев при аренде имущества арендатору необходимо исполнить обязанности налогового агента (п. 1 ст. 226, п. 3 ст. 161 и п. 1 ст. 24 НК РФ). То есть удержать и перечислить с суммы арендной платы, выплачиваемой арендодателю, налог.*

Например, это касается случаев аренды:

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

УСН

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе по арендной плате, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).*

Если организация на упрощенке платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то учесть суммы арендных платежей в уменьшение налоговой базы можно (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для этого затраты по аренде должны удовлетворять всем требованиям, которые законодательство предъявляет к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Спишите расходы по аренде при расчете единого налога после оказания услуг по аренде и их оплате (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Входной НДС, уплаченный в сумме арендной платы, признанной в расходах, также отнесите в уменьшение налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Размер платы за наем подтвердите первичными документами, а также документами, свидетельствующими о ее перечислении арендодателю (актами, платежными поручениями и т. д.) (ст. 346.24 НК РФ, п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н).

Пример учета арендатором при расчете единого налога при упрощенке сумм арендной платы. Организация-арендатор использует арендованное имущество в основной деятельности. Организация-арендатор платит единый налог с разницы между доходами и расходами*

ООО «Производственная фирма "Мастер"» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В январе «Мастер» получил в аренду производственное оборудование. В договоре аренды стороны установили стоимость основного средства в размере 1 200 000 руб.

Ежемесячная сумма арендной платы составляет 100 000 руб. (в т. ч. НДС – 15 254 руб.). Организация использует оборудование в основном производстве.

В январе «Мастер» перечислил 100 000 руб. арендной платы. А в апреле – 300 000 руб. арендной платы включая неуплаченные вовремя платежи за февраль и март.

Бухгалтер «Мастера» учел в составе расходов:

  • в январе – 100 000 руб.;
  • в апреле – 300 000 руб.

Эти суммы бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов за I квартал и полугодие соответственно.

Договор аренды может предусматривать выкуп имущества арендатором. В этом случае для целей налогообложения единым налогом по упрощенке операцию по выкупу имущества по договору аренды отражайте как его покупку (п. 1 ст. 624 ГК РФ).

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. ПИСЬМО УФНС РОССИИ ПО МОСКВЕ от 03.08.2011 № 16-15/075976 «Затраты на оплату услуг по уборке офисного помещения»

Вопрос: Организация занимается розничной торговлей мебелью и применяет УСН (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов). Для осуществления торговой деятельности она арендует нежилое помещение. Условия договора аренды обязывают организацию обеспечивать надлежащую чистоту арендуемого помещения. Вправе ли организация-арендатор в составе расходов уменьшить налогооблагаемую базу, учитывать расходы, произведенные на оплату услуг сторонней организации за чистку ковров, для обеспечения чистоты помещения в рамках договора аренды?

Ответ:

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть в расходах затраты на оплату услуг по уборке арендованного офисного помещения, поскольку такие расходы относятся к материальным расходам.

В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать материальные расходы. Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ.

На основании подпунктов 2 и 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам относятся, в частности, расходы на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели), а также на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся:*

– выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы учесть в расходах затраты на оплату услуг по уборке арендованного офисного помещения, поскольку такие расходы относятся к материальным расходам.*

3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24988 «УСН: затраты по оплате услуг сторонних организаций, осуществляющих мытье окон и фасадов здания, переданного в аренду»

Вопрос:Закрытое акционерное общество (далее - Общество), находящееся на УСНО с объектом "налогообложения" доходы, уменьшенные на величину расходов просит разъяснить следующий вопрос: Общество является собственником части нежилого здания, которое используется для сдачи нежилых помещений в аренду. Обязанность по содержанию в чистоте здания (мытье фасада, дверей и окон) возлагается на собственника здания, т.е. на Общество. Мытье наружной стороны окон и фасада возможно только с наружной стороны здания с применением специального снаряжения или оборудования, так как архитектурной особенностью здания являются "глухие" (не открывающиеся) окна. Поэтому для мытья наружной стороны окон и фасадов Общество вынуждено привлекать специализированную организацию, имеющую необходимое для этого альпинистское снаряжение и обученный персонал.Общество считает правомерным включение в состав материальных расходов согласно пп.5 п.1 ст.346_16 Налогового кодекса РФ стоимости услуг по мытью наружной стороны окон и фасада многоэтажного здания, оказываемых Обществу специализированной организацией, поскольку это является расходами на содержание здание. Просим вас подтвердить правильность нашей позиции.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении упрощенной системы налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы.

Согласно пункту 2 статьи 346_16 Кодекса материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 265 Кодекса установлено, что расходы на содержание переданного по договору аренды имущества относятся к внереализационным расходам организации-арендодателя.

В то же время для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, указанные затраты относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Исходя из этого затраты по оплате услуг сторонних организаций, осуществляющих мытье окон и фасадов здания, переданного в аренду, могут учитываться налогоплательщиком-арендодателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения по налогу в составе материальных расходов.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Вы сверили взносы?

  • Да, с инспекцией 11.54%
  • Да, с фондом 30.77%
  • Да, с инспекцией и фондом 8.97%
  • Нет, сверку еще не проводили 48.72%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль