Что указывать в КДиР в содержании операции и какой первичный документ при зачете ФСС

800

Вопрос

Здравствуйте. Что указывать в КДиР в содержании операции и какой первичный документ при зачете ФСС (сдачи отчета 4-ФСС) сумм страховых взносов, уменьшенных на сумму больничных листов.

Ответ

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» в книге доходов и расходов следует отражать расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности только за первые три дня болезни сотрудника. Оплата оставшихся дней нетрудоспособности осуществляется за счет Фонда социального страхования и расходами организации не является. Однако эту сумму организация вправе зачесть в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования. Следовательно, в Фонд социального страхования необходимо перечислить только разницу между начисленной суммой взносов и величиной расходов, покрываемых соцстрахом. Подтверждением права на уменьшение страховых взносов может являться бухгалтерская справка с указанием суммы пособий, которая уменьшает сумму взносов, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования. Приходящаяся к доплате сумма страховых взносов оформляется в книге учета доходов и расходов в общем порядке.

Производственный календарь на 2017 год поможет бухгалтерам планировать свою деятельность в 2017 году. Скачайте или распечатайте.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Подробный порядок отражения в учете операций по страховым взносам   содержится в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Можно ли при расчете единого налога при упрощенке учесть расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, которые финансируются за счет ФСС России и зачитываются в счет уменьшения текущих платежей по страховым взносам

Да, можно.

Организация, которая платит единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в состав расходов:

  • фактически перечисленные в ФСС России взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • фактически выплаченные больничные пособия за первые три дня временной нетрудоспособности.

А организации, которые платят единый налог с доходов, вправе уменьшить на указанные выплаты сумму налога (с учетом ограничения).

Это следует из положений подпунктов 6 и 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, а также части 2 статьи 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Пособия по временной нетрудоспособности, которые финансируются за счет средств ФСС России, расходами организации не являются. Поэтому напрямую налоговую базу по единому налогу (сумму единого налога) они не уменьшают.* Однако частью 1статьи 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ предусмотрено, что такие пособия выплачиваются организациями в счет уплаты страховых взносов в ФСС России. Это означает, что начисленные страховые взносы можно уменьшить на сумму пособий, то есть зачесть пособия в счет уплаты взносов. Следовательно, пособия по временной нетрудоспособности, фактически выплаченные в течение месяца, можно учесть при расчете единого налога в пределах суммы страховых взносов, начисленных за этот же месяц.*

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 26 октября 2011 г. № 03-11-06/2/147 и от 5 июля 2011 г. № 03-11-06/3/78. Несмотря на то что последнее письмо адресовано плательщикам ЕНВД, выводами, которые в нем содержатся, можно руководствоваться и в рассматриваемой ситуации.

Моментом отражения таких расходов в книге учета доходов и расходов следует считать дату начисления страховых взносов за месяц, в котором были выплачены и зачтены пособия (т. е. последний день месяца). Основанием для записи в книге учета доходов и расходов (для уменьшения суммы единого налога) будут расходные документы на выплату пособий и бухгалтерская справка с указанием суммы пособий, которая уменьшает сумму взносов, подлежащих перечислению в ФСС России.*

Кроме того, положения части 2.1 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ позволяют организациям в течение календарного года засчитывать сумму превышения выплаченных пособий над суммой начисленных страховых взносов в счет предстоящих платежей по этому виду обязательного страхования. Фактически такой зачет тоже приравнивается к уплате страховых взносов. Следовательно, сумму пособий, на которую были уменьшены взносы, подлежащие перечислению в ФСС России в следующих отчетных периодах, можно отразить в книге учета доходов и расходов на дату проведения зачета.

Согласование таких зачетов с территориальными отделениями ФСС России Законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусмотрено. А значит, момент проведения зачета организация должна определить самостоятельно. Этим моментом можно считать дату платежного поручения на перечисление страховых взносов, сумма которых была уменьшена на сумму пособий, принятых к зачету. Основанием для записи в книге учета доходов и расходов будет данное платежное поручение и бухгалтерская справка с указанием суммы пособий, которая уменьшает сумму взносов, подлежащих перечислению в ФСС России.

Если страховых взносов, начисленных в следующем месяце, для зачета всей суммы выплаченных пособий недостаточно, расходы нужно признавать по частям:

  • либо до того месяца, в котором задолженность фонда будет погашена полностью;
  • либо до конца календарного года (по окончании года право на зачет утрачивается и организация может потребовать в фонде денежную компенсацию пособий, выплаченных ею за счет собственных средств).

Это следует из положений части 2.1 статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и части 2 статьи 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

Пример учета расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности при расчете единого налога при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Пособие за счет средств ФСС России выплачено в счет уменьшения предстоящих платежей по страховым взносам

Организация в июне начислила в пользу своих сотрудников:

  • зарплату в размере 1 250 000 руб.;
  • пособия по временной нетрудоспособности в сумме 44 500 руб., в том числе за первые три дня, оплачиваемые за счет организации, 4000 руб. Пособия полностью выплачены сотрудникам в том же месяце, в котором они были начислены.

За июнь сумма начисленных взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составила 36 250 руб. (1 250 000 руб. × 2,9%). Расходы организации на выплату пособий, которые должны быть профинансированы ФСС России, составили 40 500 руб. (44 500 руб. – 4000 руб.), что больше суммы страховых взносов, начисленных за июнь.

В книге учета доходов и расходов за II квартал (в июне) бухгалтер отразил:

  • на дату выплаты пособий – суммы, выплаченные за первые три дня нетрудоспособности (4000 руб.);
  • в последний день месяца – пособия, которые должны быть профинансированы за счет средств ФСС России, в размере, равном сумме начисленных страховых взносов (36 250 руб.).

Разница между суммой выплаченных пособий и суммой начисленных страховых взносов в размере 4250 руб. (40 500 руб. – 36 250 руб.) будет включена в состав расходов в III квартале.

В июле организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату в размере 1 200 000 руб. Сумма взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с этой зарплаты составила 34 800 руб. (1 200 000 руб. × 2,9%). Пособий по временной нетрудоспособности в июле организация не выплачивала.

При определении суммы взносов, подлежащих перечислению в ФСС России за июль, бухгалтер учел сумму пособий, которые были выплачены в июне, но не были зачтены в счет уплаты страховых взносов за июнь.

Страховые взносы за июль были перечислены в ФСС России в августе в сумме 30 550 руб. (34 800 руб. – 4250 руб.). В книге учета доходов и расходов за III квартал (в августе) бухгалтер отразил сумму 34 800 руб. (30 550 руб. + 4250 руб.).

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

2. Статья: Сложности, с которыми сталкивается бухгалтер, учитывающий больничное пособие при «упрощенке»

Объект — доходы минус расходы Как отразить в Книге учета доходов и расходов выплаченное пособие по болезни

Когда работник приносит больничный по нетрудоспособности, бухгалтерия обязана рассчитать, начислить и выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности. Причем больничный за первые три дня оплатит сам работодатель за свой счет, остальные же дни покрываются за счет средств ФСС РФ. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ ). Правда, из этого правила есть исключения. Так, Фонд соцстраха полностью возместит пособие по нетрудоспособности работника, если она обусловлена необходимостью ухода за больным членом семьи либо личным протезированием и долечиванием сотрудника в санаторно-курортных учреждениях Российской Федерации.

Если пособие полностью возмещает ФСС, то у работодателя на УСН не возникает ни доходов, ни расходов. Он выступает лишь как посредник между сотрудником и Фондом соцстраха. Соответственно по такой выплате никаких записей в Книгу учета вносить не надо. А выплаченные суммы пособия по болезни нужно зачесть в счет платежей в ФСС РФ при уплате страховых взносов. Либо, если «упрощенец» применяет льготный тариф и взносы в ФСС не платит, в отделение фонда нужно обратиться за возмещением.

Получается, что в расходы при упрощенной системе можно включить только ту сумму пособия по болезни, которая начислена работнику за первые три дня нетрудоспособности, при условии, что заболел именно он сам, а не член семьи (чаще всего больничные листы берут в связи с уходом за больным ребенком).* Это следует из подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Соответственно в день выплаты пособия в графе 5 Книги учета доходов и расходов бухгалтеру нужно отразить лишь начисления за первые три дня болезни. А вот пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС, в Книге учета доходов и расходов не отражается.*

Вместе с тем пособия, которые финансируются соцстрахом, можно зачесть в счет уменьшения текущих платежей по страховым взносам (п. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ ).

Напомним, «упрощенец» обязан ежемесячно перечислять страховые взносы в Фонд социального страхования с выплат в пользу своих работников (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ ), если только он не пользуется льготным тарифом — тогда взносы в ФСС не платятся вообще.

Получается, что в ФСС нужно перечислить только разницу между начисленной суммой взносов и величиной расходов, покрываемых соцстрахом.*

Что касается НДФЛ, то пособие по временной нетрудоспособности облагается этим налогом ( п. 1 ст. 217 НК РФ ). При этом работодатель должен удержать его при непосредственной выплате пособия сотруднику, а затем перечислить налог в бюджет. Уплачивать НДФЛ за счет средств организации запрещено, деньги всегда должны удерживаться из выплат в пользу сотрудника. Об этом говорится в пункте 9 статьи 226 НК РФ.

В целях «упрощенного» учета НДФЛ нужно рассматривать как часть той выплаты, из которой он удерживается. Если в закрытом перечне статьи 346.16 НК РФ есть основание для того, чтобы списать на расходы выплату, то по этому же основанию списывается на расходы удержанный и уплаченный в бюджет НДФЛ. Это разъяснено в письме Минфина России от 25.06.2009 № 03-11-09/225 .

Как мы уже сказали, плательщик УСН в расходы может включить только пособие за первые три дня болезни сотрудника. Соответственно и НДФЛ с этой суммы является расходом при УСН. А вот налог с той части пособия, которая возмещается соцстрахом, в Книге учета доходов и расходов не отражается, поскольку эти деньги возмещаются фондом.

Таким образом, если у вас есть выплаты в пользу работников, которые облагаются НДФЛ, но не учитываются в расходах при УСН, нужно вести аналитический учет начисленных и уплаченных сумм НДФЛ в разрезе выплат. Чтобы не списать случайно на расходы лишний налог.

Пример 1.  Как отразить в Книге учета выплату пособия по временной нетрудоспособности работника

В ООО «Пегас», применяющем УСН с объектом доходы минус расходы, с января 2010 года работает менеджером А.П. Швецов. В мае 2012 года он проболел 7 календарных дней, о чем представил в бухгалтерию больничный лист. Рассчитаем суммы пособия и НДФЛ, которые можно учесть при УСН.

Так как никакого заявления сотрудник не представил, пособие нужно считать исходя из двух календарных лет. Страховой стаж А.П. Швецова составляет 12 лет, поэтому пособие ему будет выплачено в размере 100% среднего заработка.

Поскольку сотрудник проработал в ООО «Пегас» больше двух лет, в расчетный период будет входить время работы с 1 января 2010 года по 31 декабря 2011 года. Доход А.П. Швецова в 2010 году составил 367 000 руб., в 2011-м — 409 000 руб. Средний дневной заработок равен 1063 руб. [(367 000 руб. + 409 000 руб.) : 730 дн.]. Получается, ООО «Пегас» начислит своему сотруднику пособие в размере 7441 руб. (1063 руб./дн. × 7 дн.). Со всей суммы пособия, начисленной работнику, удержан НДФЛ в сумме 967 руб. (7441 руб. × 13%). На руки сотрудник получил 6474 руб. (7441 руб. – 967 руб.). Пособие, начисленное за счет ФСС РФ в сумме 4252 руб. (1063 руб./дн. × 4 дн.), в состав расходов при УСН не входит. А сумму пособия в размере 3189 руб. (1063 руб./дн. × 3 дн.) можно учесть при УСН, уменьшив на нее налоговую базу (после выплаты сотруднику). НДФЛ, который можно учесть при УСН в расходах, будет равен 414 руб. (3189 руб. × 13%).

Таким образом, в расходах при УСН ООО «Пегас» вправе учесть НДФЛ, удержанный при выплате пособия, в сумме 414 руб. и само пособие за вычетом НДФЛ в размере 2775 руб.

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Пегас» за II квартал 2012 года

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

1

2

3

4

5

56

Расходный кассовый ордер от 04.06.2012 № 32

Выдано пособие по временной нетрудоспособности А.П. Швецову за первые три дня болезни

2775 руб.

57

Платежное поручение от 05.06.2012 № 25

Перечислен НДФЛ с суммы пособия, отнесенного на расходы

414 руб.

Журнал «УПРОЩЕНКА» №8, август 2012

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.27%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.76%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.76%
  • в программе БухСофт 5.29%
  • в других бухгалтерских программах 18.94%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 12.33%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.64%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

Вас заинтересует

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль