Можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через Интернет

1177

Вопрос

Организация на УСНО 15%. Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете и можно ли уме ньшить налог УСН на эти расходы : 1) Лицензия на право использования программы ЭВМ налоговая отчетность через интернет 1 год. 2) Право использования программы для ЭВМ. 3) Услуги абонентского обслуживания данной программы. 4) Услуги дополнительного сертификата для организации на обслуживание (дополнительная отчет ность в пенсионный фонд , эл. подпись) ; 5) Лицензионное вознаграждение ежемесячное за использование программы ЭВМ на основ ании сублицензионного договора; 6) На основании договора на оказание информационных услуг - оказание услуг доступа к информационным ресурса м в сети интернет (ежемесячное ); 7) п редоставление права доступа к компьютерной дистрибутивной системе информации ( к системе бронирования авиабилетов ) по договору подключения - платеж единовременный раз в год на год - на основании договора подключения

Ответ

1) расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через Интернет можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

 

2) если право использование программы для ЭВМ приобретено по лицензионному договору, такие расходы можно учесть при расчете единого налога (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Какие лицензионные платежи учитываются при упрощенке, а какие нет и на каком основании представлено в таблице в полном ответе;

3) абонентскую плату за обслуживание системы можно учесть при расчете единого налога (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

4) если под услугам дополнительного сертификата на обслуживание подразумевается право пользования лицензионным программным обеспечением для предоставления отчетности в ПФ РФ, а также изготовление ключа электронной подписи, такие расходы можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

5) к сублицензионному договору применяются правила о лицензионном договоре (п. 5 ст. 1238 ГК РФ). Соответственно, ежемесячное лицензионное вознаграждение за использование программы ЭВМ на основании сублицензионного договора учитывается при расчете единого налога (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

6) расходы на доступ к Интернетуучитываются в составе расходов на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

7) расходы на предоставление права доступа к системе бронирования авиабилетов по договору подключения не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при расчете единого налога, поэтому не учитываются организациями на упрощенке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы, связанные с передачей налоговой отчетности через Интернет. Организация (автономное учреждение) платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Да, можно.

Чтобы передавать налоговую отчетность по электронным каналам связи, организации, помимо доступа в Интернет, нужны следующие компоненты:
– усиленная квалифицированная электронная подпись (сертификат ЭП);
– программа криптографической защиты информации (СКЗИ);
– программа для формирования и отправки отчетности.

Обычно все эти программы и услуги можно заказать у одной компании – спецоператора, с которым необходимо заключить договор. При этом нужно определить, кто в организации будет владеть сертификатом ЭП. Как правило, это руководитель, имеющий право подписывать налоговую отчетность. На его имя будет оформлен электронный ключ.

В зависимости от того, как составлен договор со спецоператором и какие именно услуги он оказывает организации, расходы, связанные с передачей отчетности через Интернет, могут включать в себя:*
– затраты на приобретение необходимого программного обеспечения (включая оплату ЭП). При расчете единого налога их можно учесть на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ;
– затраты на обслуживание системы (включая доступ к специальным каналам связи). Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/2/250, от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/2/193, от 12 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/100, от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/79.

Любые из перечисленных расходов при расчете единого налога можно учесть, только если они экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Для обоснования затрат у организации должны быть подтверждающие документы. Например, расходы по установке и настройке программного обеспечения можно подтвердить актом выполненных работ. Расходы на приобретение неисключительных прав на программу – лицензионным договором, фирменной инструкцией, заполненной карточкой пользователя.*

Подтверждением расходов на изготовление электронной подписи служит сертификат ЭП. Организация может заказать несколько электронных подписей, например, для руководителя, финансового директора, главного бухгалтера. В этом случае спецоператор выдаст несколько сертификатов ЭП. В каждом из них будут указаны персональные данные их владельцев и наименование организации, отчетность которой они имеют право подписывать. Расходы на изготовление дополнительных электронных подписей организация может признать экономически обоснованными, только если все сертификаты оформлены на ее сотрудников.

Организации на упрощенке определяют доходы и расходы кассовым методом (п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). В связи с этим при расчете единого налога расходы на приобретение программного обеспечения признаются единовременно, но только после их оплаты. Расходы, связанные с обслуживанием системы, уменьшают налоговую базу по мере поступления от спецоператора расчетных документов, но тоже по факту оплаты*. При этом включать в расходы предварительную оплату услуг нельзя.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, связанных с передачей электронной налоговой отчетности по ТКС. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

В декабре 2013 года ЗАО «Альфа» заключило договор на оказание услуг по передаче электронной отчетности по ТКС в налоговую инспекцию со спецоператором связи. Срок действия договора – один год, с 1 января по 31 декабря 2014 года.
В рамках договора «Альфа» оплатила изготовление ключа электронной подписи и приобрела право пользования лицензионным программным обеспечением*. Стоимость услуг – 6372 руб. (в т. ч. НДС – 972 руб.). Кроме того, «Альфа» внесла абонентскую плату за обслуживание системы в течение года в размере 4956 руб. (в т. ч. НДС – 756 руб.).* Документы, подтверждающие выполнение работ по обслуживанию системы, спецоператор представляет ежемесячно.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

В декабре 2013 года:

Дебет 60 Кредит 51
– 11 328 руб. (6372 руб. + 4956 руб.) – перечислена оплата по договору со спецоператором;

Дебет 97 Кредит 60
– 5400 руб. – отражены в составе расходов будущих периодов затраты на приобретение программного обеспечения;

Дебет 19 Кредит 60
– 972 руб. – отражен НДС со стоимости программного обеспечения.

Ежемесячно в течение 2014 года:

Дебет 26 Кредит 60
413 руб. (4956 руб.: 12 мес.) – списаны расходы на абонентское обслуживание;

Дебет 26 Кредит 97
– 450 руб. – списана часть расходов будущих периодов;

Дебет 26 Кредит 19
– 81 руб. (972 руб.: 12 мес.) – списана на расходы часть НДС со стоимости программного обеспечения.

При расчете единого налога за 2013 год расходы по договору со спецоператором связи бухгалтер «Альфы» не учитывал. В 2014 году бухгалтер ежемесячно включает в состав расходов 944 руб. (413 руб. + 450 руб. + 81 руб.).

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Как лицензиату отразить в бухучете и при налогообложении лицензионные платежи и расходы, связанные с заключением лицензионного договора

 

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы, связанные с приобретением прав по лицензионному договору, учтите при расчете единого налога при условии, что они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.*

Вознаграждение лицензиара в виде периодических (текущих) платежей учитывайте в расходах независимо от вида используемой интеллектуальной собственности (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Разовый (фиксированный, паушальный) платеж можно учесть при расчете единого налога только по определенным видам интеллектуальной собственности: компьютерным программам и базам данных, топологиям интегральных микросхем, изобретениям, полезным моделям и промышленным образцам, секрету производства (ноу-хау) (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее о том, какие лицензионные платежи учитываются при упрощенке, а какие нет и на каком основании, см. таблицу.

Иные затраты, связанные с получением права по лицензионному договору, учтите при расчете единого налога при условии, что они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

При этом обратите внимание, что некоторые из них можно признать только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. В частности, это относится к нотариальным расходам (подп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Государственные пошлины за регистрацию лицензионных договоров на любой вид интеллектуальной собственности при расчете единого налога учесть можно (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Однако другие пошлины, связанные с госрегистрацией лицензионного договора, при расчете единого налога не учитывайте. Такие расходы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ не поименованы (письмо Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/66).

Входной НДС, относящийся к перечисленным лицензионным платежам, к вычету не принимайте. Включите его в расходы при расчете единого налога. При условии, что сумма лицензионного платежа, к которому относится НДС, учтена в расходах. Такой порядок следует из подпункта 8пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы учитывайте по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, то лицензионные платежи за приобретение права на использование интеллектуальной собственности не повлияют на налогообложение. Так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

<…>

Олег Хороший,
государственный советник налоговой службы РФ III ранга

3.Таблица: Основания для учета в расходах при расчете налога на прибыль и единого налога при упрощенке лицензионных платежей

Данные расходы признаются при расчете налога на прибыль и единого налога при упрощенке, если они документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Объекты интеллектуальной собственности, право использования которых передается по лицензионному договору**

Паушальный платеж

Периодические (текущие) платежи

ОСНО

УСН*

ОСНО

УСН*

Объекты авторских прав (произведения науки, литературы и искусства)

программы для ЭВМ и базы данных*

подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

подп.2.1 и 32п. 1 ст. 346.16 НК РФ

остальные объекты авторских прав

подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

не учитывается

подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ

подп. 8и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Объекты смежных прав:
– исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров – постановщиков спектаклей (исполнения), если эти исполнения можно воспроизвести и распространить с помощью технических средств;
– фонограммы (за исключением звуковой записи, включенной в аудиовизуальное произведение);
– сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания;
– базы данных в части их охраны от несанкционированного извлечения и повторного использования материалов;
– произведения науки, литературы и искусства, обнародованные после их перехода в общественное достояние, в части охраны прав публикаторов таких произведений

подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

не учитывается

подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ

подп. 8и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Объекты патентных прав (изобретение, полезная модель, промышленный образец)

подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ

подп.2.1 и 32п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Селекционное достижение

подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

не учитывается

подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ

подп. 8и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Секрет производства (ноу-хау)

подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ

подп.2.1 и 32п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Топология интегральной микросхемы

подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ

подп.2.1 и 32п. 1 ст. 346.16 НК РФ

Товарный знак и знак обслуживания

подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ

не учитывается

подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ

подп. 8и 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

           


* Интеллектуальная собственность в виде фирменного наименования и наименования места происхождения товара не предусматривает возможности распоряжения путем передачи прав использования по лицензионному договору (п. 2 ст. 1474, п. 4 ст. 1519 ГК РФ).

Право использования интеллектуальной собственности в виде коммерческого обозначения регулируется договором аренды предприятия или договором коммерческой концессии (п. 5 ст. 1539 ГК РФ).

4.Таблица: Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке. Объект налогообложения –разница между доходами и расходами

Наименование расходов

Документ (комментарий)

 

Прочие расходы

Расходы на доступ к Интернету

Учитываются в составе расходов на услуги связи* (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/2/250, от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/79, от 27 марта 2006 г. № 03-11-04/2/70, от 28 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/163, от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/151)

Расходы комитентов, принципалов, доверителей на выплату посреднических вознаграждений

Фактически выплаченные (удержанные посредником из средств, причитающихся комитенту (принципалу, доверителю)) вознаграждения включаются в состав расходов на дату утверждения отчета посредника (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 2 сентября 2010 г. № 20-14/2/092620, от 4 февраля 2009 г. № 20-14/009034)

Расходы на приобретение бухгалтерских компьютерных программ, электронных справочно-правовых (информационных) систем и баз данных, а также расходы на их обслуживание и обновление

Учитываются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 21 марта 2013 г. № 03-11-06/2/8830, от 11 июня 2009 г. № 03-11-06/2/103 и ФНС России от 14 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17020)

Расходы, связанные с погашением займов (например, уплата процентов) по обязательствам присоединенной организации (после реорганизации в форме присоединения)

Учитываются в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Основание – статья 58 Гражданского кодекса РФ, согласно которой при реорганизации в форме присоединения к организации переходят все права и обязанности присоединенной организации (письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-11-06/2/90)

Расходы на оплату банковских услуг с использованием системы «Клиент-Банк»

Учитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-06/2/18229)

Расходы на оплату банковской комиссии за выполнение функций агента валютного контроля

Учитываются на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-06/2/18229)

Расходы на страхование гражданской ответственности владельцев опасных объектов, перечисленных в статье 5 Закона от 27 июля 2010 г. № 225-ФЗ

Учитываются в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 12 марта 2012 г. № 03-11-06/2/41)

Расходы по оплате обязательного инспекционного контроля за сертификационной системой менеджмента качества организации

Учитываются на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 31 января 2014 г. № 03-11-06/2/3799)

 

   

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль