Пени за неуплату налога

471

Вопрос

ИП доначислен налог на добавленную стоимость с реализации за 2007,2008,2009 год, но правом на налоговый вычет ИП воспользовался в 2013 году. Вопрос 1) С какой суммы должны начисляться пени: с суммы НДС от реализации ? с суммы НДС с учетом налогового вычета? 2) Должна ли налоговая пересчитать (уменьшить) сумму пеней за период с 2007 по 2009 год после подачи декларации на налоговые вычеты? С каких сумм исчисляются пени за период с 14 июня 2011 года по дату предоставления декларации ( февраля 2013)? Налог доначислен по результатам выездной проверки. Решение принято в июне 2011 года

Ответ

Пени за неуплату налога начисляются на всю сумму недоимки, выявленной по результатам проверки. В случае выявления недоимки инспекция не обязана уменьшать сумму доначисленного налога на вычеты, не заявленные налогоплательщиком. Есть Постановление Президиума ВАС РФ. Кроме того, данный вывод приведен в п. 12 Обзора Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, который ФНС России направила для использования в работе нижестоящим органам (Письмо ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@). Представив в налоговый орган уточненные декларации, предприниматель лишь использует свое право заявить вычеты по НДС, которое возникает у него ранее. Представление уточненной декларации на стадии взыскания налога не является основанием для перерасчета ранее начисленных пеней за период до представления указанной декларации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как организации перечислить налог в бюджет

Пени за просрочку

Если налог (включая авансовые платежи) был перечислен позже установленных сроков, налоговая инспекция может начислить организации пени* (ст. 75 НК РФ).

Пени рассчитают так:*

Пени

=

Неуплаченная (несвоевременно уплаченная) сумма налога (авансового платежа)*

×

Количество календарных дней просрочки

×

1/300 ставки рефинансирования, действовавшей в период просрочки

Пени начислят за каждый день просрочки платежа, в том числе за выходные и нерабочие праздничные дни. Количество дней просрочки посчитают со следующего дня после установленного срока перечисления налога до дня его уплаты (проведения зачета и т. д.). За день, когда обязательство по уплате налога было исполнено, пени не начисляются*. Это связано с тем, что они взимаются с суммы задолженности перед бюджетом, образовавшейся в результате просрочки платежа. В день предъявления в банк платежного поручения (проведения зачета и т. д.) задолженность по налогу считается погашенной (п. 3 ст. 45 НК РФ). То есть база для начисления пеней в этот день равна нулю. Следовательно, основания для начисления пеней за этот день отсутствуют.

Такой порядок следует из положений пунктов 3 и 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ и раздела VII Требований, утвержденных приказом ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. ПИСЬМО ФНС РОССИИ ОТ 31.01.2008 № 03-2-03/157

Согласно положениям статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты*.

При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении, в частности, товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса. В частности, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, в общем случае, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Что касается обязанности налогоплательщика заявлять налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса, то такая обязанность, равно как и обязанность налогового органа уменьшить сумму налога, исчисленную с заниженной налоговой базы, на указанные налоговые вычеты, которые налогоплательщиком не заявлялись, положениями Налогового кодекса не предусмотрены.*

Таким образом, в случае, если налоговым органом установлено занижение налоговой базы по НДС и по результатам налоговой проверки доначислен налог с суммы заниженной налоговой базы, то у налогового органа нет обязанности уменьшить сумму доначисленного налога на налоговые вычеты, не заявленные налогоплательщиком самостоятельно*.

3.Статья: Подсказки для поставщика в спорных ситуациях с авансовым НДС

Достаточно часто получается так, что поставщик получил аванс и отгрузил товары в одном и том же квартале. На такие авансы бухгалтеры часто не начисляют НДС. Логика понятна – компания уже поставила покупателю товары, поэтому суммы авансового налога одновременно можно принять к вычету. И в результате сумма налога к уплате в бюджет по этой сделке будет равна нулю.*

– Что будет, если мы не начислим НДС с аванса? Или рассчитаем налог только с суммы предоплаты, которая не закрыта поставками?
– Ждите штрафов. Проводя камеральную проверку, налоговики скорее всего обнаружат этот недочет, если будут смотреть банковскую выписку по расчетным счетам компании. Так они обнаружат суммы авансов, которые поставщик не включил в декларацию по НДС. В этом случае инспекторы потребуют уплатить в бюджет налог. А также пени и штраф в размере 20 процентов от недоимки, который установлен в статье 122 НК РФ.*
Кроме того, налоговики оштрафуют компанию за отсутствие авансовых счетов-фактур. Размер штрафа составит 10 тыс. руб. или 30 тыс. руб., если компания не выставляла счета-фактуры на предоплату в течение двух или нескольких кварталов. Такие правила зафиксированы в статье 120 НК РФ.
Есть еще одна санкция, которую проверяющие могут применить к компании, – штраф за занижение налоговой базы. Он установлен пунктом 3 статьи 120 НК РФ. Сумма значительная – 20 процентов от неуплаченного налога, но не меньше 40 тыс. руб.
При этом вычеты авансового НДС инспекторы учитывать не будут, так как их компания должна самостоятельно заявлять в декларации. Здесь даже судьи на стороне проверяющих. В постановлении Президиума ВАС РФот26 апреля 2011г. №23/11 судьи Президиума ВАС РФ подтвердили правильность такого подхода.*

ЖУРНАЛ «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 5, МАЙ 2014

4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 23 сентября 2013 г. по делу № А13-11113/2012

Общество, полагая, что перерасчет пеней, а также штрафных санкций в связи с подачей уточненных налоговых деклараций должен быть произведен Инспекцией и за период до подачи уточненных налоговых деклараций, обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд*.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.* Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.*

Как следует из пункта 1 статьи 173 НК РФ, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий.*

5.Ситуация: Как обжаловать решение налоговой инспекции о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности, принятое по результатам проверки

Решение налоговой инспекции о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности можно обжаловать в УФНС России и в арбитражном суде.* Причем в судебном порядке такое решение можно обжаловать только после того, как организация обжаловала его в региональном налоговом управлении и ей было отказано в удовлетворении заявленных требований.

Прежде чем обратиться в суд, чтобы обжаловать решение инспекции, организация должна подать жалобу в региональное налоговое управление (УФНС России). Жалоба на решение, которое еще не вступило в силу, называется апелляционной. Решения о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности вступают в силу по истечении месяца со дня вручения* (п. 9 ст. 101 НК РФ). Если организация пропустила этот срок, она вправе подать в УФНС России обычную (не апелляционную) жалобу. Такая жалоба может быть подана в течение года со дня вынесения обжалуемого решения*. Об этом сказано в пункте 1 статьи 138, пунктах 1 и 2 статьи 139, пунктах 1 и 2статьи 139.1 Налогового кодекса РФ.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль