Как проходят проверки по использованию торговой площади со стороны ИФНС?

5735

Вопрос

ООО применяет в 2014году упрощенную систему налогообложения доходы минус расходы. Вид деятельности: розничная торговля учебниками,книгами и канцелярскими  товарами. Имеет в собственности: Встроенно - пристроенное нежилое помещение, расположенное в жилом доме (магазин). Назначение: нежилое, общая площадь 437,4кв.м. Торговая площадь(зал) составляет 277кв.м, остальная площадь-это складское помещение для хранения товара и офисные кабинеты. Торговый зал- это одно помещение без каких либо перегородок.
В 2014г. планируем оставить для себя 150 кв.м. для  торговли  учебниками,книгами, а остальную площадь 127кв.м. сдавать  в аренду Индивидуальному предпринимателю для розничной торговли  канцелярскими  товарами. Так же планируем  снять  с учета в ИФНС контрольно кассовую технику, а переменять будем ЧПМ, для внутреннего учета.
Вопрос:  1.  Должен ли предприниматель отделить свою торговую зону от нашей (перегородкой, дверью либо другим способом)?
               2.  Как проходят проверки по использованию торговой площади  со стороны ИФНС?
               3.  Может ли ИФНС  обвинить нас в дроблении бизнеса?
Уточнение к вопросу 385227: Деятельность по розничной торговле будет переведена на ЕНВД, т.к будет использовано в торговле 150 кв.м, а плательщики ЕНВД имеют право не использовать ККМ.  Деятельность по сдаче в аренду ИП  другой части торгового зала будет на УСНО.  Индивидуальный предприниматель не является взаимозависимым лицом.
С уважением

Ответ

Тот факт, что предприниматель не является взаимозависимым лицом имеет очень большое значение. В Вашей ситуации применение ЕНВД правомерно.

 

Для применения ЕНВД площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. При этом учитываются любые имеющиеся документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещения, а также сведения, подтверждающие право пользования им.

К числу таких документов относятся, например, договоры аренды, субаренды, купли-продажи нежилого помещения, а также его технический паспорт, планы, схемы, экспликации (письма Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554, от 4 июня 2013 г. № 03-11-06/3/20373). Именно эти документы проверяются прежде всего при расчете ЕНВД.

Минфин России придерживается мнения о том, что учитывать площадь торгового помещения нужно без учета площадей сдаваемых в аренду ( письма Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554, от 24.04.2006 № 03-11-05/109 «О налогообложении ЕНВД розничной торговли»).

Судебная практика показывает, что в такой ситуации, подтвердив изменение площади с помощью договора аренды / субаренды, можно рассчитывать на поддержку судей (постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2012 г. № Ф09-8797/11, ФАС Дальневосточного округа от 11 марта 2009 г. № Ф03-623/2009).
Обвинения в дроблении бизнеса будут беспочвенны, хоть и есть судебные решения по таким вопросам. Так, арбитражная практика показывает, что действия компании по разделению площади могут быть признаны необоснованны. Арбитры принимают решение с учетом всех имеющихся в их распоряжении документов, содержащих сведения о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта торговли, а также данных, подтверждающих право его использования.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 15 апреля 2013 г. № А79-10322/2011 установил, что торговый зал у организации представлял собой единое помещение без капитальных перегородок. То есть фактически в здании функционировал один магазин, который имел физические характеристики обособленного объекта торговли. С точки зрения судей, в пользу этого говорило следующее. В помещении были только один кассовый аппарат, один вход для посетителей, один уголок покупателя, один план эвакуации и одна жалобная книга. Кроме того, в бухгалтерию также сдавался только один товарно-денежный отчет.

При этом компания не смогла представить доказательств выставления в магазине образцов товара, принадлежавших другим компаниям, а также наличие каких-либо обозначений, выделяющих арендованные площади в качестве таких, которые используются другими контрагентами. В итоге действия компании по разделению объекта торговли были признаны формальными. Поэтому разделение площади необходимо фиксировать строго в документа в предпринимателем. Передавать объект строго по акту приема-передачи.

ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 12 декабря 2012 г. № А19-1668/2012 привел ряд доводов в пользу того, что договоры аренды являются формальными. То есть заключенными лишь для того, чтобы, разделив площадь магазина, компания смогла воспользоваться спецрежимом в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Судьи обратили внимание на то, что договор аренды, разделяющий площадь, фактически заключен между одним и тем же лицом. При этом помещение торгового зала имело один вход и общий фундамент, а товар доставлялся одним и тем же транспортом. Кроме того, у взаимозависимых компаний были общие поставщики и работники, а документации обеих фирм хранились в одном и том же месте.
Поскольку в Вашем случае предприниматель и организация не являются взаимозависимым лицом проверяющие не смогут применить это решение в свою пользу.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух , в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база», и в статье журнала «Учет в торговле», которую Вы можете найти в закладке «Журналы»

1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.04.2006 № 03-11-05/109 «О налогообложении ЕНВД розничной торговли»

Вопрос:

 

1. Индивидуальный предприниматель является собственником здания производственного корпуса обувной фабрики. После переоборудования здания осуществлял в нем розничную торговлю, до 1 января 2006 года применяя физический показатель базовой доходности "торговая площадь". Согласно правоустанавливающим документам (свидетельство о государственной регистрации права собственности, технический паспорт здания) наименование объекта - производственный корпус; назначение объекта - нежилое, производственный корпус; экспликация объекта - основная площадь, вспомогательная площадь. То есть правоустанавливающими документами данное помещение не отнесено к понятию "магазин" или "павильон".

Налоговая инспекция настаивает на необходимости дальнейшего применения физического показателя "торговая площадь", поскольку он определен при визуальном осмотре, и покупатели имеют доступ в торговый комплекс. Однако с 1 января 2006 года в Налоговом кодексе четко обозначено, что физический показатель необходимо определять только в соответствии с правоустанавливающими документами. Какой физический показатель базовой доходности следует применять при исчислении ЕНВД с учетом изменений, внесенных в Налоговый кодекс Законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ?

В 2006 году будет изменен статус помещения (технический паспорт находится на оформлении) с производственного корпуса на торговый комплекс и в экспликации будут обозначены основная площадь и вспомогательная площадь в кв.м. То есть торговый зал в экспликации упоминаться не будет. Может ли предприниматель в данной ситуации и в свете вышеописанных обстоятельств применять физический показатель "торговое место" независимо от используемой для торговли площади и понятия "доступ покупателей"?
 

2. Индивидуальный предприниматель является собственником здания, одна часть которого используется им для ведения розничной торговли, а другая сдается в аренду под складские и административные помещения. Часть площади, где производится розничная торговля, не имеет специально обособленных помещений для приема, хранения и подготовки товара к продаже. На ней установлены витрины с товаром и два кассовых аппарата.

До 1 января 2006 года при расчете ЕНВД индивидуальным предпринимателем использовался показатель "торговая площадь", так как покупатели имели доступ к витринам. Согласно правоустанавливающим документам на данное помещение (свидетельство о регистрации прав собственности, технический паспорт) наименование объекта - склад; назначение - нежилое помещение, складское; экспликация - складские площади, основная и вспомогательная. Таким образом, в имеющихся правоустанавливающих документах не обозначен статус здания как магазин или павильон. А в экспликациях, назначениях помещения не выделена торговая площадь или торговый зал. В помещении, используемом для торговли, имеются витрины с товаром, проходы между витринами, два кассовых аппарата, торговая площадь - 96 кв.м.

Просьба разъяснить в связи с изменениями Налогового кодекса, вступившими в силу с 1 января 2006 года, следует определять физический показатель базовой доходности на основании правоустанавливающих документов независимо от площади? Правильно ли использовать показатель "торговое место" из расчета двух рабочих мест, так как обслуживанием занимаются два менеджера, и установлено два кассовых аппарата? Верно ли, что предприниматель должен применять две системы налогообложения - уплата ЕНВД и общая (сдача в аренду складских помещений)?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу применения физического показателя при исчислении единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли сообщает следующее.

Исходя из норм статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

Статьей 346_27 Кодекса определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Согласно статье 346_29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала" (в кв.м).

При этом в соответствии со статьей 346_27 Кодекса под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Как следует из текста вопросов, в помещениях, используемых для организации розничной торговли, имеются площади, занятые оборудованием, предназначенным для выкладки и демонстрации товаров (витрины с товаром), а также оборудованием для проведения денежных расчетов с покупателями. Кроме того, имеются проходы для покупателей.

Согласно указанным признакам эти помещения относятся к торговым объектам, имеющим торговые залы (магазины и павильоны).

При этом площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения главы 26_3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Поэтому после переоборудования указанных помещений под торговлю индивидуальный предприниматель обязан пригласить для плановой технической инвентаризации представителей Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.

В соответствии с нормами Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 N 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства", плановая техническая инвентаризация объектов учета проводится в целях выявления произошедших после первичной технической инвентаризации изменений и отражения этих изменений в технических паспортах и иных учетно-технических документах.

На основании данных проведенной инвентаризации определяется площадь торгового зала, используемая в качестве физического показателя при исчислении единого налога на вмененный доход.

Что касается осуществляемой индивидуальным предпринимателем (помимо основной деятельности - розничной торговли) деятельности по передаче в аренду складских помещений, то необходимо учитывать следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), то есть торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

В связи с этим предпринимательская деятельность по передаче в аренду складских помещений должна облагаться налогами в рамках общеустановленного режима налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения.*

 

2. Ситуация: Как определить площадь торгового зала для целей ЕНВД

Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Например, на основании договоров купли-продажи нежилых помещений, техпаспортов, поэтажных планов, схем, экспликаций, договоров аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен абзацами 22 и 24 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Если помещения для торговли (торговые площади) в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам, возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.

При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Если согласно правоустанавливающим документам торговые залы относятся к разным торговым объектам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166, от 21 октября 2010 г. № 03-11-11/280, от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/101, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.

Если торговые залы в торговом объекте отсутствуют, то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). В этом случае площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/142, от 4 сентября 2007 г. № 03-11-05/209, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.

Главбух советует: есть несколько способов сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.

Можно, например:*

  • уменьшить площадь торгового зала, отгородив его часть (капитальной перегородкой) под подсобное или административно-бытовое помещение (письмо Минфина России от 4 июля 2006 г. № 03-11-04/3/335). При этом результаты перепланировки (уменьшение площади) должны быть отражены в инвентаризационных документах на помещение;
  • сдать часть помещения в аренду. Торговая площадь, переданная в аренду, в расчет ЕНВД при розничной торговле не включается (письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109).

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

 

3. Статья: Если торговое помещение передано в субаренду

М.Г. Воропаева, заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

Изменение торговой площади нужно учитывать при расчете единого налога на вмененный доход, в том числе при сдаче части помещения в субаренду*. Проанализируем, когда компания может обоснованно уменьшить этот показатель.

* Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 января 2014 г. № А56-7339/2013.

 

Торговая площадь уменьшилась

Если в течение налогового периода площадь зала уменьшилась, то это должно быть учтено при расчете ЕНВД с начала того месяца, в котором произошло изменение. Такое требование предусмотрено пунктом 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим, в каких случаях у компании есть основания для уточнения величины физического показателя.

Часть зала сдается в субаренду

Уменьшение площади помещения торговли может произойти по причине частичной его сдачи в субаренду. Финансисты признали правомерным учет таких изменений при расчете единого налога на вмененный доход ( письмо Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554).* И это справедливо. Ведь арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать имущество в субаренду. Такая норма установлена пунктом 2 статьи 615 Гражданского кодекса РФ. Поэтому при передаче в субаренду части площади торгового зала нужно скорректировать первоначальную величину физического показателя.

Судебная практика показывает, что в такой ситуации, подтвердив ее изменение с помощью договора субаренды, можно рассчитывать на поддержку судей (постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2012 г. № Ф09-8797/11, ФАС Дальневосточного округа от 11 марта 2009 г. № Ф03-623/2009).*

При этом не нужно забывать, что площадь торгового зала учитывается при расчете соответствующего физического показателя только при ее фактическом использовании для торговли ( постановление ФАС Уральского округа от 12 августа 2009 г. № Ф09-2895/09-С2).

Отметим также, что в судах большое внимание уделяется сделкам, в результате которых площадь зала неправомерно разделяется на части и становится меньше предельно возможной для уплаты единого налога на вмененный доход.

Напомним, что на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ одним из условий применения «вмененки» является ограничение размера торговой площади величиной 150 квадратных метров.

Помещение частично не используется

По мнению чиновников, фактическая величина физического показателя «площадь торгового зала» определяется исключительно на основании данных, указанных в документах на объект, а не по факту ее использования. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-11-11/94.

Однако судьи не разделяют такую точку зрения. Если часть торгового зала ремонтируется и поэтому она фактически не используется для реализации товаров, то ее можно не учитывать при расчете величины единого налога на вмененный доход.

Такая позиция представлена в пункте 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157. В нем рассматривалось дело, в котором судьи пришли к выводу о том, что компания, определяя величину физического показателя, правомерно не приняла в расчет ту часть площади помещения, которая в тот момент объективно не могла быть использована для предпринимательской деятельности.

Арбитры исходили из того, что при определении величины физического показателя предполагается учитывать только то имущество, которое способно приносить доход и непосредственно участвовать в деятельности, облагаемой единым налогом. Ведь под вмененным понимается потенциально возможный доход. И рассчитывается он с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение.

При этом, заметим, важно подтвердить не только площадь временно не используемого помещения, но и период, в течение которого это происходит.

 

Журнал «Учет в торговле», № 3, март 2014

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.78%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.27%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.9%
  • в программе БухСофт 4.44%
  • в других бухгалтерских программах 20.95%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 10.79%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.86%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль