Как часто могут выплачиваться дивиденды?

1804

Вопрос

Система налогообложения: Упрощенная система налогообложения, доходы минус расходы.
Вопрос: По итогам 2013 года чистая прибыль компании составила 1 млн. руб. Общество с ограниченной ответственностью с единственным учредителем, который и является директором общества. 30 апреля 2014 г. учредитель издал решение о выплате дивидендов в размере 250 тыс. руб., они были выплачены в полном объеме в течение 60 дней. Может ли учредитель издать сейчас в августе 2014 г. решение о выплате еще 750 тыс. руб по итогам 2013 г.?

Ответ

в соответствии с п. 1 ст. 28 Закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками ежеквартально, раз в полгода или раз в год.

 

Соответственно, единственный учредитель вправе принять решение о выплате дивидендов в августе 2014 г., но не по итогам 2013 г. (эти выплаты уже проводились 30 апреля 2014 г.), а по итогам полугодия или квартала.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и «Системы Главбух» vip -версии .

1. Рекомендация: Как использовать чистую прибыль

Чистую прибыль можно расходовать только по решению собственников организации (участников, акционеров).* Это правило распространяется как на ООО (подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ), так и на акционерные общества (подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ).

Исключение могут составлять расходы, оплачиваемые за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Подробнее об этом, например, см. Как начислить премию за счет чистой прибыли.*

Документальное оформление

В ООО решение о расходовании чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников.

Пример оформления протокола общего собрания участников ООО. Решение о расходовании чистой прибыли на выплату дивидендов

Уставом ООО «Торговая фирма "Гермес"» предусмотрено, что организация выплачивает дивиденды ежеквартально. По итогам I квартала 2011 года чистая прибыль «Гермеса» составила 50 000 руб. На общем собрании участников, которое состоялось 18 апреля 2011 года, было решено направить всю эту сумму на выплату дивидендов. Решение было принято единогласно. По результатам составлен протокол общего собрания участников.

В акционерном обществе оформляется протокол общего собрания акционеров. От протокола общего собрания участников ООО он отличается тем, что составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 5.1 Положения, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 31 мая 2002 г. № 17/пс.

В обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Направления расходования чистой прибыли единственный учредитель определяет своим письменным решением.

 

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина

России

2. Рекомендация: Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов

Организации могут выплачивать учредителям (участникам, акционерам) часть прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).*

 

Решение о выплате дивидендов

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов должно принять общее собрание акционеров (п. 3 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). А в обществах с ограниченной ответственностью (ООО) – общее собрание участников (п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Конкретный срок и порядок выплаты дивидендов в акционерных обществах (ООО) должны быть зафиксированы в уставе общества или решении общего собрания акционеров (участников). Ограничен только крайний срок выплаты – не позже 60 дней с даты, когда было принято соответствующее решение. Дивиденды нужно выплатить за те же 60 дней, если конкретные сроки не определены ни уставом, ни решением общего собрания акционеров (участников). Об этом сказано в пункте 4 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.*

 

Источник выплаты

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации (прибыль после налогообложения) (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208ФЗ, п. 1 ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)*. Акционерные общества должны определить этот показатель по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Для ООО такого требования в законодательстве нет. Однако представители налоговой службы рекомендуют опираться на данные Отчета о прибылях и убытках всем организациям (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597, УМНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877). Показатель чистой прибыли отражается в строке «Чистая прибыль (убыток)» этой формы бухгалтерской отчетности.*

 

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Статья: Что учредителю можно делать с деньгами компании и чего никак нельзя

 

Вопрос № 5. В каком случае учредитель может получить деньги в виде дивидендов?

Дивиденды – это прибыль компании, которую учредители могут распределить между собой. Поэтому получать деньги в качестве дивидендов можно только тогда, когда предприятие работает без убытка. Ставка НДФЛ с дивидендов составляет 9 процентов.

Если у компании нет прибыли по итогам прошедшего года или хотя бы квартала, но есть нераспределенная прибыль прошлых лет, можно направить ее на выплату дивидендов*. Конечно, при условии, что это не приведет к такому состоянию, при котором выплата дивидендов запрещена. А запрещена она вот когда.

Нельзя выплачивать дивиденды, если чистые активы компании меньше уставного и резервного капитала. Последние два показателя есть в балансе. А чистые активы рассчитывают по специальной формуле. Грубо говоря, это все оборотные и внеоборотные средства компании за вычетом ее обязательств. Все эти показатели также есть в балансе.

Допустим, компания работает с прибылью. Величина чистых активов также позволяет выплатить дивиденды. Чтобы получить их, учредителям придется провести общее собрание участников и принять на нем решение распределить заработанное*.

Вопрос № 6. Как часто можно получать дивиденды?

Периодичность выплаты дивидендов должна быть прописана в уставе компании. В то же время законодательство разрешает платить дивиденды не чаще чем раз в квартал. Если учредители хотят воспользоваться таким правом, но в уставе прописан более долгий срок, то прежде нужно внести изменения в устав*. Решение об этом должно быть принято единогласно на общем собрании участников. Возможно, учредители хотят получать дивиденды каждый месяц. С точки зрения законодательства это невозможно. Однако ничто не мешает компании уже распределенные суммы перечислять учредителям не сразу, а по 1/3 каждый месяц.

Журнал «Главбух», № 19, сентябрь 2010

4. Статья: Налоговые тонкости выплаты дивидендов учредителям в середине года

Общество может решить выплатить дивиденды своим участникам по итогам отчетного периода*. Но если в конце года у компании образуется убыток, есть риск, что налоговики переквалифицируют данные суммы в безвозмездные выплаты. Также неоднозначным является вопрос, кто вправе возвратить налог с дивидендов — налоговый агент или участник

Чистую прибыль компания вправе распределять между участниками общества не только на конец года, но и по итогам квартала, полугодия или 9 месяцев ( п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ ) и п. 1 ст. 28Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ )). При этом ФНС России отмечает, что промежуточные дивиденды облагаются налогами в том же порядке, что и дивиденды, полученные по итогам года, в соответствии состатьей 275 НК РФ ( письмо от 19.03.09 № ШС-22-3/210@ ).

Так, при выплате дивидендов российской организации и физлицу — резиденту РФ компания признается налоговым агентом и удерживает налог ( п. 2 ст. 214 и п. 2 ст. 275 НК РФ). В общем случае налоговая ставка равна 9%. При выплате дивидендов нерезиденту России (иностранной организации или физлицу) налоговый агент удерживает налог по ставке 15% ( п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

На практике налоговый учет промежуточных дивидендов вызывает немало споров. Контролеры в основном пытаются переквалифицировать данные выплаты в безвозмездный доход учредителей, который должен облагаться по общей ставке. Компаниям в свою очередь чаще всего приходится доказывать, что убыток по итогам года не меняет характера промежуточных выплат, а также что дивиденды могут выплачиваться за счет прибыли прошлых лет.

По мнению налоговиков, если по итогам года общество получило убыток, то промежуточные дивиденды превращаются в безвозмездные выплаты

При выплате промежуточных дивидендов есть риск, что по итогам года такие суммы потеряют свой статус. В частности, если по окончании налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у организации образуется убыток или если прибыль окажется меньше, чем общая сумма начисленных и выплаченных дивидендов в течение года.

Дело в том, что по мнению налоговиков, такие выплаты перестают соответствовать определению дивиденда, содержащемуся в пункте 1 статьи 43 НК РФ. В этой норме указано, что дивидендом признается доход акционера или участника общества именно при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Соответственно если такой прибыли нет или ее недостаточно, то и выплаты нельзя признать дивидендами (письма ФНС России от 19.03.09 № ШС-22-3/210@ и УФНС России по г. Москве от 15.07.09 № 16-12/072669@ ). Минфин России также указывает, что в этом случае промежуточные выплаты приобретают безвозмездный характер и должны облагаться по общей ставке ( письмо Минфина России от 24.12.08 № 03-03-06/1/721 ).

Однако такое мнение небесспорно. Во-первых, в статье 43 НК РФ не указано, что доход акционера или участника признается дивидендом только лишь по итогам года. Соответственно эта норма действует и в отношении промежуточных дивидендов, выплачиваемых по итогам прибыльных отчетных периодов.

Во-вторых, спорные выплаты нелогично рассматривать в качестве безвозмездного дохода акционера или участника. Ведь, по сути, у общества и учредителя есть взаимные права и обязанности, а безвозмездность означает отсутствие у получателя обязательств в отношении передающей стороны ( п. 2 ст. 248 НК РФ ).

В-третьих, у компании есть возможность определить финансовый результат не только по итогам года, но и по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев. Тем более что организации составляют промежуточную отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года ( ст. 14 Федерального закона от 21. 11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» )*. Таким образом, если по итогам отчетного периода компания получила прибыль, то удержание за этот период налога по ставке, используемой для дивидендов, является уже свершившимся фактом. Годовой финансовый результат организации не должен влиять на характер произведенных выплат.

Однако мнение о том, что убыток по итогам года не влияет на статус промежуточных дивидендов, компании, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

 

Р.М. Лахман,

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский налоговый курьер»№ 18, сентябрь 2012

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 31.58%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 0%
  • в программе Инфо-Предприятие 5.26%
  • в программе БухСофт 10.53%
  • в других бухгалтерских программах 26.32%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 21.05%
  • от руки заполню бумажную декларацию 5.26%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль