Как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет организации, занимающейся розничной торговлей на выездных ярмарках ?

6896

Вопрос

Подскажите, пожалуйста, как правильно вести бухгалтерский и налоговый учет организации, занимающейся розничной торговлей на выездных ярмарках ?
Если организация выберет ЕНВД, то к какому коду вида предпринимательской деятельности относится розничная торговля на выездных ярмарках ?

Ответ

Выручка от продажи товаров в розницу признается в бухучете на дату перехода права собственности на товар к покупателю при соблюдении прочих условий, указанных в п.12 ПБУ 9/99. Выручка должна отражаться в бухучете ежедневно, следующей проводкой:

 

Дебет 50 Кредит 90-1 – отражена выручка за проданный за наличный расчет товар.

Списывать себестоимость товаров нужно одновременно с начислением выручки.

Порядок списания себестоимости зависит от того, как организация учитывает товар – по покупным или продажным ценам.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца

Дебет 90-2 Кредит 44 – отражена сумма издержек обращения.

Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при списании себестоимости используется счет 42 «Торговая наценка».

В бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41 – списана стоимость проданного товара в продажных ценах;

Дебет 90-2 Кредит 42 – отражено сторно торговой наценки.

Если организация приняла решение об учете товара по покупным ценам, для отражения списания себестоимости товаров счет 42 «Торговая наценка» не используется

Дебет 90-2 Кредит 41 – списана стоимость проданного товара в покупных ценах.

Если организация выберет ЕНВД, то розничная торговля на ярмарках будет относится к розничной реализации товаров через объекты, не имеющие торговые залы.

Порядок расчета ЕНВД по объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов, зависит от площади торгового места.

Если площадь торгового места менее 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 9000 руб. в месяц за одно торговое место. Если площадь торгового места более 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 1800 руб. за квадратный метр в месяц.

Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с количества торговых мест используйте значения: коэффициент-дефлятора К-1; корректирующего коэффициента К-2.

При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой. Сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов вмененного дохода (налоговой базы).

По всем торговым местам, площадь которых менее 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:

Налоговая база по ЕНВД за квартал, рассчитанная по количеству торговых мест

=

Базовая доходность за месяц (9000 руб.)

×

Количество торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в первом месяце квартала

+

Количество торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, во втором месяце квартала

+

Количество торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в третьем месяце квартала

×

К1

×

К2


По всем торговым местам, площадь которых более 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:

Налоговая база по ЕНВД за квартал, рассчитанная по площади торговых мест

=

Базовая доходность за месяц (1800 руб.)

×

Площадь торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в первом месяце квартала

+

Площадь торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, во втором месяце квартала

+

Площадь торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в третьем месяце квартала

×

К1

×

К2


Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД по формуле:

ЕНВД

=

Налоговая база по ЕНВД за квартал

×

15%


Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как отразить в бухучете продажу товаров в розницу

При продаже товаров в розницу в бухучете:*
– отразите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);
– спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
– спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).

Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Бухучет: отражение выручки

Выручка от продажи товаров в розницу признается в бухучете на дату перехода права собственности на товар к покупателю при соблюдении прочих условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99.*

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

Продажа товара в розницу может осуществляться за наличный или безналичный расчет, а также с использованием банковских карт.

Если организация продала товар за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за наличный расчет товар.*

Если организация продала товар за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за безналичный расчет товар.

Если покупатель оплатил товар банковской картой, а момент совершения операции и поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные дни, в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;

Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки или слипа).

Если момент совершения операции с использованием банковской карты и момент поступления средств на расчетный счет организации происходят в один день, в бухучете сделайте следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 90 и 57).

Периодичность отражения выручки

Ситуация: с какой периодичностью отражать в бухучете выручку от розничной торговли. Организация занимается продажей товаров за наличный расчет (mod = 112, id = 38240)

Однозначного ответа на данный вопрос законодательство не содержит.

При соблюдении прочих условий выручка признается в бухучете в момент перехода права собственности (п. 12 ПБУ 9/99). Момент перехода права собственности в розничной торговле, как правило, определяется по моменту передачи товара. В торговых организациях операции по продаже товара в розницу происходят в большом количестве ежедневно, при этом договоры и первичные документы в письменном виде обычно не составляются. Поэтому отражать выручку по каждой операции в отдельности невозможно.

По продажам за наличный расчет сумма выручки организации за рабочий день определяется на основании формы № КМ-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Эта форма является приложением к справке-отчету кассира-операциониста, которая составляется по форме № КМ-6.

Указанная форма № КМ-7 составляется старшим кассиром ежедневно и передается в бухгалтерию до начала работы следующей смены (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). Из этого можно сделать вывод, что выручка должна отражаться в бухучете ежедневно.*

Списание себестоимости товаров (mod = 186, id = 4452)

Списывать себестоимость товаров нужно одновременно с начислением выручки (Инструкция к плану счетов).

Порядок списания себестоимости зависит от того, как организация учитывает товар – по покупным или продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).*

Для списания стоимости товаров (в продажных или покупных ценах) в бухучете используются следующие методы:
– ФИФО;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости единицы.

Такие правила предусмотрены в пункте 16 ПБУ 5/01.

Организация может применять по разным видам (группам) товаров разные методы оценки. Это решение закрепите в учетной политике. Это следует из пункта 21 ПБУ 5/01.

Чтобы списать себестоимость товара, в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданных товаров.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). На счете 44 могут быть отражены расходы (издержки обращения):*
– представительские;
– управленческие;
– на перевозку товара;
– на оплату труда;
– на аренду;
– на содержание помещений и инвентаря;
– на хранение и обработку товара;
– на рекламу;
– иные подобные расходы.

Суммы, накопленные на счете 44, списываются на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Такие правила установлены вИнструкции к плану счетов. Сделайте следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 44
– отражена сумма издержек обращения.*

Если организация, которая реализует товары, является плательщиком НДС, одновременно с признанием выручки начислите этот налог. Начисление НДС отразите по дебету счета 90-3:

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации товаров.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 68, 90).

Учет товаров по продажным ценам (mod = 186, id = 4453)

Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при списании себестоимости используется счет 42 «Торговая наценка». На этом счете при приобретении товара была отражена величина торговой наценки (Инструкция к плану счетов). Об этом см. подробнее Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров.

Чтобы отразить продажу товара в бухучете с использованием счета 42:*
– спишите стоимость проданного товара в продажных ценах;
– отразите сторно торговой наценки.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Чтобы определить сумму наценки, относящуюся к реализованным (или выбывшим по другим причинам) товарам, определите средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца. Его размер определяется по формуле:

Средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца

=

 

Сальдо на начало месяца по счету 42

+

Кредитовый оборот по счету 42

 

×

100%

 

Стоимость проданных товаров по продажным ценам (оборот по кредиту счета 90-1)

+

Сальдо на конец месяца по счету 41

 


Далее рассчитайте сумму наценки, приходящейся на остаток товаров на конец месяца:

Торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца

=

Сальдо на конец месяца по дебету счета 41

×

Средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца


Затем рассчитайте сумму торговой наценки, приходящейся на проданные товары:

Торговая наценка, приходящаяся на проданные товары

=

Сальдо на начало месяца по счету 42

+

Кредитовый оборот по счету 42

Торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на конец месяца


Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

В бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость проданного товара в продажных ценах;

Дебет 90-2 Кредит 42
– отражено сторно торговой наценки.*

Учет товаров по покупным ценам (mod = 186, id = 4454)

Если организация приняла решение об учете товара по покупным ценам, для отражения списания себестоимости товаров счет 42 «Торговая наценка» не используется (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость проданного товара в покупных ценах.*

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Рекомендация: Как отразить при налогообложении продажу товаров в розницу. Организация применяет специальный налоговый режим

 

ЕНВД

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, введен ЕНВД в отношении розничной торговли, определите, может ли организация применять этот спецрежим.

Если организация занимается розничной торговлей и платит ЕНВД по этому виду деятельности, размер выручки от продажи товаров на величину единого налога не влияет. В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учитывается вмененный доход, который не зависит от размера выручки (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).*

Если организация применяет ЕНВД также по другому виду деятельности (не только по розничной торговле), нужно рассчитать два налога – ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по розничной торговле. Это связано с тем, что ЕНВД для каждого вида деятельности определяется отдельно (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Розничная торговля может осуществляться через торговые залы, объекты, не имеющие торговых залов, а также через киоски, палатки, лотки. Расчет ЕНВД будет зависеть от того, как организация ведет розничную торговлю. Об этом см. подробнее:*
Как рассчитать ЕНВД при розничной торговле через объекты, имеющие торговые залы;
Как рассчитать ЕНВД при розничной торговле через объекты, не имеющие торговых залов;
Как рассчитать ЕНВД при разносной (развозной) торговле и продажах через другие объекты нестационарной сети;
Какие торговые сделки подпадают под ЕНВД.

 

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Рекомендация: Как рассчитать ЕНВД при розничной торговле через объекты, не имеющие торговых залов

Применение ЕНВД допускается в отношении деятельности по розничной реализации товаров через объекты, не имеющие торговых залов. Такие объекты могут относиться как к стационарной торговой сети (ярмарки, торговые комплексы, стационарные торговые автоматы, киоски и другие аналогичные объекты), так и к нестационарной(палатки, прилавки, ларьки, контейнеры, боксы, другие аналогичные объекты). Такое правило установлено подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.*

Площадь торгового места

Порядок расчета ЕНВД по объектам розничной торговли, не имеющим торговых залов, зависит от площади торгового места.

Если площадь торгового места менее 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 9000 руб. в месяц за одно торговое место (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Если площадь торгового места более 5 кв. м, то показатель базовой доходности составляет 1800 руб. за квадратный метр в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом для расчета ЕНВД нужно учитывать всю площадь торгового места, включая подсобные, бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения и подготовки товаров к продаже (письмо Минфина России от 10 августа 2009 г. № 03-11-09/274). Максимальный размер площади торгового места для целей применения ЕНВД законодательно не ограничен (письмо Минфина России от 15 декабря 2009 г. № 03-11-06/3/289).*

О том, как рассчитать ЕНВД при развозной и разносной торговле, см. Как рассчитать ЕНВД при развозной (разносной) торговле и продажах через другие объекты нестационарной сети.

 

Корректирующие коэффициенты

Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с количества торговых мест используйте значения*:

При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая ставка

Сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов вмененного дохода (налоговой базы) (ст. 346.31 НК РФ*).

Налоговая база

Порядок определения налоговой базы по ЕНВД зависит от площади торговых мест.

По всем торговым местам, площадь которых менее 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:*

Налоговая база по ЕНВД за квартал, рассчитанная по количеству торговых мест

=

Базовая доходность за месяц (9000 руб.)

×

Количество торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в первом месяце квартала

+

Количество торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, во втором месяце квартала

+

Количество торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в третьем месяце квартала

×

К1

×

К2


Если в течение квартала количество торговых мест увеличивалось или уменьшалось, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

По всем торговым местам, площадь которых более 5 кв. м, налоговую базу за квартал определите по формуле:*

Налоговая база по ЕНВД за квартал, рассчитанная по площади торговых мест

=

Базовая доходность за месяц (1800 руб.)

×

Площадь торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в первом месяце квартала

+

Площадь торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, во втором месяце квартала

+

Площадь торговых мест, используемых для совершения сделок купли-продажи, в третьем месяце квартала

×

К1

×

К2


Значение физического показателя – площади торговых мест – включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Округляя размер физического показателя, его значения менее 0,5 кв. м отбрасывайте, а 0,5 кв. м и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111). При этом округление производите в отношении суммарной площади всех торговых мест. Площадь каждого торгового места включайте в расчет без округления (например, 15,42 кв. м). Это следует из письма Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-11-06/3/116.*

Если в течение квартала площади торговых мест увеличивались или уменьшались, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Если в течение квартала организация использовала торговые места различной площади (менее и более 5 кв. м), то общая налоговая база за квартал составит:*

Налоговая база по ЕНВД за квартал

=

Налоговая база по ЕНВД за квартал, рассчитанная по количеству торговых мест

+

Налоговая база по ЕНВД за квартал, рассчитанная по площади торговых мест


Если организация начала или прекратила применение ЕНВД в течение квартала (например, с 20 февраля), то налоговую базу нужно определять с учетом фактической продолжительности ведения деятельности на ЕНВД за месяц, в котором организация была поставлена на учет (снята с учета) в качестве плательщика единого налога. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.

Расчет ЕНВД

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД по формуле:*

ЕНВД

=

Налоговая база по ЕНВД за квартал

×

15%


Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

 

Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных пособий (п. 2 ст. 346.32 НК РФ*). Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 57.44%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.65%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.65%
  • в программе БухСофт 4.96%
  • в других бухгалтерских программах 19.83%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 11.98%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.48%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль