Договор коммерческой концессии и ежемесячная уплата роялти

1931

Вопрос

Подскажите пожалуйста нужно ли ежемесячно оформлять акты выполненных работ по договору коммерческой концессии при ежемесячной уплате роялти?
Или достаточно просто 1 акта приема - передачи на весь срок действия договора?

Ответ

Уплату роялти следует  учесть на основании оформленного первичного документа: им может быть акт, график платежей, договор и т.д. В случае, когда лицензионным договором установлено вознаграждение лицензиара в виде процентных отчислений (роялти) от каких-либо показателей деятельности лицензиата (например, от выручки) – нужно оформлять отчет лицензиата. То есть, если  в договоре предусмотрены платежи в фиксированном размере, то  их можно учесть на основании договора (графика платежей). Если же роялти зависят от выручки (оборота) лицензиата, то  нужно составлять документ, обосновывающий расчет – например, отчет лицензиата.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух (версия для коммерческих организций )

1. Рекомендация: Как лицензиару отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по лицензионному договору

Документальное оформление

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график лицензионных платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, отчет лицензиата, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. При этом законодательство не обязывает лицензиара выставлять акты об оказании услуг по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность.

 

Ситуация: как в бухучете признать доход в сумме периодических лицензионных платежей (роялти), если их размер установлен в процентах от показателей деятельности лицензиата, взятых из его отчета. Лицензиат не представил отчет и не перечислил лицензионные платежи в срок

Доход в виде лицензионных платежей признавайте только после получения отчета лицензиата или иных документов, с помощью которых можно определить сумму вознаграждения (например, платежного поручения).

В бухучете одним из необходимых условий для признания дохода (в т. ч. от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность) является условие о том, что сумма дохода может быть определена (п. 12 и 15 ПБУ 9/99).

Доходом от операции по предоставлению права использования интеллектуальной собственности является вознаграждение лицензиара в виде лицензионных платежей (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

Лицензионные платежи могут перечисляться:

  • разовыми фиксированными суммами (паушальный платеж);
  • периодическими фиксированными или процентными отчислениями (роялти);
  • комбинированными (смешанными) платежами (сочетание роялти и паушального платежа).

Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для передачи неисключительных прав на авторские произведения: творческие и научные произведения, программы ЭВМ (п. 4 ст. 1286 ГК РФ). Однако по аналогии эти формы можно применять и к лицензионным договорам на иные виды интеллектуальной собственности (ст. 6 и п. 1 ст. 424 ГК РФ).

В случае когда лицензионным договором установлено вознаграждение лицензиара в виде процентных отчислений (роялти) от каких-либо показателей деятельности лицензиата (выручки от реализации, себестоимости продукции, объема выпуска продукции и т. п.), достоверно сумму дохода можно определить только после того, как будут предоставлены все необходимые для расчета данные. Как правило, для этого используется отчет лицензиата.

Если же необходимые для расчета дохода данные отсутствуют, то признать доход полученным и отразить (начислить) его на счетах бухучета нельзя. Так как сумма выручки (прочего дохода) не может быть достоверно определена (п. 12 и 15 ПБУ 9/99). Также при этом не может быть исполнено условие о документальном подтверждении операции по получению (признанию) дохода (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В данном случае отсутствует отчет лицензиата об использовании интеллектуальной собственности. Определить вознаграждение на основании иных документов (например, лицензионного договора, документов об оплате) невозможно.*

Признавать доходы от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность в сумме, в которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет аналогичные доходы в этой ситуации, нельзя. Это правило применяется только для одного случая. Если в договоре не предусмотрена цена на предоставление в пользование этих активов и она не может быть установлена исходя из условий договора. Такой порядок следует из пункта 6.1 ПБУ 9/99.

В данном случае цена договора считается определенной. Тот факт, что конкретную сумму вознаграждения невозможно рассчитать без необходимых данных, предоставляемых лицензиатом, значения не имеет, так как определен порядок ее расчета. Это следует из пункта 5 статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. Поэтому применять положения пункта 6.1 ПБУ 9/99 об определении доходов организации расчетным путем нельзя.

При необходимости, после того как будет получен отчет и определится доход, скорректируйте данные бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период. Подробнее об этом см. Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности.

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов. Подробнее об этом см. Как организовать ведение бухучета субъектами малого предпринимательства.

О налоговых последствиях такой ситуации для организаций, рассчитывающих налог на прибыль методом начисления, см. Как лицензиару отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по лицензионному договору, заключенному с другой организацией.

Главбух советует: чтобы избежать претензий со стороны контролирующих ведомств, примите меры для получения необходимых документов от лицензиата (отправьте телефонограмму, письменный запрос и т. п.).
Также в лицензионном договоре предусмотрите порядок действия в случае, если лицензиат вовремя не представит отчет об использовании интеллектуальной деятельности.

 

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Статья: Единственно верный способ учесть и вовремя списать расходы на товарный знак

 

Как списать средства, истраченные на товарный знак, который получен по лицензионному договору

Как мы говорили, неисключительное право на товарный знак можно получить по лицензионному договору. Еще один способ — заключить договор коммерческой концессии — франчайзинг. К нему применяются те же правила, что и к лицензионному договору. И тот и другой надо зарегистрировать в Роспатенте. Поэтому дальше для удобства мы будем упоминать только лицензионный договор.

В договоре должен быть указан срок использования права. А также вознаграждение правообладателю — обычно оно состоит из нескольких частей. Одна из них — первоначальная единовременная «входная плата» за получение права. Или паушальный платеж. По сути, это цена лицензии.

Другие части — это последующие регулярные платежи за использование знака — роялти. Их устанавливают в фиксированном размере или в процентах от выручки. И выплачивают в течение срока действия лицензионного договора.*

Бухгалтерский учет

Стоимость неисключительного права, указанная в лицензионном договоре, отразите на забалансовом счете. Его можно открыть самостоятельно. Например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Если всю сумму по договору вы платите сразу, в момент получения права, то отнесите ее на счет 97. И в течение срока действия лицензии равномерно списывайте на расходы.

Пример 2: Учет неисключительных прав на товарный знак

ООО «Одиссея» заключило лицензионный договор на три года. По нему ООО «Илиада» передает неисключительное право на свой товарный знак за 82 600 руб., в том числе НДС — 12 600 руб. Договором предусмотрена оплата всей стоимости права в момент его передачи.

Бухгалтер провел в учете расходы на приобретение права пользования товарным знаком так:

ДЕБЕТ 012
— 82 600 руб. — отражена за балансом стоимость неисключительного права на товарный знак;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
— 70 000 руб. (82 600 – 12 600) — получено право на пользование товарным знаком;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» КРЕДИТ 76
— 12 600 руб. — учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 82 600 руб. — оплачено право по лицензионному договору;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»
— 12 600 руб. — принят к вычету НДС.

Далее в течение тридцати шести месяцев (3 года × 12 мес.) бухгалтер постепенно списывал в расходы сумму, отнесенную на 97-й счет. Ежемесячно по 1944 руб. (70 000 руб. : 36 мес.). И каждый раз при этом делал следующую проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
— 1944 руб. — списана часть стоимости права на пользование товарным знаком.

Важная деталь

При комбинированной форме оплаты, предусмотренной лицензионным договором, отражайте паушальный платеж равномерно в расходах, как и роялти.

Когда же сумма договора изначально разбита на периодические платежи, включайте их в расходы отчетного периода в соответствии с графиком выплат (п. 39 ПБУ 14/2007). И отражайте по дебету счета 20 (25, 26, 44) и кредиту счета 76 ежемесячно.

Договором предусмотрена комбинированная форма оплаты? Тогда разовый платеж отнесите на счет 97 в момент приобретения права. А роялти списывайте в соответствии с графиком начисления, прописанным в договоре.

Налоговый учет

Все суммы, которые ваша компания будет перечислять по лицензионному договору, учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Так предусмотрено в подпункте 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. А вот в какой момент — зависит от условий оплаты и от метода, по которому вы признаете расходы в налоговом учете.

При методе начисления сумму единого платежа равномерно включайте в расходы в течение срока использования права на товарный знак (п. 1 ст.272 кодекса). Роялти учитывайте в момент их начисления по договору. То есть правила такие же, как и в бухучете.*

Используя же кассовый метод, сумму платежей вы в любом случае отразите в составе прочих расходов только после оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Не важно, перечисляете вы всю сумму сразу или постепенно в течение срока договора.

 

Лина Ставицкая, эксперт журнала «Главбух»

Журнал «Главбух», № 17, сентябрь 2012

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Зарегистрируйтесь и читайте дальше без ограничений!

«Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь!

Упрощенка» — профессиональный ресурс для малого бизнеса. Зарегистрируйтесь, и Вам будут доступны:

  • Статьи для ежедневной работы бухгалтеров
  • Новости для бухгалтеров, которые ведут учет у малого бизнеса
  • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • Калькулятор УСН, Справочник проводок и другие онлайн сервисы

Подарок за регистрацию — таблица новых штрафов для бухгалтеров, руководителей и ИП в 2017 году.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль