Как подрядчику строительных работ оформить вырытый в процессе рытья котлована грунт и песок, если он хочет забрать его себе

2478

Вопрос

Помогите прояснить следующую ситуацию. Мы роем котлован заказчику. Вырытые песок и грунт заказчику не нужны. Мы хотим забрать их себе. Как нам их оприходовать? Нужно ли здесь участие заказчика? Или мы можем сделать это самостоятельно? какие нужно составить документы?

Ответ

Изначально следует отметить, что подрядчик работает на территории заказчика. То есть вырытый грунт изначально принадлежат заказчику. При этом плодородный слой охраняется законодательством, а так же следует отметить, что при строительстве должна обеспечиваться рекультивация земель. То есть плодородный слой почвы продавать нельзя. Что касается грунта – он является второстепенной вещью по отношению к главной вещи – земельному участку. То есть собственник земельного участка и иные лица не могут осуществлять какие либо права по отношению к грунту без учета прав на сам земельный участок. То есть собственник может продать свой земельный участок с находящимся на нем плодородным слоем почвы и грунтом, однако второстепенную вещь (грунт) без прав на участок собственник участка передать не может.

 

Касаемо песка можно отметить следующее. Песок рассматривается как отдельный объект – полезное ископаемое. Организация имеет право добывать песок, как на собственном земельном участке, так и на земельном участке третьего лица с его разрешения. Но при этом организация должна получить лицензию на добычу полезных ископаемых, так как песок относится в состав общераспространенных полезных ископаемых. Таким образом, если подрядчик заключит с заказчиком дополнительно договор на разработку земельного участка и получит лицензию на добычу, то он сможет учитывать полученное ископаемое в общем порядке через счет 10 Плана счетов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбу х ( в редакции для коммерческих организаций)

1. Закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ

"Об охране окружающей среды"

 

«Статья 4. Объекты охраны окружающей среды

1. Объектами охраны окружающей среды от загрязнения, истощения, деградации, порчи, уничтожения и иного негативного воздействия хозяйственной и иной деятельности являются*:

земли, недра, почвы*;

поверхностные и подземные воды;

леса и иная растительность, животные и другие организмы и их генетический фонд;

атмосферный воздух, озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство.»

 

2. Постановление Правительства РФ от 23.02.1994 № 140

"О рекультивации земель, снятии, сохранении и рациональном использовании плодородного слоя почвы"

«В целях обеспечения рекультивации земель, снятия, сохранения и рационального использования плодородного слоя почвы, а также усиления контроля за своевременным восстановлением нарушенных земель и вовлечения их в хозяйственный оборот Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Установить, что рекультивация земель, нарушенных юридическими лицами и гражданами при разработке месторождений полезных ископаемых и торфа, проведении всех видов строительных, геолого-разведочных, мелиоративных, проектно-изыскательских и иных работ, связанных с нарушением поверхности почвы*, а также при складировании, захоронении промышленных, бытовых и других отходов, загрязнении участков поверхности земли, если по условиям восстановления этих земель требуется снятие плодородного слоя почвы, осуществляется за счет собственных средств юридических лиц и граждан в соответствии с утвержденными проектами рекультивации земель*.

При необходимости в установленном порядке на эти цели могут направляться средства из других источников финансирования в соответствии с действующим законодательством.»

 

3. Статья 135 Гражданского Кодекса РФ

Вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное*.

4. Статья 8.6 Кодекса об Административных правонарушениях РФ

«1. Самовольное снятие или перемещение плодородного слоя почвы* -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до трех тысяч рублей; на должностных лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

2. Уничтожение плодородного слоя почвы, а равно порча земель в результате нарушения правил обращения с пестицидами и агрохимикатами или иными опасными для здоровья людей и окружающей среды веществами и отходами производства и потребления -

влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от трех тысяч до пяти тысяч рублей; на должностных лиц - от десяти тысяч до тридцати тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от двадцати тысяч до сорока тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц - от сорока тысяч до восьмидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.»

5.Статья: Если организация добывает стройматериалы

В некоторых случаях материалы, необходимые для строительства, организация может добыть сама. Для этого ей нужно получить лицензию. Кроме того, придется уплачивать налог на добычу ископаемых.* Какие особенности следует при этом учитывать? Ответить на этот вопрос помогут разъяснения Минфина России.

Постановка на учет

Песок, щебень, гравий и другие общераспространенные полезные ископаемые относятся «к неметаллическому сырью, используемому в основном в строительной индустрии». Согласно статье 11 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах», предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии.* В течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр организация обязана встать на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по местонахождению участка недр (ст. 335 Налогового кодекса РФ).

При реорганизации лицензия переоформляется

В соответствии со статьей 17.1 закона № 2395-1 при реорганизации юридического лица, например путем его разделения или выделения из него другого юридического лица, право пользования участками недр переходит к другому субъекту предпринимательской деятельности.* При этом лицензия подлежит переоформлению. В этом случае условия пользования участком недр, установленные прежней лицензией, пересмотру не подлежат.

При этом, согласно разъяснениям чиновников, приведенным в письме Минфина России от 18 сентября 2008 г. № 03-06-06-01/23, до даты государственной регистрации переоформленной лицензии плательщиком налога на добычу полезных ископаемых является реорганизуемый хозяйствующий субъект.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 4 статьи 55 Налогового кодекса РФ в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Цель использования добытого полезного ископаемого не важна

Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории России на участке недр, предоставленном организации в пользование в соответствии с законодательством* (подп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ).

При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в данном периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр.

На основании изложенного финансисты в письме от 19 мая 2008 г. № 03-06-06-01/16 сделали вывод о том, что для целей налогообложения не имеет значения способ хозяйственного использования добытого полезного ископаемого.* В частности, торф, извлеченный при проведении работ по выторфовыванию при строительстве автомобильных дорог, является объектом налогообложения. Следовательно, организации, имеющей соответствующую лицензию, следует исчислять и уплачивать налог на добычу полезных ископаемых по общеустановленной налоговой ставке в отношении всего количества добытого торфа.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется одним из следующих способов:
– исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
– исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
– исходя из расчетной стоимости добытых организацией полезных ископаемых.

Согласно пункту 2 статьи 340 Налогового кодекса РФ, при применении первого способа оценки используется выручка, определяемая исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого текущего налогового периода, а при их отсутствии – на основании цен, сложившихся в предыдущем налоговом периоде. Во втором способе (без применения государственных субвенций) также используется показатель выручки, определяемый на основании цен реализации добытого полезного ископаемого. По третьему способу добытое полезное ископаемое оценивается только в случае отсутствия у организации реализации добытого полезного ископаемого за соответствующий налоговый период.

Как отметили финансисты в письме от 17 января 2008 г. № 03-06-06-01/2, зависимость применения метода оценки стоимости добытых полезных ископаемых от изменения хозяйственной ситуации за соответствующий налоговый период Налоговым кодексом РФ не установлена.

Следовательно, в случае если в конкретном налоговом периоде организация реализовала только часть добытого полезного ископаемого, то оценка стоимости исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого производится в отношении всего объема полезного ископаемого, добытого за этот налоговый период.

Пример

Строительная организация добывает песок. Предположим, в январе, так же как и в предыдущем налоговом периоде, весь добытый песок – 100 тонн – был использован при ведении строительных работ. Организация производила оценку стоимости добытого полезного ископаемого исходя из расчетной стоимости 300 руб/т.

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых равна:

300 руб/т × 100 т = 30 000 руб.

В феврале из добытых 100 тонн песка было реализовано юридическим и физическим лицам 40 тонн:
– 30 тонн по цене 708 руб. (в том числе НДС – 108 руб.);
– 10 тонн по цене 826 руб. (в том числе НДС – 126 руб.).

Остальной песок организация использовала при ведении строительных работ. Стоимость одной тонны песка будет равна:

((708 руб/т – 108 руб/т) × 30 т + (826 руб/т – 126 руб/т) × 10 т) : 40 т = 625 руб/т.

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых составит:

625 руб/т × 100 т = 62 500 руб.

Утверждение нормативов потерь

В соответствии с пунктом 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

При этом нормативными потерями признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь.* Они утверждаются в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 921.

Вместе с тем, как отметили чиновники в письме Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 03-06-06-01/28, несмотря на установленные указанным постановлением общие Правила утверждения нормативов потерь... при применении их в отношении общераспространенных полезных ископаемых отсутствовала единая позиция. Это в отдельных случаях приводило к взиманию налога при добыче общераспространенных полезных ископаемых в части нормативных потерь по общим ставкам.

В целях урегулирования данного вопроса постановлением Правительства РФ от 7 ноября 2008 г. № 833 было внесено изменение, предусматривающее, что нормативы потерь общераспространенных полезных ископаемых утверждаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации.*

Обратите внимание: при отсутствии утвержденных нормативов потерь организация вправе при исчислении налога на добычу полезных ископаемых применять последние из утвержденных в установленном порядке нормативы потерь* (см. письмо Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-06-06-01/14).

Согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ, полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая стандарту (государственному, отраслевому, региональному, международному или стандарту организации).* Не признается по общему правилу полезным ископаемым продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья, например по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т. д. (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2008 г. по делу № А56-14214/2007).

М.В. Каширина

доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ

Журнал «Учет в строительстве» №4, апрель 2009

6. Статья: Использование в строительстве полезных ископаемых

Песок, глина, гравий и другие природные материалы относятся к общераспространенным полезным ископаемым. Их самостоятельная добыча и использование при ведении работ могут привести к существенному удешевлению строительства объектов. В то же время у организации появляется обязанность по уплате налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), но не во всех случаях…*

Если лицензия получена

Предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, которая удостоверяет право пользования участком недр в определенных границах.*

Согласно 19 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах», к общераспространенным относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых. Они определяются органами государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования (МПР России) совместно с субъектами Российской Федерации. Таким образом, то или иное полезное ископаемое может быть отнесено к общераспространенным на основании указанного перечня субъекта РФ.

В то же время организация, получившая в установленном порядке лицензию на пользование недрами, является плательщиком НДПИ в отношении полезных ископаемых, добытых на участке недр. При этом, по мнению чиновников (см. письмо Минфина России от 20 июля 2009 г. № 03-06-06-01/16), не имеет значения, включен ли вид полезного ископаемого в региональный перечень полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, или нет. Такой вывод финансисты сделали на основании 2 статьи 336 Налогового кодекса РФ. В нем содержится перечень полезных ископаемых, которые не признаются объектом налогообложения. И в данном перечне отсутствуют полезные ископаемые, добываемые для собственных нужд (кроме добытых предпринимателем и используемых им для личного потребления).

Материалы добываются на собственном земельном участке

Порядок пользования недрами юридическими лицами и гражданами в границах предоставленных им земельных участков с целью добычи общераспространенных полезных ископаемых устанавливается законами и иными нормативными правовыми актами субъектов России. При этом собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков имеют право по своему усмотрению в их границах осуществлять без применения взрывных работ добычу общераспространенных полезных ископаемых, не числящихся на государственном балансе (ст. 19, 19 Закона РФ «О недрах»).*

На основании указанных норм судьи пришли к выводу о том, что организация могла пользоваться недрами без лицензии, поскольку осуществляла работы на основании договора с землепользователем, который вправе без лицензии производить добычу полезных ископаемых в границах своего земельного участка согласно региональному законодательству (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2009 г. по делу № А44-3570/2008). Эту точку зрения подтвердил и ВАС РФ в определении от 3 августа 2009 г. № ВАС-9787/09.*

 

М.В. Каширина, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Финансовой академии при Правительстве РФ

Журнал «Учет в строительстве», № 8, август 2010

7. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении добычу полезных ископаемых

Информация о затратах на добычу полезных ископаемых необходима для принятия управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, об увеличении прибыли, которая является целью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Чтобы вести учет таких затрат, нужно:

  • определять (калькулировать) себестоимость добытого ископаемого;
  • формировать сведения о структуре и динамике расходов, связанных с добычей полезных ископаемых.

Бухучет

Бухучет затрат на калькулирование себестоимости в добывающей промышленности в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов. Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику добычи полезных ископаемых.

Определенная специфика отражена в отраслевых инструкциях по учету затрат в добывающей промышленности. Но они были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, которое с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ не применяется. Вместе с тем, до разработки и утверждения новых актов можно воспользоваться и ими, но в части, не противоречащей действующему законодательству (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03).

Вы можете и самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на добычу полезных ископаемых и закрепить его в учетной политике для целей бухучета.

Группировка затрат

В бухучете все затраты, связанные с добычей полезных ископаемых, относятся к расходам по обычным видам деятельности. По экономическому содержанию они группируются по следующим элементам*:

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99.

Прямые и косвенные затраты

В зависимости от способа включения в себестоимость затраты подразделяйте на прямые (основные) и косвенные (накладные) (Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как учитывать затраты на производство продукции (работ, услуг).

Метод калькулирования себестоимости

Расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте на счете 20 «Основное производство». При этом, как правило, применяется попроцессный метод калькулирования себестоимости.

Формирование себестоимости

Для формирования себестоимости полезных ископаемых все затраты собирайте и отражайте по дебету счета 20. Если полезные ископаемые складируются, то при отпуске их на склад себестоимость отражайте по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета готовой продукции. При этом порядок учета выпуска готовой продукции по каждому процессу зависит от вариантов оценки добытых полезных ископаемых:

Формирование себестоимости добытых полезных ископаемых отражайте в бухучете так же, как и у любой другой готовой продукции. Подробнее об этом см. Как учитывать затраты на производство продукции (работ, услуг).

Передача на склад

Если полезные ископаемые складируются, то передачу их из подразделения (шахты, участка, разреза и т. д.) на склад можно оформить одним из документов:
– унифицированной формой № МХ-18;
самостоятельно разработанной формой накладной.

Такой порядок предусмотрен пунктами 11, 12 и 200 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Использование добытых полезных ископаемых

Добытые полезные ископаемые учитывайте в зависимости от их дальнейшего использования. Они могут быть:
переработаны (подвержены аффинажу, огранке, гидроочистке, обогащению, ректификации, реформингу и т. п.) собственными силами;
переданы на переработку сторонней организации на давальческой основе;
реализованы на сторону без переработки;
– направлены на собственные нужды организации (например, добытый уголь использовали в качестве топлива в собственной котельной).

Полезные ископаемые, направленные на собственные нужды в качестве материалов, оприходуйте на основании требования-накладной по форме № М-11. В учете такие материалы отразите в сумме фактических (или нормативных с последующей корректировкой) затрат на их добычу*:

Дебет 10 Кредит 43 (40)
– поступили на склад полезные ископаемые, направленные на нужды организации в качестве материалов.

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов.

Такие правила следуют из пункта 8 ПБУ 6/01, пунктов 26 и 27 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пунктов 5, 7 ПБУ 5/01 и Инструкции к плану счетов (счета 43, 40).

ОСНО

При расчете налога на прибыль расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, учитывайте в зависимости от того, к какой из групп они относятся*:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
начисленная амортизация;
прочие расходы.

Такой перечень установлен статьей 253 Налогового кодекса РФ.

Если организация ведет деятельность по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении, то при расчете налога на прибыль учитывайте специальные правила.

При калькулировании себестоимости добытых полезных ископаемых можно пользоваться отраслевыми инструкциями и указаниями. Их перечень приведен в таблице. О порядке применения этих методик см. Можно ли применять отраслевые инструкции (указания) по учету затрат на переработку полезных ископаемых для целей налогового учета.

Суммы входного НДС при соблюдении всех условий принимайте к вычету (ст. 171 и 172 НК РФ). Исключение составляет НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для добычи тех полезных ископаемых, реализация которых НДС не облагается. В этом случае суммы входного налога учтите в стоимости таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Кроме того, добытые полезные ископаемые облагаются НДПИ (ст. 334 и 338 НК РФ). О расчете этого налога см. Как рассчитать НДПИ*.

 

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Как вы станете заполнять декларацию по УСН за 2016 год?

  • в программе 1С 56.13%
  • в Программе Главбух: учет и отчетность 1.58%
  • в программе Инфо-Предприятие 1.58%
  • в программе БухСофт 4.74%
  • в других бухгалтерских программах 20.16%
  • заполню без программы, скачав бланк на компьютер 13.04%
  • от руки заполню бумажную декларацию 2.77%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль