Можно ли принять к расходам на УСН затраты на изготовление жилетов с фирменным логотипом для мерчендайзеров

768

Вопрос

Работаем на УСНО (доходы и расходы). Вид деятельности-розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами. Можем ли мы принять к расходам затраты на изготовлением жилетов с фирменным логотипом для мерчендайзеров (для работы в торговом зале)?

Ответ

Жилеты с фирменным логотипом компании для мерчендайзеров могут рассматриваться в качестве фирменной одежды. Если в трудовых или коллективных договорах с сотрудниками указано, что они бесплатно обеспечиваются фирменной одеждой, то ее стоимость является одним из расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Необходимыми условиями списания таких расходов являются оплата расходов по производству (пошиву) жилетов поставщику и оформление их сотрудникам-мерчендайзерам в собственность.

 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Форменная, фирменная или спецодежда?

Многим работодателям нравится, когда внешний вид их сотрудников выдержан в едином стиле. А иногда особое внимание к одежде не прихоть, а необходимость в силу специфики предприятия. Разберемся, как учитывать расходы на экипировку персонала

Известно, что при упрощенной системе налоговую базу можно уменьшить только на расходы, попавшие в пункт 1 статьи 346.16 НК РФ. В этом перечне затраты на покупку одежды для работников напрямую не указаны. Означает ли это, что они пропадут для налогообложения? Нет, учесть их все же удастся. А порядок учета будет зависеть от того, что именно приобретено. Варианты такие: спецодежда, форма и одежда, ни тем ни другим не являющаяся, назовем ее «фирменная». Рассмотрим каждый из них.

Спецодежда

«Упрощенцы» вправе учесть в налоговой базе материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). О том, какие расходы являются материальными, можно узнать из статьи 254 НК РФ. Согласно подпункту 3 пункта 1 к ним относится стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, предусмотренных законодательством. Обратите внимание: для учета расходов спецодежда должна быть положена работникам по закону. Разберемся во всем детально.

Ссылка на статью 254 дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ

 

Форменная одежда

Если специальная одежда служит для защиты от вредных воздействий, то форма говорит только о принадлежности к некоему сообществу. В нашем случае — к профессиональному, и ее вводят для укрепления репутации предприятия, в рекламных целях или же на основании отраслевых или других стандартов либо законов. Согласно письму Минфина России от 01.11.2005 № 03-03-04/2/99 форменная одежда должна быть выполнена в единой цветовой гамме и отмечена логотипом, символикой (нанесенными непосредственно на костюм, а не на значок, галстук или жилет).⃰ По закону форму обязаны носить милиционеры, таможенники, судебные приставы, работники ведомственной охраны и некоторых других служб. Для остальных необходим приказ руководителя организации.

Если форменная одежда безвозмездно передается в собственность работнику, при упрощенной системе ее стоимость можно учесть в составе расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 5 ст. 255 НК РФ). Нужно лишь, чтобы обмундирование было предусмотрено законами или отраслевыми нормативными актами. Как, например, для обслуживающего персонала предприятий общественного питания: швейцаров, гардеробщиков, метрдотелей, официантов и барменов (п. 4.9 ГОСТ Р 50935—96, утвержденного постановлением Госстандарта России от 21.08.96 № 524). К этой же группе относятся работники гостиниц категории «две звезды» и выше (приказ Федерального агентства по туризму от 21.07.2005 № 86).

Ссылка на статью 255 содержится в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ

Обратите внимание на безвозмездную передачу в собственность. Если форма предоставляется безвозмездно, но во временное пользование, включить ее стоимость в расходы вообще не удастся. Если в собственность, но за плату, списать можно только ту часть стоимости, которую работник не компенсирует (это подтверждает Минфин России в письмах от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75 и от 09.10.2006 № 03-03-04/4/156).

Напомним: сумму, полученную от работников в качестве компенсации части стоимости форменной одежды, нужно включить в налогооблагаемые доходы. И вот почему. Согласно статье 346.15 НК РФ при УСН учитываются все виды поступлений, за исключением доходов, предусмотренных в статье 251 НК РФ. Указанная сумма компенсации в статье 251 не упомянута.

Ссылка на статью 251 приведена в статье 346.15 НК РФ

Пример 2

ООО «Аморе» — ресторан с итальянской кухней, применяющий УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). 10 июня 2008 года была приобретена форменная одежда для двух официантов и бармена стоимостью 21 240 руб. (в том числе НДС 3240 руб.). В тот же день одежду оплатили и безвозмездно передали работникам в собственность. Каким будет налоговый учет?

Согласно ГОСТ Р 50935—96 официанты и бармены ресторана должны работать в форме. За нее рассчитались и безвозмездно передали сотрудникам в собственность. Поэтому 10 июня 2008 года стоимость одежды без НДС, равную 18 000 руб. (21 240 руб. – – 3240 руб.), организация вправе признать в расходах на оплату труда. В тот же день отдельной строкой в Книге учета доходов и расходов общество может отразить НДС со стоимости одежды в сумме 3240 руб. (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бланки учета форменной одежды могут быть такими же, как и для спецодежды.

Теперь о страховых взносах и НДФЛ:

1) форма предоставляется работникам бесплатно или за некоторую сумму в собственность:

  • стоимость формы не облагается ЕСН, следовательно, пенсионными взносами тоже (подп. 11 п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ);
  • взносы на случай травматизма не начисляются (п. 12 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765);
  • если форма предусмотрена законом, НДФЛ не взимается (п. 3 ст. 217 НК РФ). Если введена по отраслевым стандартам, согласно статье 211 НК РФ у работника возникает облагаемый доход, эквивалентный стоимости формы, которая определяется исходя из рыночных цен по правилам статьи 40 НК РФ (в случае частичной оплаты НДФЛ облагается не компенсируемая работником часть стоимости одежды);

2) форма передается во временное пользование:

  • снабжение работников одеждой не связано с выплатами по трудовым и прочим договорам, поэтому ее стоимость не облагается пенсионными взносами (п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ);
  • по той же причине не начисляются взносы на случай травматизма (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184);
  • работник не получает экономической выгоды, следовательно, нет дохода, облагаемого НДФЛ.

Фирменная одежда, или форма, введенная работодателем

Что в данном случае понимать под фирменной одеждой? То же, что под форменной: это элемент корпоративного стиля. С той разницей, что он задуман руководством предприятия, а не предписывается законом или отраслевыми стандартами.⃰

Как уже говорилось, стоимость форменной одежды, выданной работникам бесплатно в полное распоряжение, можно включить в расходы на оплату труда, сославшись на требование закона. Получается, работодатель, введя форму по своему усмотрению, согласно пункту 5 статьи 255 НК РФ учесть ее стоимость не вправе? Не будем спешить. В той же статье есть «волшебный» пункт 25, позволяющий относить к расходам на оплату труда все выплаты, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. Таким образом, если в этих договорах указать бесплатное обеспечение фирменной одеждой, ее стоимость станет одним из расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Условия списания обычные: расчет с поставщиком и оформление работнику в собственность.⃰

Если же работник получает одежду в собственность, частично оплачивая ее стоимость, то в расходы при УСН допускается списать некомпенсируемую часть.

Какие документы нужны при поступлении и выдаче фирменной одежды, законодательство не указывает. Можно взять либо предусмотренные для спецодежды, либо разработать собственные формы.

Если работник компенсировал часть стоимости одежды, эта часть не облагается взносами в ПФР, ФСС России и НДФЛ

Поскольку в данном случае экипировка персонала дело добровольное, придется начислять пенсионные взносы и взносы на страхование от травматизма. К тому же с дохода работника (он равен рыночной стоимости фирменной одежды) необходимо удержать НДФЛ.

Ситуация

Форма тоже может быть товаром

Ситуация редкая, тем не менее возможная. Представим: работники обязаны носить форменную или фирменную одежду, при этом покупая ее у работодателя. Конечно, в расходах на оплату труда учесть стоимость одежды в данном случае нельзя. Между тем для налогообложения при упрощенной системе она не пропадет. Если одежда реализуется, значит, для организации она является товаром и ее стоимость можно учесть в налоговой базе на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Условия обычные: оплата поставщику и реализация работникам (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Кстати, не забудьте включить плату за форму в налогооблагаемые доходы

Пример 3

ООО «Лучшие дни» — туристическое агентство, применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Согласно приказу руководителя все работники должны носить одежду с фирменной символикой. Условие о бесплатной выдаче в собственность одежды вносится во все трудовые договоры. В июне 2008 года в организацию был принят новый менеджер. 5 июня для него приобрели и оплатили костюм стоимостью 10 000 руб. (без НДС), а 6 июня передали в собственность. Отразим расходы в налоговом учете.

Так как передача в собственность предусмотрена трудовым договором, стоимость костюма на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 и пункта 25 статьи 255 НК РФ можно учесть как расходы на оплату труда. Костюм вручили работнику 6 июня — в этот день организация вправе отразить в расходах 10 000 руб. Кроме того, на стоимость костюма необходимо начислить пенсионные взносы — 1400 руб. (10 000 руб. x 14%) и взносы на случай травматизма (по соответствующей ставке). Стоимость костюма войдет в облагаемый доход работника, и при выдаче заработной платы с работника нужно дополнительно удержать НДФЛ в размере 1300 руб. (10 000 руб. x 13%).

Если фирменная одежда передается работнику во временное пользование, то учесть ее стоимость в расходах при УСН не получится.⃰ Конечно, не нужно будет начислять взносы в ПФР и ФСС России, а также удерживать НДФЛ. Причины те же, что и при выдаче во временное пользование форменной одежды, предусмотренной законодательством или отраслевыми нормами.

Л.А. Масленникова,

эксперт журнала «Упрощенка»,

кандидат экономических наук

Журнал «Упрощенка», № 6, июнь 2008

*   Так выделена   часть   материала, которая  поможет   Вам   принять   правильное   решение

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа

Проверь знания

Проверь знания в новой школе Главбуха малого предприятия. Получи официальный документ

Начать тест

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие изменения 2017 года вы оцениваете положительно?

  • передача взносов в ФНС 16.08%
  • рост лимитов по УСН 50.98%
  • новая Книга учета 7.45%
  • КБК по минимальному налогу 21.37%
  • срок сдачи СЗВ-М 52.75%
  • электронные больничные 26.27%
  • электронный иск в суд 16.67%
  • кадровый учет для микропредприятий 42.16%
  • уплата налога за третьих лиц 50.2%
результаты

Рассылка



Упрощёнка в Яндексе

© 1997–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Упрощёнка» –
об упрощённой системе налогообложения

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Упрощёнка».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл № ФС77-54792 от 17.07.2013


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 7 351 статье, свежим новостям, консультациям экспертов, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Упрощенка» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете в малом бизнесе, то статьи, новости, образцы форм, шаблоны документов для бухгалтеров для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу важных изменений по УСН.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль